LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTRAS
ĮSAKYMAS
DĖL FINANSŲ MINISTRO 2008 M. GRUODŽIO 9 D. ĮSAKYMO NR. 1K-430 „DĖL VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS 14-OJO STANDARTO PATVIRTINIMO“ PAKEITIMO
2015 m. kovo 5 d. Nr. 1K-089
Vilnius
P a k e i č i u 14-ąjį viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartą „Jungimai ir investicijos į asocijuotuosius subjektus“, patvirtintą Lietuvos Respublikos finansų ministro 2008 m. gruodžio 9 d. įsakymu Nr. 1K-430 „Dėl viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės 14-ojo standarto patvirtinimo“:
1. Pakeičiu 6 punktą ir jį išdėstau taip:
2. Pakeičiu 11 punktą ir jį išdėstau taip:
„11. Steigiant subjektą, kai įstatinis arba dalininkų kapitalas formuojamas iš turtinių įnašų, kaip nurodyta šio standarto 9.6 papunktyje, turtinį įnašą perduodantis viešojo sektoriaus subjektas turi įvertinti perduodamo turto tikrąją vertę. Turto balansinės ir tikrosios vertės skirtumas registruojamas kaip finansinės ir investicinės veiklos pajamos arba sąnaudos.
Pavyzdys. Miesto savivaldybės administracija steigia viešąją įstaigą „A“ ir perduoda jai nepiniginį įnašą, t. y. pastatus, kurių balansinė vertė steigimo momentu yra lygi 10 000 000 eurų. Prieš perduodant nepiniginį įnašą, pastatai buvo įvertinti nepriklausomų turto vertintojų ir nustatyta, kad pastatų tikroji vertė yra 15 000 000 eurų. Miesto savivaldybės administracija apskaitoje registruoja 15 000 000 eurų investiciją į viešąją įstaigą „A“, mažina ilgalaikio materialiojo turto balansinę vertę 10 000 000 eurų ir registruoja 5 000 000 eurų finansinės ir investicinės veiklos pajamų.“
3. Pakeičiu 21 punktą ir jį išdėstau taip:
„21. Kai už įsigyjamus nuosavybės vertybinius popierius atsiskaitoma nepiniginiu įnašu, perleisto turto balansinės ir jo tikrosios vertės skirtumas įsigijimo dieną apskaitoje yra registruojamas finansinės ir investicinės veiklos pajamų arba sąnaudų sąskaitoje.
Pavyzdys. Miesto savivaldybės administracija vykdo bendrą projektą su verslo bendrovėmis. Projekto sudėtinė dalis yra bendros bendrovės steigimas. Pagal bendrovės steigimo sutartį savivaldybės administracijai tenka 25 proc. bendros įmonės akcijų, o akcijas savivaldybės administracija apmoka perleisdama bendrai įmonei pastatą. Pastato balansinė vertė perleidimo dieną sudaro 1 000 000 eurų, o pastato tikroji vertė – 1 200 000 eurų. Apskaitoje yra registruojamos 1 200 000 eurų investicijos į asocijuotuosius subjektus, 1 000 000 eurų ilgalaikio materialiojo turto balansinės vertės sumažėjimo suma ir 200 000 eurų finansinės ir investicinės veiklos pajamos.“
4. Pakeičiu 28 punktą ir jį išdėstau taip:
„28. Jei investuotojas įsigijimo metu patvirtina su įsigijimu susijusius restruktūrizavimo planus ir tam tikri įsipareigojimai yra neatsiejama tų planų dalis, atidėjiniai turi būti pripažįstami, jeigu jie atitinka restruktūrizavimo atidėjinių pripažinimo kriterijus, kaip nustatyta 18-ajame VSAFAS „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai, neapibrėžtasis turtas ir poataskaitiniai įvykiai“.
Pavyzdys. Miesto savivaldybės administracija 20X1 m. įsigijo viešosios įstaigos „A“ dalininko įnašų, suteikiančių 80 proc. balsų. Įsigijimo dieną tikroji viešosios įstaigos „A“ turto vertė sudarė 100 000 eurų, įsipareigojimų – 50 000 eurų. Taip pat įsigijimo dieną buvo patvirtintas viešosios įstaigos „A“ restruktūrizavimo planas, kuriame nustatyta, kad tikėtinų restruktūrizavimo įsipareigojimų, kurių atidėjinius reikia pripažinti pagal 18-ojo VSAFAS „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai, neapibrėžtasis turtas ir poataskaitiniai įvykiai“ reikalavimus, vertė yra 10 000 eurų. Remiantis nustatytomis turto ir įsipareigojimų tikrosiomis vertėmis, apskaičiuojama savivaldybės administracijai tenkančio grynojo turto tikroji vertė įsigijimo dieną – 32 000 eurų ((100 000 – 50 000 – 10 000) x 80 proc. = 32 000).“
5. Pakeičiu 46 punktą ir jį išdėstau taip:
„46. Jeigu viešojo sektoriaus subjektas netenka teisės daryti reikšmingą poveikį, kadangi jo tiesiogiai ar netiesiogiai turima kito subjekto nuosavybės vertybinių popierių, dalininkų įnašų dalis tampa mažesnė negu 20 proc., nuosavybės metodas netaikomas nuo teisės daryti reikšmingą poveikį netekimo dienos, o investicija toliau vertinama ir registruojama pagal 17-ojo VSAFAS „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“ nuostatas. Investicijos balansinės vertės pasikeitimas registruojamas finansinės ir investicinės veiklos sąnaudų arba pajamų sąskaitose.
