VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKO
Į S A K Y M A S
DĖL METINĖS PAJAMŲ MOKESČIO DEKLARACIJOS FR0462 FORMOS IR JOS PRIEDŲ UŽPILDYMO, PATEIKIMO IR TIKSLINIMO METODINIŲ NURODYMŲ PATVIRTINIMO
2004 m. sausio 30 d. Nr. VA-12
Vilnius
Vadovaudamasi Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymu (Žin., 2002, Nr. 73-3085), Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 1995, Nr. 61-1525), atsižvelgdama į Metinės pajamų mokesčio deklaracijos, jos užpildymo ir pateikimo taisyklių, patvirtintų Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – Inspekcija) viršininko 2003 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. V-343 (Žin., 2004, Nr. 5-107), nuostatas ir siekdama nustatyti vienodą metinės pajamų mokesčio deklaracijos užpildymo ir pateikimo tvarką:
1. Tvirtinu pridedamus Metinės pajamų mokesčio deklaracijos FR0462 formos ir jos priedų užpildymo, pateikimo ir tikslinimo metodinius nurodymus (toliau – metodiniai nurodymai).
2. Įsakau:
2.1. Apskričių valstybinių mokesčių inspekcijų (toliau – AVMI) viršininkams kontroliuoti, kad mokesčių mokėtojų aptarnavimo funkcijas atliekantys AVMI darbuotojai vadovautųsi metodiniais nurodymais.
2.2. Inspekcijos Reikalų skyriui organizuoti metodinių nurodymų pagaminimą spaustuviniu būdu ir metodiniais nurodymais aprūpinti visas AVMI.
PATVIRTINTA
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie
Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
viršininko 2004 m. sausio 30 d.
įsakymu Nr. VA-12
METINĖS PAJAMŲ MOKESČIO DEKLARACIJOS FR0462 FORMOS IR JOS PRIEDŲ UŽPILDYMO, PATEIKIMO IR TIKSLINIMO METODINIAI NURODYMAI
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Šiuose Metinės pajamų mokesčio deklaracijos FR0462 formos ir jos priedų užpildymo, pateikimo ir tikslinimo metodiniuose nurodymuose (toliau – metodiniai nurodymai) išdėstytos mokesčių administratoriui teiktinos metinės pajamų mokesčio deklaracijos FR0462 formos (toliau – FR0462 deklaracija) ir jos priedų užpildymo, pateikimo ir tikslinimo rekomendacijos.
2. FR0462 deklaraciją pildo nuolatiniai Lietuvos gyventojai, kurie per mokestinį laikotarpį gavo bet kokios rūšies pajamų (įskaitant pozityviąsias), pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (Žin., 2002, Nr. 73-3085; toliau – GPMĮ) 6 straipsnį apmokestinamų taikant abu (33 ir 15 proc.) pajamų mokesčio tarifus.
FR0462 deklaracija nuolatinio Lietuvos gyventojo pasirinkimu gali būti pildoma ir tais atvejais, kai per mokestinį laikotarpį gautos pajamos yra apmokestinamos taikant tik vieną tarifą arba kai gautos pajamos pagal GPMĮ 17 str. 1 dalį yra neapmokestinamos.
3. Nuolatinio Lietuvos gyventojo gautos neapmokestinamosios pajamos (išvardytos metodinių nurodymų 1 ir 2 priedo I dalyse) nedeklaruojamos (gyventojo pageidavimu jos gali būti deklaruojamos FR0462N priede, išskyrus GPMĮ 17 str. 20 punkte nurodyto turto pardavimo pajamos (t. y. tokio turto, kurio neprivaloma registruoti ir kurio pardavimo pajamų ir su tuo pardavimu susijusių išlaidų skirtumas neviršija 24 NPD), kurios gyventojo pageidavimu gali būti deklaruojamos FR0462T priedo III skyriuje).
Jeigu gautos neapmokestinamosios pajamos (išvardytos metodinių nurodymų 1 ir 2 priedo I dalyse) yra didesnės už nustatytus nedeklaruojamų pajamų dydžius, tai visą gautų pajamų sumą gyventojas turi nurodyti FR0462N priede.
Neapmokestinamųjų pajamų (neatsižvelgiant į jų dydį), išvardytų metodinių nurodymų 1 ir 2 priedų II dalyse, taip pat neprivaloma deklaruoti (gyventojo pageidavimu jos gali būti deklaruojamos FR0462N priede).
4. FR0462 deklaraciją privalo pateikti 2 punkte nurodytų pajamų gavę nuolatiniai Lietuvos gyventojai, kurie yra įtraukti į privalančių pagal GPMĮ 27 straipsnį pateikti metinę pajamų mokesčio deklaraciją gyventojų sąrašą (šis sąrašas pateiktas metodinių nurodymų 3 priede).
5. Metodiniai nurodymai parengti vadovaujantis Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (toliau – MAĮ), GPMĮ, VMI prie FM viršininko 2003 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. V-343 patvirtintomis Metinės pajamų mokesčio deklaracijos užpildymo ir pateikimo taisyklėmis ir kitais teisės aktais.
6. Tinkamai užpildyta FR0462 deklaracija ir jos priedai turi būti pateikti ir joje apskaičiuotas mokėtinas pajamų mokestis (toliau – mokestis) sumokėtas pasibaigus mokestiniam laikotarpiui iki kitų kalendorinių metų, einančių po to mokestinio laikotarpio, kurį tos pajamos gautos, gegužės 1 dienos, išskyrus atvejus:
6.1. kai fizinis asmuo nuolatiniu Lietuvos gyventoju tampa pagal GPMĮ 4 str. 1 d. 4 punkto nuostatas, t. y. kai fizinis asmuo Lietuvoje išbūna ištisai arba su pertraukomis 280 arba daugiau dienų vienas paskui kitą einančiais mokestiniais laikotarpiais ir vieną iš šių mokestinių laikotarpių deklaraciją bei jos priedus ir mokėtiną mokestį sumoka iki kitų po atvykimo metų gruodžio 31 dienos;
6.2. nuolatinis Lietuvos gyventojas, mokestiniu laikotarpiu galutinai išvykstantis iš Lietuvos, gavęs pajamų, kurios pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamos taikant abu (33 ir 15 proc.) mokesčio tarifus, FR0462 deklaraciją ir jos priedus, kuriuose deklaruojamos pajamos, gautos nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki galutinio išvykimo iš Lietuvos dienos, privalo pateikti ir mokėtiną mokestį sumokėti iki galutinio išvykimo iš Lietuvos dienos. Toks gyventojas privalo pateikti ir mokestinio laikotarpio, kurį jis galutinai išvyko iš Lietuvos, FR0462 deklaraciją ir jos priedus, o nuo visų per tą mokestinį laikotarpį gautų pajamų mokestį sumokėti iki kitų kalendorinių metų gegužės 1 dienos;
6.3. fizinis asmuo, kuris buvo laikomas nuolatiniu Lietuvos gyventoju ne mažiau kaip tris vienas paskui kitą einančius mokestinius laikotarpius ir kuris galutinio išvykimo iš Lietuvos mokestinį laikotarpį Lietuvoje išbuvo mažiau kaip 183 dienas, gavęs pajamų, kurios pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamos taikant abu mokesčio tarifus, privalo pateikti tik FR0462 deklaraciją (kurioje deklaruojamos pajamos, gautos nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki galutinio išvykimo iš Lietuvos dienos) bei jos priedus ir mokėtiną mokestį sumokėti iki galutinio išvykimo iš Lietuvos dienos.
