AUDITO, APSKAITOS, TURTO VERTINIMO IR NEMOKUMO VALDYMO TARNYBOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS DIREKTORIUS
ĮSAKYMAS
DĖL AUDITO, APSKAITOS, TURTO VERTINIMO IR NEMOKUMO VALDYMO TARNYBOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS 2017 M. kovo 6 D. DIREKTORIAUS ĮSAKYMO NR. V3-11 „DĖL Finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros ataskaitOS Reikalavimų PATVIRTINIMO“ PAKEITIMO
2022 m. vasario 17 d. Nr. V3-5
Vilnius
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymo 41 straipsnio 4 dalies 6 punktu, atsižvelgdamas į Audito priežiūros komiteto pateiktą nuomonę, įformintą 2022 m. vasario 9 d. protokolo nutarimu Nr. A1 -2:
1. p a k e i č i u Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2017 m. kovo 6 d. direktoriaus įsakymu Nr. V3-11 „Dėl finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros ataskaitos reikalavimų patvirtinimo“ Finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros ataskaitos reikalavimus ir išdėstau juos nauja redakcija (pridedama).
PATVIRTINTA
Audito, apskaitos, turto vertinimo ir
nemokumo valdymo tarnybos prie Lietuvos
Respublikos finansų ministerijos direktoriaus
2017 m. kovo 6 d. įsakymu Nr. V3-11
(Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo
valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos finansų
ministerijos direktoriaus 2022 m. vasario 17 d.
įsakymo Nr. V3-5 redakcija)
FINANSINIŲ ATASKAITŲ AUDITO KOKYBĖS PERŽIŪROS ATASKAITOS REIKALAVIMAI
1. Finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros ataskaitos reikalavimai (toliau – Reikalavimai) parengti vykdant Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymo (toliau – Įstatymas) 41 straipsnio 4 dalies 6 punkto reikalavimus ir taikytini kartu su Finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros atlikimo tvarkos aprašo (toliau – Tvarkos aprašas) reikalavimais.
2. Šiais Reikalavimais privalo vadovautis auditoriai kontrolieriai (toliau – Kontrolierius) atlikdami atlikto finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūrą (toliau – Peržiūra) ir rengdami Peržiūros ataskaitą.
3. Reikalavimuose vartojamos sąvokos suprantamos taip, kaip jos vartojamos Įstatyme ir Tvarkos apraše.
4. Atlikęs Peržiūrą, Kontrolierius turi parengti tikrintos audito įmonės Peržiūros ir kiekvieno tikrinto auditoriaus Peržiūros ataskaitas.
5. Rengiamoje Peržiūros ataskaitoje Kontrolierius nurodo audito įmonės pavadinimą, auditoriaus vardą, o vietoj peržiūrimų audituotų įmonių pavadinimų naudoja Peržiūros metu suteiktą kodą.
8. Parengta Peržiūros ataskaita turi suteikti išsamią ir vienareikšmišką informaciją, reikalingą Peržiūros rezultatams tvirtinti, drausminėms nuobaudoms skirti ir nurodymams duoti.
9. Peržiūros metu Kontrolieriaus pagal Tvarkos aprašo reikalavimus pildomos anketos ir kiti Peržiūros ataskaitoje pateikiamas išvadas pagrindžiantys dokumentai (jų kopijos) turi būti pridedami prie auditoriaus ar audito įmonės Peržiūros ataskaitos. Šie dokumentai yra sudėtinė Peržiūros ataskaitos dalis.
10. Kontrolierius aprašo rizika pagrįstą auditų atranką ir nurodo:
10.4. Tvarkos aprašo 11 punkte nurodytus veiksnius, į kuriuos atsižvelgiant buvo atrinktos užduotys.
11. Nurodydamas Peržiūros metu nustatytus trūkumus, Kontrolierius:
11.3. Nurodo, kokių Įstatymo ar kitų teisės aktų, tarptautinių audito standartų ir kokių konkrečių nuostatų nebuvo laikomasi.
11.4. Nurodo svarbius veiksnius ir aplinkybes, kurios suteiktų informacijos apie nustatytus trūkumus, jų mastą, reikšmingumą ir pagrįstų Kontrolieriaus teiginius.
11.6. Nurodo, ar nustatyti audito atlikimo trūkumai turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
11.7. Nurodo, ar trūkumas laikytinas pakartotiniu. Pakartotiniu laikytinas trūkumas, jei, pavyzdžiui, Peržiūros metu pakartotinai (t. y. atsižvelgiant į ankstesnės Peržiūros ar tyrimo rezultatus) nustatomas tapačių ar analogiškus reikalavimus nustatančių Įstatymo, kitų teisės aktų, tarptautinių audito standartų nuostatų nesilaikymo atvejis.