Pavyzdys. Miesto savivaldybės administracija 20X0 m. už 100 000 eurų įsigijo 10 000 vnt. akcinės bendrovės paprastųjų akcijų, suteikiančių 40 proc. balsų visuotiniame akcininkų susirinkime. Investicijų apskaitai taikomas nuosavybės metodas. Visos investicijos balansinė vertė 20X5 m. liepos 1 d. sudarė 150 000 eurų. 20X5 m. liepos 1 d. savivaldybės administracija viešame aukcione už 130 000 eurų pardavė 6 000 akcijų, kurios teikė 24 proc. balsų. Pardavus akcijas, apskaitoje yra registruojamas 40 000 eurų investicijos perleidimo pelnas (130 000 – 150 000 / 10 000 x 6 000 = 40 000), gautos 130 000 eurų lėšos ir investicijų balansinė vertė mažinama 90 000 eurų (150 000 x 6 000 / 10 000 = 90 000).
Pardavusi akcijas, savivaldybės administracija turi akcijų, suteikiančių akcinės bendrovės visuotiniame akcininkų susirinkime 16 proc. balsų, ir nebedaro reikšmingo poveikio, todėl likusias turimas akcinės bendrovės akcijas savivaldybės administracija registruoja pagal 17-ojo VSAFAS „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“ nuostatas, t. y. akcijos priskiriamos prie parduoti laikomo finansinio turto grupės ir apskaitoje yra registruojamos tikrąja verte. Balansinė investicijos vertė po teisės daryti reikšmingą poveikį netekimo dienos yra 60 000 eurų (150 000 – 90 000 = 60 000). Pagal 17-ojo VSAFAS „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“ nuostatas nustatyta likusios investicijos tikroji vertė teisės daryti reikšmingą poveikį netekimo dieną – 86 667 eurai (remiantis akcijų pardavimo viešame aukcione kaina 130 000 / 6 000 x 4 000 = 86 667), todėl savivaldybės administracija apskaitoje registruoja 26 667 eurų investicijos tikrosios vertės padidėjimą, tą pačią sumą pripažindama finansinės ir investicinės veiklos pajamomis.“
6. Pakeičiu 49 punktą ir jį išdėstau taip:
„49. Taikant nuosavybės metodą atsirandanti investicijos balansinės vertės pokyčio suma yra registruojama nuosavybės metodo įtakos sąskaitoje.
Pavyzdys. 20X5 m. liepos 1 d. miesto savivaldybės administracija už 50 000 eurų įsigyja 30 proc. mokymo paslaugas teikiančios bendrovės akcijų. Investicija į asocijuotąją bendrovę įsigijimo metu buvo apskaitoje registruota įsigijimo savikaina – 50 000 eurų (prestižas (neigiamas prestižas) įsigijimo metu nesusidarė). 20X5 m. liepos–gruodžio mėn. mokymo paslaugas teikianti bendrovė patyrė 20 000 eurų grynųjų nuostolių. Rengdama 20X5 m. gruodžio 31 d. finansines ataskaitas, miesto savivaldybės administracija apskaitoje registruoja investicijos vertės sumažėjimą jai tenkančia patirtų nuostolių dalimi – nuo 6 000 eurų (20 000 x 30 proc. = 6 000) iki 44 000 eurų. 6 000 eurų suma registruojama nuosavybės metodo įtakos sąskaitoje.
Apskaičiuojant viešojo sektoriaus subjektui tenkančią grynojo turto dalį, asocijuotojo ar kontroliuojamo subjekto konsoliduotųjų finansinių ataskaitų nuosavo kapitalo dalyje parodyta mažumos (nekontroliuojama dalis) dalis neįtraukiama.
Šio standarto 2 priede pateiktos investicijų į kontroliuojamus ir asocijuotuosius ne viešojo sektoriaus subjektus apskaitos metodinės rekomendacijos.“
7. Pakeičiu 53 punktą ir jį išdėstau taip:
„53. Jei asocijuotasis subjektas turi neapmokėtų dividendų, tenkančių privilegijuotosioms akcijoms su kaupiamuoju dividendu, kurios priklauso kitiems investuotojams, investuotojas, apskaičiuodamas savo grynojo turto dalį, turi atsižvelgti į šių dividendų sumą, nesvarbu, ar dividendai buvo paskelbti ar ne.
Pavyzdys. Miesto savivaldybės administracija turi 40 proc. šiukšlių išvežimo paslaugas teikiančios bendrovės akcijų. Ataskaitinių metų bendrovės grynasis pelnas sudaro 100 000 eurų, o 10 000 eurų grynojo pelno tenka kitiems investuotojams priklausančioms privilegijuotosioms akcijoms su kaupiamuoju dividendu (privilegijuotosios akcijos su kaupiamuoju dividendu sudaro 10 proc. bendrovės įstatinio kapitalo). Neatsižvelgdama į tai, kad iki miesto savivaldybės administracijos finansinių ataskaitų sudarymo dienos šie kaupiamieji dividendai dar nėra paskelbti, miesto savivaldybės administracija apskaičiuoja jai tenkančią asocijuotosios bendrovės grynojo pelno dalį: (100 000 –10 000) x 40 proc. = 36 000 eurų.“
8. Pakeičiu 54 punktą ir jį išdėstau taip:
„54. Tuo atveju, kai dalis asocijuotojo subjekto operacijų registruojama ne pajamų ir sąnaudų, o tiesiogiai nuosavo kapitalo (grynojo turto) sąskaitose (pavyzdžiui, ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas, valiutos perkainojimo rezervas ir pan.), viešojo sektoriaus subjektas savo atskirose finansinėse ataskaitose ir konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose (jei konsoliduotosios finansinės ataskaitos yra rengiamos), grynojo turto sąskaitose (einamųjų metų nuosavybės metodo įtakos sąskaitoje) turi registruoti ir jam priklausančią asocijuotojo subjekto nuosavo kapitalo (grynojo turto) pokyčio dalį.