7. FR0462 deklaracijos 37 laukelyje apskaičiuota mokėtina mokesčio suma turi būti sumokama per banko įstaigą į nuolatinio Lietuvos gyventojo nuolatinės gyvenamosios vietos apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos (toliau – AVMI) surenkamąją sąskaitą. (Mokėjimo dokumento rekvizitų sąrašas, AVMI biudžeto pajamų surenkamųjų sąskaitų bei jas tvarkančių bankų sąrašas ir kvito užpildymo pavyzdys pateikiami metodinių nurodymų 4 priede).
8. Atsižvelgus į tai, kad išskaičiuoto, kito asmens savo lėšomis sumokėto ir paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėto mokesčio sumos yra apvalinamos (dėl šios priežasties galima apskaičiuoto mokėtino ar grąžintino mokesčio paklaida), todėl iki 3 Lt mokesčio suma nelaikoma grąžintina/mokėtina suma.
9. FR0462 deklaracijoje ir jos prieduose turi būti nurodomos per mokestinį laikotarpį gautų pajamų sumos, neatėmus išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio, valstybinio socialinio draudimo įmokų ir pritaikyto NPD ar PNPD, įskaitant atvejus, kai deklaruojamos pajamos, pagal mokesčio sumokėjimo tvarką priskirtos B klasei (t. y. pajamos, mokestį nuo kurių sumokėti privalo pats nuolatinis Lietuvos gyventojas), nuo kurių išmoką išmokėjęs asmuo nepagrįstai išskaičiavo mokestį ir iki deklaracijos pateikimo negrąžino nuolatiniam Lietuvos gyventojui.
FR0462 deklaracijoje ir jos prieduose turi būti nurodomos nuo per mokestinį laikotarpį gautų pajamų iki mokestinio laikotarpio pabaigos mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuoto, nuolatinio Lietuvos gyventojo iki deklaracijos pateikimo dienos sumokėto, bet kurio kito asmens (įskaitant išmoką išmokėjusį asmenį) savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėto mokesčio sumos.
Jeigu nuo pajamų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskirtų B klasei, išmoką išmokėjęs asmuo nepagrįstai išskaičiavo mokestį, kuris iki mokestinio laikotarpio pabaigos Lietuvos nuolatiniam gyventojui nebuvo grąžintas, tai turi būti nurodoma tokio išskaičiuoto mokesčio suma.
10. Duomenys apie pajamas, mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuotą, kito asmens savo lėšomis sumokėtą mokestį į FR0462 deklaraciją ir jos priedus gali būti įrašomi remiantis gyventojo turimomis sutartimis, kitais dokumentais, mokestį išskaičiuojančio asmens išduotomis apskaičiuotų ir išmokėtų išmokų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų gyventojo A klasės pajamoms, taikyto neapmokestinamojo pajamų dydžio bei išskaičiuoto ir sumokėto pajamų mokesčio pažymomis (pažymos FR0466 forma patvirtinta VMI prie FM viršininko 2003 m. balandžio 10 d. įsakymu Nr. V-104; Žin., 2003, Nr. 37-1642; Nr. 111- 4978), išmokas išmokėjusių asmenų išduotomis laisvos formos pažymomis apie gyventojui išmokėtas išmokas, kita gyventojo turima informacija.
11. Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas pajamas gauna už bendrosios jungtinės sutuoktinių nuosavybės teise priklausantį turtą (pvz., už turto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn), tai atsižvelgus į Civilinio kodekso 3.117 str. 1 dalį laikoma, kad tokios pajamos yra gautos abiejų sutuoktinių lygiomis dalimis (jeigu jų tarpusavio susitarimu nenustatyta kitaip). Todėl, kai pajamos gautos už bendrosios jungtinės sutuoktinių nuosavybės teise priklausančio turto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, nuomą, prievolė pateikti AVMI FR0462 deklaraciją ir GPMĮ nustatytais atvejais sumokėti mokestį atsiranda abiem sutuoktiniams.
12. Pajamos, gautos užsienio valstybėje, su kuria sudarytoje ir taikomoje tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje numatytas pajamų atleidimo nuo mokesčio metodas, deklaruojamos kaip neapmokestinamosios pajamos (2003 m. atleidimo nuo mokesčio metodas buvo taikomas apmokestinant individualios veiklos ar su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, gautas Latvijoje ir Estijoje).
13. Užsienio valstybėje gautos pajamos turi būti nurodomos litais pagal oficialų lito ir euro kursą arba pagal oficialų lito ir užsienio valiutos santykį, kurį Lietuvos bankas buvo nustatęs tokių pajamų faktinio gavimo dieną. Jeigu tikslaus pajamų gavimo momento nustatyti nėra galimybių (pajamos buvo gaunamos periodiškai), pajamų sumos deklaracijoje turi būti nurodomos litais pagal oficialų lito ir euro kursą arba pagal oficialų lito ir užsienio valiutos santykį, kurį Lietuvos bankas buvo nustatęs paskutinę to mokestinio laikotarpio dieną.
II. FR0462 DEKLARACIJOS IR JOS PRIEDŲ PASKIRTIS
14. FR0462 deklaracija yra skirta deklaruoti gautas pajamas, išskaičiuotą (sumokėtą) mokestį, mokėtiną (grąžintiną) mokestį.
FR0462 deklaracijos FR0462P33, FR0462P15, FR0462V, FR0462N, FR0462T, FR0462L, FR0462K ir FR0462U priedai yra skirti:
14.1. FR0462P33 priedas – įrašyti pajamas, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamas taikant 33 proc. mokesčio tarifą, išskyrus:
14.2. FR0462P15 priedas – įrašyti pajamas, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamas taikant 15 proc. mokesčio tarifą, išskyrus:
14.3. FR0462V priedas – įrašyti pajamas, gautas vykdant individualią veiklą (nesvarbu, koks mokesčio tarifas joms taikomas), taip pat įrašyti iš veiklos pagal verslo liudijimą gautas pajamas.
FR0462V priedo užpildymo tvarka išdėstyta metodinių nurodymų 9 priede;
14.4. FR0462N priedas – įrašyti pajamas, kurios priskirtos neapmokestinamosioms pajamoms.
FR0462N priedo užpildymo tvarka išdėstyta metodinių nurodymų 10 priede.
Neapmokestinamųjų pajamų sąrašas pateikiamas metodinių nurodymų 11 priede.
14.5. FR0462T priedas – įrašyti ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn apmokestinamąsias pajamas, išskyrus neapmokestinamąsias pajamas, deklaruojamas FR0462N priede.
FR0462T priedo užpildymo tvarka išdėstyta metodinių nurodymų 12 priede (papildoma informacija, susijusi su FR0462T priedo užpildymu, pateikiama metodinių nurodymų 13–17 prieduose);
14.6. FR0462K priedas – įrašyti nuolatinio Lietuvos gyventojo apskaičiuotas ir į jo mokestinio laikotarpio pajamas įtrauktas pozityviąsias pajamas.
FR0462K priedo užpildymo tvarka išdėstyta metodinių nurodymų 18 priede (papildoma informacija, susijusi su FR0462K priedo užpildymu, pateikiama metodinių nurodymų 19–23 prieduose);
14.7. FR0462L priedas – įrašyti nuolatinio Lietuvos gyventojo patirtas išlaidas, kuriomis pagal GPMĮ 21 straipsnį gali būti mažinamos jo apmokestinamosios pajamos.