12. Nustatęs, kad ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu buvo nustatyta trūkumų, Peržiūros ataskaitoje Kontrolierius:
12.1. Nurodo, kokių trūkumų buvo nustatyta, kokių Įstatymo ar kitų teisės aktų, tarptautinių audito standartų konkrečių nuostatų nebuvo laikomasi.
12.2. Nurodo, ar nustatyti trūkumai turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
12.3. Nurodo, kokių veiksmų buvo imtasi dėl ankstesnės peržiūros ir (ar) tyrimo metu nustatytų trūkumų ištaisymo ir rekomendacijų įgyvendinimo.
13. Kontrolierius, Peržiūros metu nustatęs trūkumų, teikia rekomendacijas dėl nustatytų trūkumų šalinimo. Rekomendacijose Kontrolierius nurodo, kokių veiksmų turi imtis auditorius ir (ar) audito įmonė, kad nustatyti trūkumai būtų ištaisyti ir kad jų nebūtų kartojama. Pavyzdžiui, Kontrolierius gali pateikti gaires, kaip gerinti audito atlikimą ar audito įmonės veiklą tų sričių, kuriose buvo nustatyti trūkumai, nurodyti auditoriui sritis, į kurias jis sutelktų dėmesį tobulindamas profesinę kvalifikaciją. Jei konkrečių trūkumų nenustatyta, Kontrolierius Peržiūros ataskaitoje gali pateikti rekomendaciją siekti efektyvesnės audito įmonės kokybės kontrolės sistemos.
14. Peržiūros ataskaita turi būti pasirašyta paprastu parašu arba elektroniniu parašu Peržiūrą atlikusio Kontrolieriaus.
Finansinių ataskaitų audito kokybės
peržiūros ataskaitos reikalavimų
1 priedas
(Audito įmonės peržiūros ataskaitos forma)
AUDITO ĮMONĖS PERŽIŪROS ATASKAITA
______________
(sudarymo data)
____________
(sudarymo vieta)
Audito įmonės pavadinimas: _______
A. Bendroji dalis.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Aprašoma audito įmonės veikla ir pateikiama einamųjų finansinių metų informacija:
o audito įmonės darbuotojų skaičius, išskiriamas auditorių, auditorių padėjėjų ir kitų darbuotojų skaičius;
o veiklos pajamos, išskiriamos pajamos iš ne viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų audito, pajamos iš užtikrinimo ir kitų susijusių paslaugų, taip pat minėtų pajamų sudaroma dalis procentais;
o atliktų auditų skaičius, išskiriami konsoliduotųjų finansinių ataskaitų auditai ir kitų įmonių, įstaigų, organizacijų, kuriose pagal teisės aktų reikalavimus auditas yra privalomas, auditai.
· Jei peržiūra yra atlikta pagal skundą, nurodomi skunde pateikti faktai.
· Kada paskutinį kartą buvo atlikta audito įmonės Peržiūra.
· Auditų atrankos aprašymas, veiksniai, kuriais vadovaujantis auditai Peržiūrai buvo atrinkti.
· Informacija apie auditorius, kurių Peržiūros neatliktos ir to priežastis.
· Jei atliekant Peržiūrą buvo pasitelktas ekspertas, jo vardas, pavardė, atstovaujama institucija, sritis, dėl kurios buvo klausta eksperto nuomonės.
· Atliekant Peržiūrą dalyvavę Tarnybos ir (ar) Audito kokybės kontrolės komiteto atstovai, jei jų buvo deleguota, ir (ar) kiti audito įmonės darbuotojai nei auditą atlikę auditoriai.
· Pateikiama kita aktuali informacija.
B. Įstatymo ir kitų teisės aktų laikymasis.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Kokių nustatyta teisės aktų reikalavimų vykdymo trūkumų, jų aprašymas ir atsiradimo aplinkybės, kokios Įstatymo ir kitų teisės aktų nuostatos nebuvo vykdomos.
· Kokie iš išvardytų trūkumų turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
· Kokie iš išvardytų trūkumų nustatyti pakartotinai.
· Ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu nustatyti teisės aktų reikalavimų vykdymo trūkumai, kokių priemonių audito įmonė ėmėsi nustatytiems trūkumams pašalinti.
· Rekomendacijos audito įmonei dėl nustatytų trūkumų šalinimo.