Pavyzdys. 20X7 m. viešojo sektoriaus subjektui priklauso 25 proc. UAB „A“. UAB „A“ 20X7 m. atliko ilgalaikio materialiojo turto perkainojimą, kuris apskaitoje buvo registruotas kaip ilgalaikio materialiojo turto ir nuosavo kapitalo padidėjimo suma – 100 000 eurų. Viešojo sektoriaus subjektas 20X7 m. gruodžio 31 d. konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose rodys 25 000 eurų investicijos į asocijuotąjį subjektą ir grynojo turto vertės padidėjimo sumą.“
9. Pakeičiu 55 punktą ir jį išdėstau taip:
„55. Viešojo sektoriaus subjektui tenkanti asocijuotojo subjekto grynojo perviršio ar deficito dalis sumažinama nerealizuotu grynuoju perviršiu arba padidinama grynuoju deficitu, susidarančiu iš ūkinių operacijų tarp viešojo sektoriaus subjekto ir asocijuotojo subjekto, atsižvelgiant į viešojo sektoriaus subjektui tenkančios asocijuotojo subjekto dalies dydį.
Pavyzdys. 20X2 metais miesto savivaldybės administracija įsigijo bendrovės akcijų, suteikiančių 25 proc. balsų visuotiniame bendrovės akcininkų susirinkime. 20X3 metais asocijuotoji bendrovė pardavė savivaldybei prekių už 40 000 eurų ir iš to uždirbo 10 000 eurų grynojo perviršio. 40 proc., t. y. už 16 000 eurų, iš asocijuotosios bendrovės įsigytų prekių 20X3 m. gruodžio 31 d. nebuvo miesto savivaldybės administracijos sunaudota ar perparduota. Asocijuotosios bendrovės 20X3 m. grynasis perviršis (grynasis pelnas) sudarė 50 000 eurų. Bendras nerealizuotasis tarpusavio sandorių grynasis perviršis sudaro 4 000 eurų (10 000 x 40 proc. = 4 000), o miesto savivaldybės administracijai tenkanti dalis – 1 000 eurų (4 000 x 25 proc. = 1 000). Taikant nuosavybės metodą, savivaldybės administracijos finansinėse ataskaitose yra rodoma 11 500 eurų (50 000 x 25 proc. – 1 000 = 11 500) investicijų į asocijuotuosius subjektus vertės padidėjimo suma ir ta pačia suma nuosavybės metodo įtakos straipsnyje rodomos vertės padidėjimo suma.“
10. Pakeičiu 57 punktą ir jį išdėstau taip:
„57. Kai asocijuotojo subjekto veikla tampa pelninga, investuotojas pradeda rodyti jam tenkančią pelno dalį tik padengęs nebalansinėse sąskaitose užregistruotus nuostolius.
Pavyzdys. Miesto savivaldybės administracija 20X3 metais už 20 000 eurų įsigijo 25 proc. transporto paslaugas teikiančios bendrovės akcijų. Pagal akcijų pirkimo sutartį savivaldybės administracija neprisiėmė jokių papildomų įsipareigojimų dengti asocijuotosios bendrovės nuostolius ir nesuteikė garantijų dėl bendrovės įsipareigojimų. Investicija buvo užregistruota apskaitoje 20 000 eurų mažinant lėšas ir tą pačią sumą registruojant investicijų į asocijuotuosius subjektus sąskaitoje. Įsigijus akcijų 20X3 metais bendrovė patyrė 100 000 eurų grynųjų nuostolių. Nuostolių dalis, tenkanti miesto savivaldybės administracijai, sudaro 25 000 eurų (100 000 x 25 proc. = 25 000). Kadangi miesto savivaldybės administracija nėra prisiėmusi papildomų įsipareigojimų, finansinėse ataskaitose rodomos 20 000 eurų finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos, o balansinė investicijų į asocijuotuosius subjektus vertė mažinama iki 0. Savivaldybės administracijai tenkanti nuostolių dalis, viršijanti pradinę investicijos vertę, t. y. 5 000 eurų, yra registruojama nebalansinėse sąskaitose.