FR0462L priedo užpildymo tvarka išdėstyta metodinių nurodymų 24 priede (papildoma informacija, susijusi su FR0462L priedo užpildymu, pateikiama metodinių nurodymų 25–26 prieduose);
14.8. FR0462U priedas – apskaičiuoti Lietuvoje atskaitytinam užsienio valstybėje išskaičiuotam (sumokėtam) pajamų mokesčiui ar jam tapačiam mokesčiui, išskyrus nuo pozityviųjų pajamų atskaitytinam mokesčiui.
FR0462U priedo užpildymo tvarka išdėstyta metodinių nurodymų 27 priede (papildoma informacija, susijusi su FR0462U priedo užpildymu, pateikiama metodinių nurodymų 28–30 prieduose).
Atitinkami FR0462 deklaracijos priedai turi būti užpildomi ir pridedami tik tada, kai yra juose įrašytinų duomenų.
Kai įrašytini duomenys netelpa į vieną tam skirtą FR0462 deklaracijos priedą, turi būti pildoma tiek to priedo lapų, kiek reikia.
III. FR0462 DEKLARACIJOS IR JOS PRIEDŲ UŽPILDYMO REIKALAVIMAI
15. FR0462 deklaracija ir jos priedai turi būti užpildomi laikantis tokių reikalavimų:
15.3. raidės ir skaičiai turi būti įrašomi tiksliai į jiems skirtas vietas, nepažeidžiant nurodytų laukų linijų;
15.4. kai įrašomas rodiklis turi mažiau ženklų, negu atitinkamame laukelyje jam yra skirta vietų, tai tuščios vietos (tušti langeliai) gali būti paliekamos tiek dešinėje, tiek kairėje pusėje, išskyrus laukelius, kuriuose įrašomos pajamų ir mokesčio sumos. Pajamų ir mokesčio sumos turi būti įrašomos tik dešinėje laukelio pusėje (t. y. tušti langeliai gali būti paliekami tik kairėje pusėje);
15.5. įrašomos gautų pajamų sumos negali būti apvalinamos, t. y. jos turi būti nurodomos litais ir centais. Jeigu perskaičiuojant pajamas po kablelio gaunami daugiau kaip du skaičiai, tai po kablelio įrašomi du skaičiai, o trečiasis apvalinamas: nuo 5 iki 9 laikomas 1 ir pridedamas prie antrojo po kablelio skaičiaus ir pan.
15.6. mokesčio suma turi būti įrašoma tik sveikais skaičiais, t. y.: 1–49 centai atmetami, o 50–99 centai laikomi litu;
15.7. nepildomuose laukeliuose neturi būti rašoma jokių brūkšnelių ar kitų simbolių. Tarp žodžių turi būti paliekami tarpai. Simboliams įrašyti turi būti skiriamas atskiras langelis;
15.8. pildant kompiuteriu, turi būti laikomasi visų minėtų reikalavimų (išskyrus metodinių nurodymų 15.1 punktą);
IV. FR0462 DEKLARACIJOS PILDYMAS
17. FR0462 deklaracija ir jos priedai turi būti užpildomi tokia eilės tvarka:
17.1. pirmiausia užpildomi visi reikalingi šios deklaracijos priedai, išskyrus Lietuvoje atskaitytinam užsienio valstybėse išskaičiuotam (sumokėtam) mokesčiui apskaičiuoti skirtą FR0462U priedą ir pozityviosioms pajamoms įrašyti skirtą FR0462K priedą;
17.2 FR0462K priedas užpildomas iki K24 laukelio „Visa pozityviųjų pajamų suma, traukiama į nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamas „ (įskaitytinai). Šis priedas užpildomas, kai į nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamas yra įtrauktos apskaičiuotos pozityviosios pajamos;
17.5. užpildomas FR0462U priedas.
FR0462U priedas pildomas, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį gavo pajamų, kurios pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamos taikant 15 proc. ir/ar 33 proc. mokesčio tarifą, nuo kurių užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas arba paties gyventojo sumokėtas pajamų mokestis ar jam tapatus mokestis (nesvarbu, koks mokesčio tarifas taikytas) remiantis GPMĮ 37 straipsniu gali būti atskaitytas iš Lietuvoje mokėtino mokesčio sumos;
17.6. pagal FR0462U priedo duomenis turi būti užpildomas FR0462 deklaracijos 36 laukelis (kai FR0462U priedas užpildytas);
18. FR0462 deklaracijos 1–14 laukeliuose turi būti įrašoma:
18.1. 1 laukelyje „Mokesčio mokėtojo identifikacinis numeris (kodas)“ turi būti įrašomas mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris, kuris atitinka nuolatinio Lietuvos gyventojo asmens kodą, nurodytą Mokesčių mokėtojų registre, vadinasi, 1 laukelyje gyventojas turi įrašyti savo asmens kodą.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, neturintis asmens kodo, prieš pateikdamas FR0462 deklaraciją Prašymų įregistruoti Mokesčių mokėtojų registre formų ir jų pildymo taisyklių nustatyta tvarka mokesčių administratoriui turi pateikti prašymą įregistruoti jį Mokesčių mokėtojų registre. Toks gyventojas 1 laukelyje turi nurodyti mokesčių administratoriaus jam suteiktą laikiną mokesčių mokėtojo identifikacinį numerį (įskaitant atvejus, kai FR0462 deklaracija teikiama per įgaliotą asmenį);
18.2. 2 laukelyje turi būti įrašomas nuolatinio Lietuvos gyventojo vardas (vardai) ir pavardė (pavardės). Jeigu vardas (vardai) netelpa, turi būti įrašoma tik vardo (vardų) pirmoji raidė ir visa pavardė (pavardės);
18.3. 3 laukelyje turi būti įrašomas nuolatinės gyvenamosios vietos adresas deklaracijos pateikimo metu. Tarp miesto ir gatvės pavadinimų, gatvės pavadinimo ir namo numerio turi būti paliekama po vieną tuščią langelį. Namo numeris ir buto numeris atskiriami brūkšneliu. Adresas įrašomas tokia eilės tvarka:
18.4. 4 laukelyje iš FR0462 deklaracijos antroje lapo pusėje pateikto savivaldybių kodų sąrašo turi būti įrašomas nuolatinio Lietuvos gyventojo nuolatinės gyvenamosios vietos savivaldybės kodas. Nurodoma ta savivaldybė, kurios teritorijoje savo nuolatinę gyvenamąją vietą praėjusio mokestinio laikotarpio (kurio FR0462 deklaracija teikiama) gruodžio 31 dieną nuolatinis Lietuvos gyventojas deklaravo darbdaviui ar kitam mokestį išskaičiuojančiam asmeniui, o jei nedeklaravo, jis turi nurodyti kodą tos savivaldybės, kurios teritorijoje turėjo nuolatinę gyvenamąją vietą praėjusio mokestinio laikotarpio, kurio deklaracija teikiama, paskutinę (gruodžio 31) dieną.
Galutinai iš Lietuvos išvykstantis nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti kodą tos savivaldybės, kurios teritorijoje jis turėjo nuolatinę gyvenamąją vietą iki galutinio išvykimo iš Lietuvos dienos.
Gyventojas, galutinai išvykęs iš Lietuvos, pagal GPMĮ 29 straipsnį privalantis pateikti viso mokestinio laikotarpio deklaraciją, FR0462 deklaracijos 4 laukelyje turi įrašyti tą savivaldybės kodą, kurį nurodė teikdamas mokestinio laikotarpio iki išvykimo iš Lietuvos dienos deklaracijoje.