C. Pastabos dėl audito kokybės kontrolės sistemos audito įmonėje.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Trumpas audito įmonės kokybės kontrolės sistemos apibūdinimas. Audito įmonės kokybės kontrolės sistemos apibūdinimas turėtų apimti:
○ Siekiant įgyvendinti kiekvieną kokybės kontrolės sistemos pagrindinį elementą – vadovaujančiųjų atsakomybę už kokybės kontrolę, klientų priėmimą, etikos reikalavimus, žmogiškuosius išteklius, užduočių atlikimą ir stebėseną – numatytų procedūrų aprašymą ir konkrečias taikytas procedūras.
○ Taikomų užduoties kokybės kontrolės peržiūros procedūrų aprašymą. Šiame aprašyme turėtų būti nurodoma bent ši informacija:
○○ Paskutinės atliktos užduoties kokybės kontrolės peržiūros data, jos rezultatai.
○○ Įmonės nustatytų asmens, atliekančio užduoties kokybės kontrolės peržiūrą, tinkamumo kriterijų vertinimas.
○○ Įmonės nustatytų kriterijų, pagal kuriuos sprendžiama, ar užduoties kokybės kontrolės peržiūra turi būti atliekama, vertinimas.
○○ Įmonės nustatytų užduoties kokybės kontrolės peržiūros procedūrų laikymosi vertinimas.
○ Taikomų stebėsenos procedūrų aprašymą. Šiame aprašyme turėtų būti nurodoma bent ši informacija:
○○ Taikomos stebėsenos procedūros, jų periodiškumas.
○○ Paskutinių atliktų stebėsenos procedūrų data, jų rezultatai.
○○ Įmonės paskirto už stebėseną atsakingo asmens tinkamumo vertinimas.
○○ Įmonės nustatytų stebėsenos procedūrų laikymosi vertinimas.
· Ar įmonė pagal 1-ojo tarptautinio kokybės kontrolės standarto reikalavimus sudarytas atlikto audito užduoties bylas galutinai užbaigia.
· Kokių nustatyta atliekant audito įmonės Peržiūrą audito kokybės kontrolės sistemos trūkumų, jų aprašymas ir atsiradimo aplinkybės, kokių konkrečių tarptautinių audito standartų ar kitų teisės aktų nuostatų nebuvo laikomasi.
· Kokie iš išvardytų trūkumų turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
· Kokie iš išvardytų trūkumų nustatyti pakartotinai.
· Ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu nustatyti teisės aktų reikalavimų vykdymo trūkumai, kokių priemonių audito įmonė ėmėsi nustatytiems trūkumams pašalinti.
· Rekomendacijos audito įmonei dėl nustatytų trūkumų šalinimo.
D. Profesinės etikos principų laikymasis.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Kokių atliekant audito įmonės Peržiūrą nustatyta profesinės etikos principų laikymosi trūkumų, jų aprašymas ir atsiradimo aplinkybės, kokių konkrečių Įstatymo straipsnių nuostatų nebuvo laikomasi.
· Kokie iš išvardytų trūkumų turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
· Kokie iš išvardytų trūkumų nustatyti pakartotinai.
· Ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu nustatytas profesinės etikos principų nesilaikymas, kokių priemonių audito įmonė ėmėsi nustatytiems trūkumams pašalinti.
· Rekomendacijos audito įmonei dėl nustatytų trūkumų šalinimo.
E. Auditui panaudotų išteklių kokybės ir kiekybės, už auditą gauto atlyginimo įvertinimas.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Kokių atliekant audito įmonės Peržiūrą nustatyta išteklių panaudojimo ir atlyginimo už auditą trūkumų, jų aprašymas ir atsiradimo aplinkybės, kokių konkrečių Įstatymo, tarptautinių audito standartų ar kitų teisės aktų nuostatų nebuvo laikomasi.
· Kokie iš išvardytų trūkumų turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
· Kokie iš išvardytų trūkumų nustatyti pakartotinai.
· Ar panaudoti ištekliai (žmogiškieji, laiko, finansiniai, metodologiniai) turėjo įtakos atlikto audito trūkumams.
· Ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu nustatyti teisės aktų reikalavimų vykdymo trūkumai, kokių priemonių audito įmonė ėmėsi nustatytiems trūkumams pašalinti.
· Rekomendacijos dėl nustatytų trūkumų šalinimo.
F. Galutinis kontrolieriaus vertinimas.
G. Kitos pastabos ir rekomendacijos.
Auditorius kontrolierius ____________________ _____________________
(parašas) (vardas ir pavardė)
Finansinių ataskaitų audito kokybės
peržiūros ataskaitos reikalavimų
2 priedas
(Auditoriaus atlikto audito peržiūros ataskaitos forma)
AUDITORIAUS ATLIKTO AUDITO PERŽIŪROS ATASKAITA
______________
(sudarymo data)
____________
(sudarymo vieta)
Auditoriaus vardas ir pavardė: _______
A. Bendroji dalis.
Šioje dalyje nurodoma:
· Auditoriaus darbo laikotarpis audito įmonėje, einamaisiais finansiniais metais auditoriaus atliktų ne viešojo intereso auditų skaičius, išskiriama konsoliduotųjų finansinių ataskaitų auditai ir kitų įmonių, įstaigų, organizacijų, kuriose pagal teisės aktų reikalavimus auditas yra privalomas, auditai. Nurodoma, ar auditorius yra audito įmonės dalyvis, partneris.