20X4 metais bendrovė uždirbo 60 000 eurų grynojo perviršio. Grynojo perviršio dalis, tenkanti miesto savivaldybės administracijai, sudaro 15 000 eurų (60 000 x 25 proc. = 15 000). 5 000 eurų suma yra mažinami sukaupti asocijuotosios bendrovės nuostoliai nebalansinėse sąskaitose, o likusi 10 000 eurų suma konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose rodoma nuosavybės metodo įtakos straipsnyje, ta pačia suma didinant investicijų į asocijuotuosius subjektus balansinę vertę.“
14-ojo VSAFAS „Jungimai ir investicijos į asocijuotuosius
subjektus“
2 priedas
INVESTICIJŲ Į KONTROLIUOJAMUS IR ASOCIJUOTUOSIUS SUBJEKTUS APSKAITOS METODINĖS REKOMENDACIJOS
Rekomenduojami investicijų į kontroliuojamus ir asocijuotuosius ne viešojo sektoriaus subjektus įrašai buhalterinėje apskaitoje
1 pavyzdys
1 lentelė. Valstybės įmonės „X“ 20XX metų balanso ištrauka Eur*
| Eil. Nr. |
Nuosavas kapitalas ir įsipareigojimai |
Pastabos Nr. |
2012-12-31 |
2011-12-31 |
2010-12-31 |
2009-12-31 |
| C. |
Nuosavas kapitalas |
7 |
35000 |
30000 |
25700 |
26400 |
| I. |
Įmonės savininko kapitalas |
10000 |
10000 |
10000 |
10000 |
|
| II. |
Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas |
7 |
9500 |
9500 |
8400 |
8400 |
| III. |
Perkainojimo rezervas (rezultatai) |
|||||
| IV. |
Rezervai |
8 |
2200 |
2000 |
2000 |
2000 |
| IV.1 |
Privalomasis |
1500 |
1500 |
1500 |
1500 |
|
| IV.2 |
Kiti rezervai |
700 |
500 |
500 |
500 |
|
| V. |
Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) |
9 |
13300 |
8500 |
5300 |
6000 |
| V.1 |
Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) |
5000 |
3200 |
(700) |
2000 |
|
| V.2 |
Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) |
8300 |
5300 |
6000 |
4000 |
|
| D. |
Dotacijos, subsidijos |
10 |
5400 |
4800 |
3400 |
3500 |
* Šiame pavyzdyje vertės litais pakeistos į vertes eurais, atsižvelgiant į tai, kad euras Lietuvos Respublikoje įvestas nuo 2015 m. sausio 1 d. Šis pavyzdys yra iliustracinis ir nekeičia standarto nuostatų.
1. Viešojo sektoriaus subjektas (toliau – VSS) „S“ įgyvendina valstybės, kaip savininko, teises ir pareigas:
1.1. Pagal valstybės įmonės „X“ (toliau – VĮ „X“) ataskaitos 2009-12-31 duomenis, pateiktus 1 lentelėje, apskaitoje registruoja pradinius likučius perėjimo prie viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartų (toliau – VSAFAS) dieną. Registruojamas finansinis turtas ir finansavimo sumos iš valstybės biudžeto (toliau – VB) (valstybės įmonės savininko kapitalas ir turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas, sudarytas perdavus įmonei valstybės turtą):
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 18 400 Eur (įmonės savininko kapitalo ir turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkančio kapitalo suma)
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 18 400 Eur
Finansavimo sumos registruojamos pagal šaltinį, iš kurio investicija buvo įsigyta, jei šaltinis nežinomas, finansavimo sumos registruojamos pagal labiausiai tikėtiną šaltinį.
1.2. Pritaikomas nuosavybės metodas perėjimo prie VSAFAS taikymo dieną:
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas (padidėjimas) – 8 000 Eur (prie rezervų sumos pridedama (atimama) nepaskirstytojo pelno (nuostolių) suma)
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtakos suma – 8 000 Eur
Pradėjus taikyti VSAFAS, vertinant investiciją nuosavybės metodu, dotacijos nebuvo įskaičiuojamos, nes tai nebuvo numatyta pagal tuo metu galiojusią standarto redakciją.
Įvertintos pagal VSAFAS investicijos 2010-01-01 balansinė vertė 26 400 (18 400 + 8 000) Eur.
Sąskaitų likučiai:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 18 400 Eur
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 18 400 Eur
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas (padidėjimas) – 8 000 Eur
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtakos suma – 8 000 Eur
1.3. 2010-12-31 VSS „S“ pritaiko nuosavybės metodą pagal VĮ „X“ 2010-12-31 ataskaitos duomenis ir apskaitoje registruoja:
D 9110002 Kontroliuojamų subjektų nuostolis – 700 Eur
K 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 700 Eur (sumažėjimas ataskaitinio laikotarpio nuostolio suma)
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 700 Eur
K 9110002 Kontroliuojamų subjektų nuostolis – 700 Eur
2010-12-31 investicijos balansinė vertė 25 700 (18 400 + 7 300) Eur.
Sąskaitų likučiai:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 18 400 Eur
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 18 400 Eur
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas (padidėjimas) – 7 300 Eur
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 700 Eur
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtakos suma – 8 000 Eur
1.4. 2011 metais VSS „S“ perdavė VĮ „X“ naujai įsigytą turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė. Lietuvos Respublikos Vyriausybės (toliau – LRV) nutarime dėl turto perdavimo nurodyta, kad perduoto turto verte didinamas turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas. Turtas apskaitoje buvo užregistruotas:
D 12XXXX1 Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina – 1 100 Eur
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 1 100 Eur
Vykdydamas LRV nutarimą, VSS „S“ apskaitoje registruoja investicijos į VĮ „X“ įsigijimo savikainos padidėjimą:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 1 100 Eur
K 12XXXX1 Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina – 1 100 Eur
1.5. 2011-12-31 VSS „S“ pritaikė nuosavybės metodą pagal VĮ „X“ 2011-12-31 ataskaitos duomenis:
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 3 200 Eur (ataskaitinių metų pelno suma)
K 9110001 Kontroliuojamų subjektų pelnas – 3 200 Eur
2011-12-31 investicijos balansinė vertė 30 000 (19 500 + 10 500) Eur.