18.5. 5 laukelyje turi būti įrašomas stacionaraus telefono numeris (kodo nurodyti nebūtina), o įrašomo mobiliojo telefono kodas ir numeris atskiriami brūkšneliu, pvz., 8555-55555.
18.6. 6 laukelyje turi būti įrašomas nuolatinio Lietuvos gyventojo sutuoktinio asmens kodas. Jei gyventojo sutuoktinis asmens kodo neturi, tai šiame laukelyje turi būti įrašomas jo asmens tapatybę patvirtinančiame dokumente nurodytas identifikacinis numeris. Jeigu gyventojas neturi asmens kodo ar minėto identifikacinio numerio, šiame laukelyje įrašoma jo asmens tapatybę patvirtinančio dokumento serija, numeris ir ženklas „D“ (tarp dokumento serijos, numerio simbolių ir ženklo „D“ turi būti paliekama po vieną tuščią langelį).
Jei per mokestinį laikotarpį, kurio FR0462 deklaracija teikiama, nuolatinis Lietuvos gyventojas susituokė iš naujo, tai nurodomas to (buvusio ar esamo) sutuoktinio asmens kodas (arba identifikacinis numeris, ar asmens tapatybės dokumento serija ir numeris):
18.6.1. kurio naudai buvo mokėtos FR0462L priede nurodytos išlaidų (kuriomis pagal GPMĮ 21 straipsnį gali būti mažinamos apmokestinamosios pajamos) sumos, – kai tokios išlaidos nuolatinio Lietuvos gyventojo buvo patirtos;
18.6.2. kurio nepasinaudotą PNPD (ar jo dalį) prisitaikė nuolatinis Lietuvos gyventojas.
Jeigu tokių išlaidų nuolatinis Lietuvos gyventojas nepatyrė ir sutuoktiniui taikytinu PNPD (ar jo dalimi) nepasinaudojo, tai jis turi įrašyti to mokestinio laikotarpio pabaigoje esančio sutuoktinio asmens kodą ar kitą identifikacinį numerį.
18.7. 7 laukelyje turi būti įrašoma FR0462 deklaracijos pildymo data (metai, mėnuo ir diena), pvz., 2004- 02-15.
18.8. 8 laukelyje turi būti nurodomas mokestinis laikotarpis (kalendoriniai metai), kurio pajamos deklaruojamos.
18.9. 9 laukelį turi pildyti tik galutinai iš Lietuvos išvykstantys nuolatiniai Lietuvos gyventojai, deklaruojantys pajamas mokestinio laikotarpio, prasidedančio nuo sausio 1 dienos kalendorinių metų, kuriais galutinai išvykstama iš Lietuvos, iki tų metų galutinio išvykimo iš Lietuvos dienos.
Kai iš Lietuvos galutinai išvykstantis nuolatinis Lietuvos gyventojas pildo viso mokestinio laikotarpio FR0462 deklaraciją, jis turi užpildyti tik jos 8 laukelį (9 laukelis nepildomas).
18.10. 10 laukelio atitinkamame langelyje, atsižvelgiant į tai, kokia FR0462 deklaracija (pirminė ar patikslinta) teikiama, turi būti įrašomas „X“ ženklas. Laukelis „Pirminė“ „X“ ženklu pažymimas tada, kai to mokestinio laikotarpio FR0462 deklaracija teikiama pirmą kartą.
Laukelis „Patikslinta“ užpildomas, kai teikiama patikslinta FR0462 deklaracija, t. y. kai gyventojo iniciatyva tikslinama mokesčių administratoriui anksčiau pateikta deklaracija, taip pat kai deklaracija tikslinama pagal mokesčių administratoriaus surašytą nurodymą (klaidų protokolą).
18.11. 11 laukelyje turi būti nurodoma, kokia (nuolatinio Lietuvos gyventojo, ar galutinai iš Lietuvos išvykstančio nuolatinio Lietuvos gyventojo, ar fizinio asmens, pagal GPMĮ 4 str. 1 d. 4 punktą tapusio nuolatiniu Lietuvos gyventoju) deklaracija teikiama: atitinkamame langelyje įrašomas „X“ ženklas.
18.12. 12 laukelyje turi būti pažymima, kokie FR0462 deklaracijos priedai pridedami prie jos: atitinkamam priedui žymėti skirtame langelyje turi būti įrašomas „X“ ženklas.
18.13. 13 laukelyje turi būti įrašomas pateikiamos FR0462 deklaracijos ir jos priedų (FR0462P33, FR0462P15, FR0462V, FR0462N, FR0462T, FR0462K, FR0462L, FR0462U) bendras lapų skaičius.
18.14. 14 laukelyje turi būti įrašomas prie pateikiamos FR0462 deklaracijos ir jos priedų pridėtų dokumentų (užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtintų dokumentų apie toje valstybėje išskaičiuotą (sumokėtą) pajamų mokestį ar jam tapatų mokestį, arba įgaliojimo) lapų skaičius. 14 laukelis nepildomas, jeigu prie FR0462 deklaracijos dokumentų nepridedama.
19. FR0462 deklaracijos 15 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautų pajamų, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio tarifą, bendra suma (Lt, ct). 15 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: prie FR0462P33 priedo visų lapų P6 laukelių sumos pridedama FR0462V priedo visų lapų V6 ir FR0462K priedo visų lapų K24 laukelių suma.
20. FR0462 deklaracijos 16 laukelyje turi būti įrašoma nuo 15 laukelyje nurodytos pajamų sumos (t. y. nuo pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio tarifą) mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota, kito asmens savo lėšomis sumokėta ir nuolatinio Lietuvos gyventojo į Lietuvos biudžetą sumokėta bendra mokesčio suma. Įrašytina suma apskaičiuojama taip: FR0462P33 priedo visų lapų P9 laukelių, FR0462V priedo visų lapų V9 laukelių ir FR0462K priedo visų lapų K28 laukelių sumos sudedamos.
21. FR0462 deklaracijos 17 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautų pajamų, kurioms pagal GPMĮ 6 straipsnį taikomas 15 proc. mokesčio tarifas, bendra suma (Lt, ct). Įrašytina suma apskaičiuojama taip: FR0462P15 priedo visų lapų P6 laukelių sumos, FR0462T priedo visų lapų T28 laukelių ir FR0462V priedo visų lapų V13 laukelių sumos sudedamos.
22. FR0462 deklaracijos 18 laukelyje turi būti įrašoma nuo 17 laukelyje nurodytos pajamų sumos (t. y. nuo pajamų, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą) mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota, kito asmens savo lėšomis sumokėta ir nuolatinio Lietuvos gyventojo į Lietuvos biudžetą iki FR0462 deklaracijos pateikimo dienos sumokėta bendra mokesčio suma. Įrašytina suma apskaičiuojama taip: FR0462P15 priedo visų lapų P9 laukelių, FR0462V priedo visų lapų V16 laukelių sumos ir FR0462T priedo visų lapų T31 laukelių sumos sudedamos.
23. FR0462 deklaracijos 19 laukelyje turi būti įrašoma per mokestinį laikotarpį gautų apmokestinamų pajamų bendra suma. FR0462 deklaracijos 19 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama sudedant FR0462 deklaracijos 15 ir 17 laukelių sumas.
FR0462 deklaracijos 20 laukelyje turi būti įrašoma nuo per mokestinį laikotarpį gautų visų apmokestinamų pajamų sumos mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota, kito asmens savo lėšomis sumokėta ir nuolatinio Lietuvos gyventojo į Lietuvos biudžetą sumokėta mokesčio suma. 20 laukelyje įrašytina suma yra lygi FR0462 deklaracijos 16 ir 18 laukelių sumai.