· Jei peržiūra yra atlikta pagal skundą, nurodomi skunde pateikti faktai.
· Auditų atrankos aprašymas, veiksniai, kuriais vadovaujantis auditai Peržiūrai buvo atrinkti.
· Kada paskutinį kartą buvo atlikta auditoriaus Peržiūra.
· Jei atliekant Peržiūrą buvo pasitelktas ekspertas, jo vardas, pavardė, atstovaujama institucija, sritis, dėl kurios buvo klausta eksperto nuomonės.
· Atliekant Peržiūrą dalyvavę Tarnybos ir (ar) Audito kokybės kontrolės komiteto atstovai, jei jų buvo deleguota, ir (ar) kiti audito įmonės darbuotojai nei auditą atlikęs auditorius.
· Pateikiama kita aktuali informacija.
B. Įstatymo ir kitų teisės aktų laikymasis.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Kokių atliekant auditoriaus Peržiūrą nustatyta teisės aktų reikalavimų vykdymo trūkumų, jų aprašymas ir atsiradimo aplinkybės, kokios Įstatymo ar kitų teisės aktų nuostatos nebuvo vykdomos.
· Kokie iš išvardytų trūkumų turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
· Kokie iš išvardytų trūkumų nustatyti pakartotinai.
· Ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu nustatyti teisės aktų reikalavimų vykdymo trūkumai, kokių priemonių auditorius ėmėsi nustatytiems trūkumams pašalinti.
· Rekomendacijos auditoriui dėl nustatytų trūkumų šalinimo.
C. Tarptautinių audito standartų laikymasis.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Kokių atliekant auditoriaus Peržiūrą nustatyta konkretaus tarptautinio audito standarto reikalavimų vykdymo trūkumų, jų aprašymas ir atsiradimo aplinkybės, kokių konkrečių tarptautinių audito standartų pastraipų nuostatų nebuvo laikomasi.
· Kokie iš išvardytų trūkumų turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
· Kokie iš išvardytų trūkumų nustatyti pakartotinai.
· Ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu nustatyti tarptautinių audito standartų reikalavimų vykdymo trūkumai, kokių priemonių auditorius ėmėsi nustatytiems trūkumams pašalinti.
· Rekomendacijos auditoriui dėl nustatytų trūkumų šalinimo.
D. Profesinės etikos principų laikymasis.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Kokių atliekant auditoriaus Peržiūrą nustatyta profesinės etikos principų laikymosi trūkumų, jų aprašymas ir atsiradimo aplinkybės, kokių Įstatymo straipsnių nuostatų nebuvo laikomasi.
· Kokie iš išvardytų trūkumų turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
· Kokie iš išvardytų trūkumų nustatyti pakartotinai.
· Ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu nustatytas profesinės etikos principų nesilaikymas, kokių priemonių auditorius ėmėsi nustatytiems trūkumams šalinti.
E. Auditui panaudotų išteklių kokybės ir kiekybės, už auditą gauto atlyginimo įvertinimas.
Šioje dalyje turi būti nurodoma:
· Kokių atliekant auditoriaus Peržiūrą nustatyta išteklių panaudojimo ir atlyginimo už auditą trūkumų, jų aprašymas ir atsiradimo aplinkybės, kokių konkrečių Įstatymo, tarptautinių audito standartų ar kitų teisės aktų nuostatų nebuvo laikomasi.
· Kokie iš išvardytų trūkumų turėjo (galėjo turėti) reikšmingos įtakos audituotos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams.
· Ar panaudoti ištekliai (žmogiškieji, laiko, finansiniai, metodologiniai) turėjo įtakos atlikto audito trūkumams.
· Kurie iš išvardytų trūkumų nustatyti pakartotinai.
· Ankstesnės Peržiūros ar tyrimo metu nustatyti teisės aktų reikalavimų vykdymo trūkumai, kokių priemonių auditorius ėmėsi nustatytiems trūkumams pašalinti.
· Rekomendacijos auditoriui dėl nustatytų trūkumų šalinimo.
F. Galutinis kontrolieriaus vertinimas.
G. Kitos pastabos ir rekomendacijos.
Auditorius kontrolierius ____________________ _____________________
(parašas) (vardas ir pavardė)