Sąskaitų likučiai:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 19 500 Eur
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 19 500 Eur
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas (padidėjimas) – 10 500 Eur
K 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 3 200 Eur
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtakos suma – 7 300 Eur
Jeigu iki 2012-12-31, registruojant nuosavybės metodo įtaką investicijoms į valstybės ir savivaldybės įmones, dotacijos ilgalaikiam turtui įsigyti nebuvo įtrauktos apskaičiuojant investicijos vertę, 2012 metais buvo pakeista nuosavybės metodo taikymo apskaitos politika. Apskaitos politikos pasikeitimas taikomas retrospektyviai. Vadovaujantis 7-ojo VSAFAS „Apskaitos politikos, apskaitinių įverčių keitimas ir klaidų taisymas“, patvirtinto Lietuvos Respublikos finansų ministro 2008 m. vasario 8 d. įsakymu Nr. 1K-058 „Dėl viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės 7-ojo standarto patvirtinimo“, 12 punktu, apskaitos politika gali būti keičiama tik nuo ataskaitinio laikotarpio pradžios, nes informacija už visą ataskaitinį laikotarpį turi būti rodoma taikant vienodą apskaitos politiką.
1.6. VSS „S“ apskaitoje registruojama apskaitos politikos keitimo įtaka (pagal 1-oje lentelėje pateiktus duomenis ir papildomą iš VĮ „X“ gautą informaciją apie gautas ir panaudotas dotacijų sumas):
1.6.1. Registruojamas dotacijų VĮ „X“ likutis pagal ataskaitos 2011-12-31 duomenis:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 4 800 Eur
K 9210001 Apskaitos politikos keitimo teigiama įtaka – 4 800 Eur
D 9210002 Apskaitos politikos keitimo neigiama įtaka – 4 800 Eur
K 423XXX1 Finansavimo sumos iš Europos Sąjungos (finansinė parama) nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 4 800 Eur
Finansavimo sumos registruojamos pagal šaltinį, iš kurio VĮ „X“ buvo suteikta dotacija. Jeigu dotacija buvo suteikta iš kelių šaltinių, nurodomi visi finansavimo šaltiniai.
1.6.2. Per 2012 metus VSS „S“ perdavė VĮ „X“ 7 000 Eur dotaciją iš VB lėšų ilgalaikiam turtui įsigyti:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 7 000 Eur
K 1XXXXXX Ilgalaikis turtas arba 2XXXXXX Trumpalaikis turtas – 7 000 Eur
1.6.3. Per 2012 metus VĮ „X“ gavo 2 800 Eur dotaciją (lėšas) iš VSS „M“. VSS „M“ apie VĮ „X“ perduotą dotaciją iš ES lėšų ilgalaikiam turtui įsigyti raštu informuoja VSS „S“.
| VSS „S“, gavęs informaciją apie VSS „M“ perduotą dotaciją VĮ „X“, registruoja (Eur): |
VSS „M“, perdavęs lėšas VĮ „X“, registruoja (Eur): |
| D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 2 800 Eur K 423xx01 Finansavimo sumos iš Europos Sąjungos (finansinė parama) nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 2 800 Eur |
D 423xx03 Finansavimo sumos iš Europos Sąjungos (finansinė parama) nepiniginiam turtui įsigyti (perduotos) – 2 800 Eur K 241xxx Pinigai bankų sąskaitose – 2 800 Eur |
VĮ „X“ pateikė VSS „S“ šią informaciją apie dotacijų gavimą ir panaudojimą 2012 metais (Eur):
| Pavadinimas |
2011-12-31 |
Gauta |
Panaudota |
2012-12-31 |
| Likutis 2011-12-31 |
4800 |
2800 |
||
| Gauta iš VSS „S“ |
7000 |
5000 |
||
| Gauta iš VSS „M“ |
2800 |
1400 |
||
| Likutis 2012-12-31 |
9800 |
9200 |
5400 |
1.6.4. Pagal VĮ „X“ 2012-12-31 finansinių ataskaitų duomenis ir gautą papildomą informaciją VSS „S“ registruoja dotacijų vertės pasikeitimo įtaką investicijos vertei:
D 8333XXX Kitų subjektų finansavimo sąnaudos – 9 200 Eur
K 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 9 200 Eur
D 423XXX2 Finansavimo sumos iš ES nepiniginiam turtui įsigyti (panaudotos) – 1 400 Eur
K 7013001 Panaudotų finansavimo sumų iš ES nepiniginiam turtui įsigyti pajamos – 1 400 Eur
D 4241002 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (panaudotos) – 7 800 Eur
K 7014001 Panaudotų finansavimo sumų iš VB nepiniginiam turtui įsigyti pajamos – 7 800 Eur
1.6.5. Registruojamas 2012 metų VĮ „X“ veiklos rezultatas:
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 5 000 Eur (ataskaitinių metų pelno suma)
K 9110001 Kontroliuojamų subjektų pelnas – 5 000 Eur
2012-12-31 investicijos balansinė vertė 40 400 (24 900 + 15 500) Eur.