24. FR0462 deklaracijos 21 laukelyje turi būti įrašoma bendra su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. tarifą (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), suma. 21 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama sudedant FR0462P33 priedo visų lapų P4 laukeliuose 01 ir 03 kodais pažymėtas pajamų sumas.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, per mokestinį laikotarpį negavęs su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. tarifą (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), 21 laukelio nepildo.
25. FR0462 deklaracijos 22 laukelyje turi būti įrašoma pagal GPMĮ 20 straipsnio nuostatas nuolatiniam Lietuvos gyventojui taikytina MNPD ir MPNPD suma. Kadangi MNPD (GPMĮ 20 straipsnyje nustatytais atvejais – ir MPNPD) taikomas kiekvienam nuolatiniam Lietuvos gyventojui, taikytiną MNPD ir MPNPD sumą apskaičiuoti ir nurodyti deklaracijos 22 laukelyje turi kiekvienas FR0462 deklaraciją pildantis gyventojas, neatsižvelgiant į tai, kokios rūšies pajamas per mokestinį laikotarpį jis gavo.
Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, kurios buvo apskaičiuotos iki 2002-12-31, bet išmokėtos praėjus 2003 m. sausio mėnesio 10 darbo dienų, tai prie taikytinų MNPD bei MPNPD sumos turi būti pridedama ir pajamų neapmokestinamojo minimumo (PNM) suma. 22 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip:
25.1. pirmiausia apskaičiuojama taikytina MNPD suma: sudedami viso mokestinio laikotarpio NPD (pagrindinis ar individualus), kuriuos pagal GPMĮ 20 straipsnį nuolatinis Lietuvos gyventojas atitinkamą mėnesį turėjo teisę taikyti;
25.2. apskaičiuojama nuolatiniam Lietuvos gyventojui taikytino MPNPD suma: sudedami viso mokestinio laikotarpio PNPD, kuriuos pagal GPMĮ 20 straipsnį nuolatinis Lietuvos gyventojas atitinkamą mėnesį turėjo teisę taikyti;
25.3. prie apskaičiuotos MNPD ir MPNPD sumos pridedama iki 2002-12-31 apskaičiuotoms su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms, išmokėtoms praėjus 2003 m. sausio mėnesio 10 darbo dienų, pritaikytų PNM suma;
25.4. apskaičiuotos MNPD, MPNPD ir PNM sumos turi būti sudedamos ir gauta bendra suma nurodoma FR0462 deklaracijos 22 laukelyje.
NPD taikymo lentelė, MNPD ir MPNPD apskaičiavimo pavyzdys pateikiamas metodinių nurodymų 32 priede.
Apskaičiuojant iš Lietuvos galutinai išvykstančio gyventojo, laikomo nuolatiniu Lietuvos gyventoju pagal GPMĮ 4 str. 3 dalį, taikoma Pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 29 straipsnio 2 dalį deklaruojamoms pajamoms taikomos metinio neapmokestinamojo pajamų dydžio ir metinio papildomo neapmokestinamojo pajamų dydžio dalies apskaičiavimo tvarka, patvirtinta Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. rugsėjo 25 d. įsakymu
Nr. 298 (Žin., 2002, Nr. 95-4145). Jeigu tokiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui, praėjus 2003 m. sausio mėnesio 10 darbo dienų, buvo išmokėtos su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos, apskaičiuotos iki 2002-12-31, tai prie jam taikytino MNPD ir MPNPD sumos turi būti pridedama pritaikytų PNM suma. Gauta bendra suma turi būti nurodoma FR0462 deklaracijos 22 laukelyje.
Galutinai išvykstančio iš Lietuvos nuolatinio Lietuvos gyventojo MNPD ir MPNPD apskaičiavimo pavyzdys pateikiamas metodinių nurodymų 33 priede.
26. FR0462 deklaracijos 23 laukelyje turi būti įrašoma su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. tarifą (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), suma, atėmus taikytiną MNPD ir MPNPD. 23 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: iš FR0462 deklaracijos 21 laukelyje įrašytos sumos atimama 22 laukelyje įrašyta suma.
Kai FR0462 deklaracijos 22 laukelyje įrašyta suma yra didesnė už 21 laukelyje įrašytąją arba kai šios sumos lygios, tai 23 laukelyje turi būti įrašomas nulis.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, per mokestinį laikotarpį negavęs su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio tarifą (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), FR0462 deklaracijos 23 laukelio nepildo.
27. FR0462 deklaracijos 24 laukelyje turi būti įrašoma pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. tarifą, bendra (perskaičiuota) suma. Deklaracijos 24 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: iš deklaracijos 15 laukelyje įrašytos sumos atimama 21 laukelyje įrašyta suma ir pridedama 23 laukelyje įrašyta suma.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, per mokestinį laikotarpį negavęs su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. tarifą (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), deklaracijos 24 laukelyje turi įrašyti 15 laukelyje nurodytą sumą.
28. FR0462 deklaracijos 25 laukelyje turi būti įrašoma taikytina MNPD ir MPNPD suma, neatimta iš su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. tarifą (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), bendros sumos. 25 laukelis pildomas tik tais atvejais, kai 22 laukelyje nurodyta suma yra didesnė už nurodytąją 21 laukelyje.
FR0462 deklaracijos 25 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: iš 22 laukelio sumos atimama 21 laukelyje nurodyta suma.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, negavęs su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. tarifą (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), FR0462 deklaracijos 25 laukelyje turi įrašyti 22 laukelyje nurodytą sumą.
29. FR0462 deklaracijos 26 laukelyje turi būti įrašoma bendra apmokestinamųjų pajamų suma, kuri apskaičiuojama sudedant 17 laukelio ir 24 laukelio sumas.
30. FR0462 deklaracijos 27 laukelyje turi būti įrašoma pajamų, apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą, dalis tarp visų apmokestinamųjų pajamų, kuri apskaičiuojama taip: 17 laukelyje įrašyta suma dalijama iš 26 laukelio sumos. Įrašytina sumos dalis apskaičiuojama 4 skaičių po kablelio tikslumu, o penktasis skaičius apvalinamas: nuo 5 iki 9 laikomas 1 ir pridedamas prie ketvirto po kablelio skaičiaus, o 1–4 skaičius atmetamas.
31. FR0462 deklaracijos 28 laukelyje turi būti įrašoma bendra apmokestinamųjų pajamų suma, pritaikius visą taikytiną MNPD ir MPNPD sumą (įskaitant nurodytąją 25 laukelyje). 28 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: iš 26 laukelio atimama 25 laukelyje įrašyta suma.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, nepildęs 25 laukelio, 28 laukelyje turi įrašyti 26 laukelyje įrašytą sumą. Kai 25 laukelyje įrašyta suma yra didesnė už 26 laukelyje įrašytąją arba kai šios sumos lygios, 28 laukelyje turi būti įrašomas nulis.
Kai FR0462 deklaracijos 28 laukelyje yra įrašytas nulis, deklaracijos 29–34 laukeliai gali būti nepildomi, o 35 laukelyje taip pat įrašomas nulis.
32. FR0462 deklaracijos 29 laukelyje turi būti įrašoma maksimali GPMĮ 21 straipsnyje nurodytų išlaidų, kuriomis gali būti mažinamos apmokestinamosios pajamos, suma. 29 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama 28 laukelio sumą padauginus iš 0,25.