Sąskaitų likučiai:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 24 900 Eur
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 23 500 Eur
K 4231XX1 Finansavimo sumos iš ES nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 1 400 Eur
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 15 500 Eur
K 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 5 000 Eur
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtaka – 10 500 Eur
Pastaba. Pelno rezervų pasikeitimas nedaro įtakos ataskaitinio laikotarpio pelno sumai. Rezervai sudaromi ir naikinami, skirstant pelną finansiniams metams pasibaigus.
Metų pabaigoje nuosavybės metodo įtaka paprastai registruojama pagal kontroliuojamų subjektų dvylikos mėnesių tarpinių finansinių ataskaitų (neaudituotų) duomenis. Jeigu audituotų finansinių ataskaitų balanse įmonės veiklos rezultatas skiriasi, nuosavybės metodu apskaičiuotos investicijos vertės koregavimai daromi kitų metų pirmo pusmečio finansinėse ataskaitose.
Nuosavybės metodo įtaka investicijos vertei turi būti apskaičiuojama ir registruojama VSS apskaitoje kiekvieną ketvirtį.
2 pavyzdys
2. 20X2 metais liepos mėn., vadovaudamasis Valstybės ir savivaldybės įmonės turto vertės padidėjimo registravimo įmonės savininko kapitalo ar turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkančio kapitalo dalyse tvarkos aprašo, patvirtinto LRV 2012 m. gegužės 16 d. nutarimu Nr. 536 „Dėl Valstybės ir savivaldybės įmonės turto vertės padidėjimo registravimo įmonės savininko kapitalo ar turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkančio kapitalo dalyse tvarkos aprašo patvirtinimo“, 7 punktu, VSS „S“, kuris įgyvendina VĮ „X“ savininko teises ir pareigas, perdavė VĮ „X“ lėšas ilgalaikiam turtui įsigyti. VĮ „X“ įsigijus (sukūrus) turtą, šio turto verte bus didinamas turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas. Iki sprendimo didinti turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, VĮ „X“ gautas lėšas apskaitoje registruoja kaip įmonės įsipareigojimą. 20X2 m. gruodžio mėn. VĮ „X“ įsigijo turtą ir buvo priimtas sprendimas padidinti turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantį kapitalą.
20X2 m. liepos mėn. perdavęs lėšas VSS „S“ registruoja:
D 1660001 Išankstiniai mokėjimai už ilgalaikį finansinį turtą
K 241XXXX Pinigai bankų sąskaitose
20X2 m. gruodžio mėn., priėmęs sprendimą didinti turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, VSS „S“ registruoja:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina
K 1660001 Išankstiniai mokėjimai už ilgalaikį finansinį turtą
3 pavyzdys
3. Vadovaudamasi Lietuvos Respublikos valstybės ir savivaldybės įmonių įstatymu VĮ 50 procentų grynojo pelno turi pervesti į VB, todėl, gavus informaciją apie VĮ į VB pervestą pelną, koreguojama investicijos vertė ir VSS apskaitoje daromi šie įrašai:
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka
K 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas
4 pavyzdys
4. UAB „A“ yra VSS „S“ kontroliuojama bendrovė. VSS „S“ valdo visus 100 procentų UAB „A“ akcijų. Investicijų apskaitai VSS „S“ taiko nuosavybės metodą.
2 lentelė. UAB „A“ 20X2-06-30 metų balanso ištrauka Eur
| Eil. nr. |
Nuosavas kapitalas ir įsipareigojimas |
Pastabos Nr. |
20X2-06-30 |
20X1-12-31 |
| C. |
Nuosavas kapitalas |
155800 |
154000 |
|
| I. |
Kapitalas |
85000 |
85000 |
|
| I.1. |
Įstatinis (pasirašytasis) |
|||
| I.2. |
Pasirašytasis neapmokėtas kapitalas (-) |
|||
| I.3. |
Akcijų priedai |
|||
| I.4. |
Savos akcijos (-) |
|||
| II. |
Perkainojimo rezervas (rezultatai) |
20000 |
16000 |
|
| III. |
Rezervai |
5000 |
4000 |
|
| III.1. |
Privalomasis |
5000 |
4000 |
|
| III.2. |
Savoms akcijoms įsigyti |
|||
| III.3. |
Kiti rezervai |
|||
| IV. |
Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) |
45800 |
49000 |
|
| IV.1. |
Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) |
800 |
14000 |
|
| IV.2. |
Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) |
45000 |
35000 |
|
| D. |
Dotacijos, subsidijos |
78000 |
75000 |
Pagal Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymą dotacijos nepriskiriamos bendrovių nuosavam kapitalui.
Taikant nuosavybės metodą investicijoms į akcines bendroves, uždarąsias akcines bendroves ir viešąsias įstaigas, apskaičiuojant investuotojui tenkančią grynojo turto dalį dotacijos neįtraukiamos.