FR0462 deklaracijos 29–30 laukeliai nepildomi, kai nepildomas FR0462L priedas.
33. FR0462 deklaracijos 30 laukelyje turi būti įrašoma perskaičiuota (atsižvelgus į nuolatinio Lietuvos gyventojo patirtas GPMĮ 21 straipsnyje išvardytas išlaidas) apmokestinamųjų pajamų suma, kuri apskaičiuojama taip:
33.1. iš 28 laukelio sumos atimama 29 laukelyje įrašyta suma, – kai nuolatinio Lietuvos gyventojo faktiškai patirtos išlaidos, nurodytos FR0462L priedo visų lapų L6 laukeliuose, yra didesnės už FR0462 deklaracijos 29 laukelio sumą;
33.2. iš 28 laukelio sumos atimamos FR0462L priedo visų lapų L6 laukeliuose įrašytos sumos, – kai nuolatinio Lietuvos gyventojo faktiškai patirtų išlaidų, nurodytų FR0462L priedo visų lapų L6 laukeliuose, suma yra mažesnė (lygi) už 29 laukelio sumą.
Jeigu 30 laukelyje įrašytina suma yra lygi nuliui, tai 30 laukelyje įrašomas nulis. Tokiu atveju 31–34 laukeliai gali būti nepildomi, o 35 laukelyje – įrašomas nulis.
34. FR0462 deklaracijos 31 laukelyje turi būti įrašoma pajamų, apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą, suma, kuri apskaičiuojama taip:
34.1. FR0462 deklaracijos 27 laukelyje įrašyta dalis dauginama iš 28 laukelio sumos, – jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas nepildė 30 laukelio;
35. FR0462 deklaracijos 32 laukelyje turi būti įrašoma pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio tarifą, suma, kuri apskaičiuojama taip:
35.1. iš 28 laukelio sumos atimama 31 laukelio suma, – kai neužpildytas FR0462 deklaracijos 30 laukelis;
36. FR0462 deklaracijos 33 laukelyje turi būti įrašoma mokesčio suma nuo pajamų, apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą. 33 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: FR0462 deklaracijos 31 laukelio suma dauginama iš 0,15.
37. FR0462 deklaracijos 34 laukelyje turi būti įrašoma mokesčio suma nuo pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio tarifą. 34 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: FR0462 deklaracijos 32 laukelio suma dauginama iš 0,33.
38. FR0462 deklaracijos 35 laukelyje turi būti įrašoma mokėtina mokesčio suma, kuri apskaičiuojama taip: deklaracijos 33 ir 34 laukeliuose nurodytos sumos sudedamos.
39. FR0462 deklaracijos 36 laukelyje turi būti įrašoma Lietuvoje atskaityta užsienio valstybėse išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio suma. 36 laukelis užpildomas, jei pildomas FR0462U priedas ir/arba FR0462K priedas. FR0462 deklaracijos 36 laukelyje įrašytina suma turi būti apskaičiuojama sudedant FR0462U priedo visų lapų U6 laukelių ir FR0462K priedo visų lapų K27 laukelių sumas.
FR0462 deklaracijos 36 laukelis užpildomas tada, kai:
40. FR0462 deklaracijos 37 laukelyje turi būti įrašoma mokėtina ar permokėta mokesčio suma, kuri apskaičiuojama taip:
40.2. iš gautos sumos atimama FR0462 deklaracijos 35 laukelio suma.
Taip apskaičiuojamas skirtumas tarp bendros išskaičiuoto (sumokėto) bei atskaityto mokesčio sumos ir pagal GPMĮ nuostatas mokėtino mokesčio sumos. Kai FR0462 deklaracijos 37 laukelyje įrašyta suma apskaičiuojama neigiama, tai 37 laukelyje įrašomas ir minuso ženklas. Kai 37 laukelyje įrašytina suma lygi nuliui, tai įrašomas nulis.
41. Kai FR0462 deklaracijos 37 laukelyje gaunama neigiama (didesnė kaip 3 Lt) mokesčio suma, ji turi būti sumokėta GPMĮ nustatyta tvarka, atsižvelgiant į šių metodinių nurodymų 6 ir 7 punktus. Kai FR0462 deklaracijos 37 laukelyje gaunama neigiama suma, FR0462 deklaracijos 38–43 laukeliai nepildomi.
42. Kai FR0462 deklaracijos 37 laukelyje gauta teigiama mokesčio suma (didesnė kaip 3 Lt), užpildomi 38–39 laukeliai:
42.1. FR0462 deklaracijos 38 laukelyje apskaičiuojama bendra kito asmens savo lėšomis sumokėta mokesčio suma: visų FR0462P33 priedo lapų P8 laukelių suma pridedama prie FR0462P15 priedo visų lapų P8 laukelių, FR0462T priedo visų lapų T30 laukelių ir FR0462V priedo visų lapų V8, V15 laukelių sumos.
38 laukelis nepildomas, jeigu kitas asmuo iš savo lėšų už gyventoją mokesčio nėra sumokėjęs;
42.2. FR0462 deklaracijos 39 laukelyje apskaičiuojama grąžintina permokėta mokesčio suma: iš 37 laukelyje nurodytos sumos atimama 38 laukelio suma.
Kai 38 laukelis neužpildytas, o 37 laukelyje įrašyta suma teigiama, 39 laukelyje įrašoma 37 laukelyje nurodytoji suma.
Kai 39 laukelyje apskaičiuojama grąžintina permokėta (didesnė kaip 3 Lt) mokesčio suma, turi būti užpildomi deklaracijos 40–43 laukeliai:
42.3. FR0462 deklaracijos 40 laukelyje turi būti įrašomas nuolatinio Lietuvos gyventojo turimos banko sąskaitos, į kurią jis prašo grąžinti permokėtą 39 laukelyje nurodytą sumą, numeris;
42.4. FR0462 deklaracijos 41 laukelyje turi būti įrašomas banko įstaigos, kurioje yra 40 laukelyje nurodyta sąskaita, kodas;
42.5. FR0462 deklaracijos 42 laukelyje turi būti įrašomas banko įstaigos, kurioje yra sąskaita, pavadinimas;
43. FR0462 deklaraciją pasirašyti turi nuolatinis Lietuvos gyventojas, kuriam nustatyta prievolė pateikti deklaraciją. FR0462 deklaracijos pabaigoje tam skirtoje vietoje turi būti nurodomas jo vardas ir pavardė. Jeigu užpildyti FR0462 deklaraciją įstatymų nustatyta tvarka yra pavesta įgaliotam asmeniui, tai ją pasirašyti ir savo vardą bei pavardę turi nurodyti tas įgaliotas asmuo.
Kai įstatymų nustatyta tvarka FR0462 deklaraciją užpildyti ir pateikti mokesčių administratoriui yra pavesta įgaliotam asmeniui, tai prie FR0462 deklaracijos turi būti pridedamas ir notaro patvirtintas įgaliojimas (išskyrus atvejus, kai FR0462 deklaraciją už vaiką (įvaikį) teikia jo tėvai (įtėviai), o už globotinį (rūpintinį) – jo globėjai (rūpintojai).
V. FR0462 DEKLARACIJOS PATEIKIMAS
44. Tinkamai užpildytą FR0462 deklaraciją ir jos priedus nuolatinės gyvenamosios vietos AVMI gali pateikti pats nuolatinis Lietuvos gyventojas ar įstatymų nustatyta tvarka jo įgaliotas asmuo.