4.1. VSS „S“ 20X2 m. neatlygintinai perdavė UAB „A“ iš VB lėšų įsigytą turtą, kurio vertė 3 000 Eur. Gavusi turtą UAB „A“ registruoja apskaitoje gautą turtą ir gautą dotaciją. Perdavęs turtą (dotaciją) VSS „S“ registruoja:
D 833xxxx Finansavimo sąnaudos – 3 000 Eur
K 241xxxx Pinigai bankų sąskaitose – 3 000 Eur
D 4242002 Finansavimo sumos iš VB kitoms išlaidoms (panaudotos) – 3 000 Eur
K 7024001 Panaudotų finansavimo sumų iš VB kitoms išlaidoms pajamos – 3 000 Eur
4.2. UAB „A“ 20X2 m. gegužės mėnesį paskirstė pelną ir paskelbė 3 000 Eur dividendus. Gavusi informaciją apie paskirtus dividendus VSS „S“ apskaitoje daro šiuos įrašus:
D 2295001 Gautini dividendai – 3 000 Eur
K 68XX002 Pervestini dividendai – 3 000 Eur
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 3 000 Eur
K 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 3 000 Eur
4.3. 20X2 m. birželio mėnesį iš Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos gauta informacija, kad UAB „A“ dividendus pervedė:
K 68XX002 Pervestini dividendai – 3 000 Eur
D 2295001 Gautini dividendai – 3 000 Eur
4.4. 20X2-06-30 VSS „S“ registruoja nuosavybės metodo įtaką investicijai į UAB „A“ pagal 2-oje lentelėje pateiktus duomenis. Registruojama VSS „S“ tenkanti UAB „A“ ataskaitinio laikotarpio pelno dalis.
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 8 00 Eur
K 9110001 Kontroliuojamų subjektų pelnas – 8 00 Eur
Pagal 2 lentelėje pateiktus UAB „A“ veiklos rezultatus matyti, kad padidėjo UAB „A“ perkainojimo rezervas, todėl VSS „S“ registruoja nuosavybės metodo įtaką dėl perkainojimo rezervo padidėjimo.
4.5. Pagal 2 lentelėje pateiktus UAB „A“ veiklos rezultatus matyti, kad padidėjo UAB „A“ perkainojimo rezervas, todėl VSS registruoja nuosavybės metodo įtaką dėl perkainojimo rezervo padidėjimo. Registruojama 20X2-06-30 nuosavybės metodo įtaka dėl perkainojimo rezervo padidėjimo:
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 4 000 Eur
K 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 4 000 Eur
Pastaba. Pagal 2-oje lentelėje pateiktus duomenis matyti, kad UAB „A“ privalomojo rezervo suma padidėjo nuo 4 000 iki 5 000 Eur, tačiau šis pasikeitimas neturi įtakos skaičiuojant nuosavybės metodo įtaką, nes pelno rezervų sudarymas nedidina nuosavo kapitalo, o tik keičia jo struktūrą.
5 pavyzdys
5. VSS „S“ turi kontroliuojamą (asocijuotąją) bendrovę (AB ar UAB), kurios įstatinis kapitalas buvo padidintas. Pagal Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymą bendrovės įstatinis kapitalas gali būti didinamas iš bendrovės lėšų (nepaskirstytojo pelno ar rezervų) arba papildomais įnašais:
a) įstatinis kapitalas padidinamas iš bendrovės lėšų, naujai išleistos akcijos neatlygintinai perduodamos investuotojams (akcininkams) arba didinama jau turimų akcijų nominalioji vertė. Padidinus įstatinį kapitalą iš bendrovės lėšų, VSS „S“ apskaitoje nedaroma jokių įrašų, nes nepasikeitė nei VSS „S“ investicijos į bendrovę įsigijimo savikaina, nei balansinė vertė, nei kontroliuojama dalis;
b) įstatinis kapitalas didinamas papildomais įnašais turtu, kurį bendrovei perduoda VSS „S“, apskaitoje registruojamas investicijos padidėjimas perduodamo turto balansine verte ir nurašomas perduotas turtas:
D 1612XX1 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
K 1xxxxxxx Ilgalaikis turtas arba K 2xxxxxx Trumpalaikis turtas
c) įstatinis kapitalas didinamas papildomais įnašais, kuriuos bendrovei perduoda ne VSS „S“, bet kitas VSS, padidinus įstatinį kapitalą naujai išleistos akcijos perduodamos VSS „S“. Pagal gautą informaciją apie perduotas lėšas ir gautas akcijas VSS „S“ apskaitoje registruojama:
D 1612XX1 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
K 42XXXX1 Finansavimo sumos (gautos) (pagal šaltinį, kurį nurodo lėšas perdavęs VSS)
6 pavyzdys
6. Jei VSS „S“ kontroliuojamo ne VSS „X“ arba asocijuotojo subjekto įstatinis kapitalas ar savininko kapitalas mažinamas, reikia nustatyti, dėl kokios priežasties kapitalas sumažinamas:
6.1. Jei valstybės ar savivaldybės įmonės savininko kapitalas ar turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas mažinamas 800 Eur dėl turto (balansinė vertė 800 Eur) grąžinimo VSS „S“, kuris įgyvendina savininko teises ir pareigas, šis VSS „S“ mažina investicijos įsigijimo savikainą ir registruoja turtą pagal perdavimo–priėmimo akte nurodytus duomenis:
D 12xxxx1 Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina – 1 200 Eur
K 12XXXX4 Ilgalaikio materialiojo turto sukaupta nusidėvėjimo suma – 400 Eur
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina – 800 Eur
6.2. Jei VSS „S“ kontroliuojamo ne VSS „Y“ arba asocijuotojo subjekto įstatinis kapitalas ar savininko kapitalas mažinamas 800 Eur, dėl turto (balansinė vertė 800 Eur), įsigyto iš finansavimo sumų, perdavimo VSS „T“.