AVMI turi būti pateikiamas vienas užpildytas FR0462 deklaracijos ir jos priedų egzempliorius. Jeigu pačiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui yra reikalingas FR0462 deklaracijos ir jos priedų egzempliorius, tai gali būti pateikti du FR0462 deklaracijos ir jos priedų egzemplioriai, vieną iš kurių su gavimo žyma AVMI grąžina pateikėjui.
45. AVMI turi būti pateikta tinkamai užpildyta spaustuviniu būdu pagaminta FR0462 deklaracija ir jos priedai arba VMI prie FM interneto svetainėje (www.vmi.lt) skelbiami šios deklaracijos ir jos priedų variantai (minėtoje svetainėje „(P)“ ženklu pažymėtos formos skirtos pildyti kompiuteriniu būdu).
46. FR0462 deklaracija ir jos priedai AVMI gali būti pateikti tokiais būdais:
47. Prie teikiamos FR0462 deklaracijos ir jos priedų nereikia pridėti jokių dokumentų, išskyrus užsienio valstybės mokesčio administratoriaus patvirtintus dokumentus apie toje valstybėje išskaičiuotą (sumokėtą) pajamų mokestį ar jam tapatų mokestį.
48. Kai įstatymų nustatyta tvarka FR0462 deklaraciją užpildyti ir pateikti mokesčių administratoriui yra pavesta įgaliotam asmeniui, tai prie deklaracijos turi būti pridedamas ir notaro patvirtintas įgaliojimas, išskyrus atvejus, kai deklaraciją už vaiką (įvaikį) teikia jo tėvai (įtėviai), o už globotinį (rūpintinį) – jo globėjai (rūpintojai).
VI. FR0462 DEKLARACIJOS PAKARTOTINIS PATEIKIMAS IR TIKSLINIMAS
49. Mokesčių administratoriui pateikta FR0462 deklaracija gali būti tikslinama nuolatinio Lietuvos gyventojo iniciatyva arba pagal mokesčių administratoriaus nurodymą (klaidų protokolą).
Nuolatinis Lietuvos gyventojas savo iniciatyva FR0462 deklaraciją gali tikslinti per MAĮ nustatytą terminą.
50. Kai mokesčių administratoriui pateikiama FR0462 deklaracija, kurios 1 laukelyje mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas) nenurodytas arba nurodytas neteisingas, atsižvelgus į tai, kad nėra galimybės identifikuoti asmenį, kurio deklaracija pateikta, pagal toje deklaracijoje nurodytą gyvenamosios vietos adresą nuolatiniam Lietuvos gyventojui siunčiamas nurodymas (klaidų protokolas) pakartotinai pateikti visiškai užpildytą FR0462 deklaraciją ir visus reikalingus jos priedus.
51. Nuolatinis Lietuvos gyventojas, gavęs mokesčių administratoriaus nurodymą (klaidų protokolą) pakartotinai pateikti FR0462 deklaraciją, privalo pagal nurodymą (klaidų protokolą) visiškai užpildytą patikslintą (10 laukelyje „X“ ženklu pažymėtą) FR0462 deklaraciją ir reikalingus jos priedus per nurodytą terminą pateikti mokesčių administratoriui.
52. Kai FR0462 deklaracijoje ir/ar jos prieduose nustatomos kitokios klaidos, nuolatiniam Lietuvos gyventojui siunčiamas nurodymas (klaidų protokolas) patikslinti FR0462 deklaraciją ir jos priedus (kai juose yra klaidų).
53. Nuolatinis Lietuvos gyventojas, gavęs mokesčių administratoriaus nurodymą (klaidų protokolą) patikslinti pateiktą FR0462 deklaraciją ir/ar jos priedus, privalo pagal nurodymą (klaidų protokolą) pataisyti FR0462 deklaracijos duomenis ir visiškai užpildytą patikslintą (10 laukelyje „X“ ženklu pažymėtą) FR0462 deklaraciją ir/ar atitinkamą priedą (priedus) per nurodytą terminą pateikti mokesčių administratoriui.
Jeigu tikslinama elektroniniu būdu mokesčių administratoriui pateikta FR0462 deklaracija ir jos priedai, tai turi būti pateikta visiškai užpildyta patikslinta FR0462 deklaracija ir visi reikalingi jos priedai.
Jeigu nuolatiniam Lietuvos gyventojui yra reikalingos mokesčių administratoriui pateiktos tikslinamos FR0462 deklaracijos ir jos priedų kopijos, jis gali prašyti AVMI jas išduoti.
VII. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
55. Už FR0462 deklaracijos nepateikimą, patikslintos FR0462 deklaracijos ir jos priedų nepateikimą mokesčių administratoriaus nurodymu, pavėluotą pateikimą ar neteisingą duomenų į ją įrašymą nuolatinis Lietuvos gyventojas Lietuvos Respublikos įstatymų nustatyta tvarka traukiamas atsakomybėn.
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
1 priedas
NEDEKLARUOJAMŲ NEAPMOKESTINAMŲJŲ B KLASĖS PAJAMŲ SĄRAŠAS
I. Nedeklaruojamos neapmokestinamosios pajamos, neviršijančios nustatyto dydžio per mokestinį laikotarpį
1. Ūkininko ir jo partnerių gautos pajamos už ūkininko ūkyje, įregistruotame Lietuvos Respublikos ūkininko ūkio įstatymo nustatyta tvarka, vykdomos žemės ūkio veiklos, jeigu šių pajamų suma per mokestinį laikotarpį nėra didesnė kaip 24 pagrindinių NPD suma.
2. Pajamos iš realizuotos žemės ūkio produkcijos, užaugintos, taip pat užaugintos ir perdirbtos gyventojo nuosavybės teise turimoje, išsinuomotoje ar Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka gyventojui suteiktoje žemėje, ir gyventojų pajamos už parduodamas pačių surinktas miško gėrybes (grybus, uogas, riešutus, vaistažoles), jeigu šių pajamų suma per mokestinį laikotarpį nėra didesnė kaip 24 pagrindinių NPD suma.
3. Pajamos už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn ne individualios veiklos turtą:
3.1. GPMĮ 17 str. 22–23 punktuose nurodytus vertybinius popierius, jeigu pajamų suma, gauta už jų pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, nėra didesnė kaip 10000 Lt;
3.2. anksčiau kaip prieš trejus metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn įsigytą nekilnojamąjį daiktą ir/ar teisiškai įregistruotą (registruotiną) kilnojamąjį daiktą, jeigu pajamų, gautų už tokio daikto (daiktų) pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, suma nėra didesnė kaip 10000 Lt;
II. Nedeklaruojamos neapmokestinamosios pajamos, neatsižvelgiant į pajamų dydį
1. Kompensacijos už žalą ar nuostolius, patirtus dėl karo veiksmų ar buvusio politinio persekiojimo.
3. Paveldėtos pajamos, kurios apmokestinamos pagal Lietuvos Respublikos paveldimo turto mokesčio įstatymą (nesvarbu, ar turtą paveldėjęs gyventojas sumokėjo paveldimo turto mokestį ar pagal šį įstatymą nuo to mokesčio sumokėjimo yra atleistas).
4. Teismų priteistos ir pagal vykdomuosius dokumentus išieškotos sumos materialinei ir moralinei žalai atlyginti, taip pat išlaidų, susijusių su socialine, medicinine ir profesine reabilitacija, atlyginimas pagal Lietuvos Respublikos darbuotojų saugos ir sveikatos įstatymo nuostatas.