VSS „S“, kuris įgyvendina savininko teises ir pareigas, savo apskaitoje registruoja investicijos sumažėjimą ir perduotas finansavimo sumas:
D 42XXXX3 Finansavimo sumos (perduotos) – 800 Eur
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina – 800 Eur
VSS „T“ savo apskaitoje registruoja turtą pagal perdavimo–priėmimo akto duomenis ir VSS „S“ pateiktą informaciją:
D 12XXXX1 Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina – 1 200 Eur
K 12XXXX3 Ilgalaikio materialiojo turto sukaupta nusidėvėjimo suma – 400 Eur
K 42XXXX1 Finansavimo sumos (gautos) – 800 Eur
6.3. Jei kontroliuojamo ne VSS arba asocijuotojo subjekto įstatinis kapitalas mažinamas dėl to, kad dengiami nuostoliai, daromi šie įrašai:
D 1612XX3 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus vertės pasikeitimas
K 1612XX1 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
Pastaba. Finansavimo pajamos ir panaudotos finansavimo sumos neregistruojamos, nes jau buvo užregistruotos tada, kai buvo pripažinti VSS tenkantys nuostoliai.
7 pavyzdys
7. Jei VSS perduoda kontroliuojamo ne VSS ar asocijuotojo subjekto akcijas (visas arba dalį) kitam subjektui, perduodančio VSS apskaitoje registruojama:
7.1. Jei investicija, kuri įsigyta iš finansavimo sumų, perduodama kitam VSS:
D 42XXXX3 Finansavimo sumos (perduotos) (pagal šaltinį)
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
D arba K 1612XX3 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus vertės pasikeitimas – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
D arba K 312XXXX Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
Pastaba. Jei investicijos perdavimo metu 91 sąskaitoje „Nuosavybės metodo įtaka“ užregistruota teigiama ar neigiama įtaka, susijusi su perduodama investicija, perdavėjo apskaitoje šių sąskaitų sumos nemažinamos, 91 sąskaitos uždaromos finansinių metų pabaigoje jų sumas perkeliant į 312 sąskaitą „Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka“.
7.2. Jei kitam VSS perduodama investicija, kuri įsigyta iš VSS pajamų:
D 8333001 Kitų subjektų finansavimo sąnaudos
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
D arba K 1612XX3 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus vertės pasikeitimas – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
D arba K 312XXXX Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
7.3. Jei investicija, kuri įsigyta iš finansavimo sumų, perduodama ne VSS:
D 8333001 Kitų subjektų finansavimo sąnaudos
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
D 42XXXX2 Finansavimo sumos (panaudotos)
K 701X001 Panaudotų finansavimo sumų pajamos
D arba K 1612XX3 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus vertės pasikeitimas – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
D arba K 312XXXX Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
_________________
14-ojo VSAFAS „Jungimai ir
investicijos į asocijuotuosius
subjektus“
3 priedas
LIKVIDUOJAMO VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTO FINANSINĖS BŪKLĖS ATASKAITOS RENGIMO METODINĖS REKOMENDACIJOS
Ištrauka iš likviduojamo viešojo sektoriaus subjekto sąskaitų iki turto perdavimo kitiems subjektams:
|
Sąskaitos Nr. |
Sąskaitos pavadinimas |
Debetas |
Kreditas |
|
2281001 |
Sukauptos gautinos sumos iš valstybės biudžeto už pervestus nuompinigius |
100 |
|
|
3110002 |
Sukauptas ankstesnių metų perviršis ar deficitas |
|
100 |
Registruojamas sukauptų gautinų sumų perdavimas kitam viešojo sektoriaus subjektui:
D 8331401 Kitų viešojo sektoriaus subjektų finansavimo sąnaudos 100 Eur
K 2281001 Sukauptos gautinos sumos iš valstybės biudžeto už pervestus nuompinigius 100 Eur
Likvidavimo dienos data uždaroma finansavimo sąnaudų sąskaita:
D 3110001 Einamųjų metų perviršis ar deficitas 100 Eur
K 8331401 Kitų viešojo sektoriaus subjektų finansavimo sąnaudos 100 Eur
Ištrauka iš likviduojamo viešojo sektoriaus subjekto finansinės būklės ataskaitos, sudarytos likvidavimo dienos data.
| Eilės Nr. |
Straipsniai |
Pastabos Nr. |
Paskutinė ataskaitinio laikotarpio diena |
Paskutinė praėjusio ataskaitinio laikotarpio diena |
| A. |
ILGALAIKIS TURTAS |
0 |
||
| B. |
BIOLOGINIS TURTAS |
0 |
||
| C. |
TRUMPALAIKIS TURTAS |
0 |
||
| IŠ VISO TURTO: |
0 |
|||
| D. |
FINANSAVIMO SUMOS |
0 |
||
| E. |
ĮSIPAREIGOJIMAI |
0 |
||
| F. |
GRYNASIS TURTAS |
0 |
||
| IV. |
Sukauptas perviršis ar deficitas |
0 |
100 |
|
| IV.1. |
Einamųjų metų sukauptas perviršis ar deficitas |
(100) |
40 |
|
| IV.2. |
Ankstesniųjų metų perviršis ar deficitas |
100 |
60 |
|
| G. |
MAŽUMOS DALIS |
0 |
||
| IŠ VISO FINANSAVIMO SUMŲ, ĮSIPAREIGOJIMŲ, GRYNOJO TURTO IR MAŽUMOS DALIES: |
0 |
_________________