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
2 priedas
NEDEKLARUOJAMŲ NEAPMOKESTINAMŲJŲ A KLASĖS PAJAMŲ SĄRAŠAS
I. Nedeklaruojamos neapmokestinamos pajamos, neviršijančios 2000 Lt sumOS per mokestinį laikotarpį
1. Lietuvos Respublikos įstatymuose arba kituose teisės aktuose nustatyto dydžio kompensacijos, taip pat kompensacijos, kurių dydžiai nenustatyti, tačiau mokėjimas reglamentuotas Lietuvos Respublikos įstatymuose ir Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimuose, įskaitant dienpinigių išlaidas už komandiruotėse išbūtą laiką, kompensacijas už autorių arba gretutinių teisių pažeidimą.
2. Palūkanos už Lietuvos banko licencijas turinčiose banko ir kitose kredito įstaigose laikomus indėlius.
II. Nedeklaruojamos neapmokestinamos pajamos per mokestinį laikotarpį nepriklausomai nuo pajamų dydžio
1. Pensijos, mokamos iš Lietuvos Respublikos valstybės, savivaldybių ir Valstybinio socialinio draudimo fondo biudžetų, taip pat iš užsienio valstybių valstybinių fondų.
4. Pagal Pelno mokesčio įstatymo 26 straipsnio nuostatas darbuotojo naudai darbdavio mokamos gyvybės draudimo įmokos ir pensijų įmokos į pensijų sąskaitą Lietuvos Respublikoje sudarytame pensijų fonde.
5. Mokymo įstaigų studentų ir moksleivių stipendijos ir pašalpos, kurioms mokėti naudojamos Lietuvos Respublikos valstybės biudžeto ir savivaldybių biudžetų lėšos.
6. Mokymo įstaigų studentų ir moksleivių stipendijos, kurioms mokėti naudojamos Lietuvos Respublikos įstatymų nustatyta tvarka įsteigtų pelno nesiekiančių vienetų lėšos, jeigu stipendijų mokėjimas yra numatytas šių vienetų veiklą reglamentuojančiuose teisės aktuose, jeigu stipendijos gavėjas nėra stipendiją mokančio vieneto dalyvis, darbuotojas arba šio vieneto dalyvio arba darbuotojo šeimos narys, ir jeigu tokia stipendija nėra susijusi su stipendijos gavėjo šiems vienetams atliktais arba numatomais atlikti darbais, suteiktomis arba numatomomis suteikti paslaugomis.
8. Palūkanos, mokamos gyventojams, dalyvaujantiems Lietuvos Respublikos Vyriausybės pasiūlytoje taupymo programoje.
10. Kompensacijos, mokamos už žalą ar nuostolius, patirtus dėl karo veiksmų arba buvusio politinio persekiojimo.
11. Pašalpos, mokamos iš valstybės, savivaldybių biudžetų ir Valstybinio socialinio draudimo fondo biudžeto, išskyrus ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas.
12. Pelno nesiekiančių vienetų pašalpos savo nariams, išmokėtos iš lėšų, sukauptų iš nario mokesčio.
13. Pašalpos stichinių nelaimių atvejais, jeigu jos išmokamos remiantis valstybės arba savivaldybių institucijų sprendimais.
14. Premijos, skirtos konkurso tvarka iš Lietuvos Respublikos valstybės ar savivaldybių biudžetų, taip pat premijos. skirtos Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar savivaldybių tarybų sprendimais, bei premijos profesionalaus meno konkursų nugalėtojams, skiriamos meno kūrėjų organizacijų sprendimais iš šių organizacijų lėšų.
15. Sporto varžybų prizai, jeigu šiuos prizus įsteigia ir skiria olimpiniai (parolimpiniai) komitetai, tarptautinės sporto šakų federacijos (sąjungos, asociacijos) ar šių federacijų (sąjungų, asociacijų) nariai, Lietuvos sporto šakų federacijos (sąjungos, asociacijos), taip pat vardinės dovanos, dovanojamos Lietuvos Respublikos įstatymų nustatyta tvarka.
16. Iš asmens, susijusio su gyventoju darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, per mokestinį laikotarpį gautų prizų vertė, neviršijanti 2 pagrindinių NPD.
18. Teismų priteistos ir pagal vykdomuosius dokumentus išieškotos sumos materialinei ir moralinei žalai atlyginti, taip pat išlaidos, susijusios su socialine, medicinine ir profesine reabilitacija, atlyginamos pagal Lietuvos Respublikos darbuotojų saugos ir sveikatos įstatymo nuostatas.
19. Religinių bendruomenių, bendrijų ir centrų (aukštesniųjų valdymo institucijų) dvasininkų, religinių apeigų patarnautojų ir aptarnaujančio personalo (išskyrus asmenis, atliekančius statybos, remonto, restauravimo darbus) išlaikymas.
20. Pašalpos, kurias, gyventojui mirus, asmuo, su kuriuo gyventojas buvo susijęs darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, išmoka jo sutuoktiniui arba vaikams (įvaikiams), arba tėvams (įtėviams), taip pat pašalpos, kurias išmoka asmuo, susijęs su gyventoju darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, mirus šio gyventojo sutuoktiniui, vaikams (įvaikiams), tėvams (įtėviams).
21. Ne gyvybės draudimo išmokos išlaidoms, nuostoliams ar žalai visiškai ar iš dalies kompensuoti, taip pat, nutraukus ne gyvybės draudimo sutartį, gyventojui grąžinamos draudimo įmokos, išskyrus grąžinamų nutraukus iki 2003 m. sausio 1 d. sudarytas draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir draudimo ligos atvejui sutartis įmokų dalį, kuriai buvo taikomos fizinių asmenų pajamų mokesčio lengvatos (įskaitant išmokas, išmokamas draudiminio įvykio atveju dėl ligos, darbingumo praradimo, organų (ar jų funkcijų), galūnių (ar jų funkcijų) netekimo pagal gyvybės draudimo sutartis, kuriose numatytas papildomas draudimas dėl ligos, darbingumo praradimo, organų (ar jų funkcijų), galūnių (ar jų funkcijų) netekimo.
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo ir
tikslinimo metodinių nurodymų
3 priedas
GYVENTOJŲ, KURIEMS GPMĮ 27 STRAIPSNYJE NUSTATYTA PRIEVOLĖ PATEIKTI DEKLARACIJĄ, SĄRAŠAS
1. Nuolatiniai Lietuvos gyventojai, gavę pajamų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų B klasei (pajamų, mokestį nuo kurių apskaičiuoti ir sumokėti privalo pats gyventojas):
1.1. individualios veiklos pajamų, įskaitant iš veiklos pagal verslo liudijimą, taip pat ūkininkų ir jų partnerių, kurių kiekvieno pajamos iš įregistruotame ūkininko ūkyje vykdytos žemės ūkio veiklos per mokestinį laikotarpį yra didesnės kaip 24 NPD per mokestinį laikotarpį (2003 m. tai sudarė 6960 Lt), tačiau išskyrus sporto ir atlikėjų individualios veiklos gautas pajamas;
1.2. pajamų iš realizuotos žemės ūkio produkcijos, užaugintos, taip pat užaugintos ir perdirbtos gyventojo nuosavybės teise turimoje, išsinuomotoje ar Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka gyventojui suteiktoje žemėje, ir pajamų už parduodamas pačių surinktas miško gėrybes (grybus, uogas, riešutus, vaistažoles), jeigu šių pajamų suma per mokestinį laikotarpį yra didesnė kaip 24 pagrindinių NPD suma;
1.3. su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų iš šaltinio užsienio valstybėje (t. y. užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę Lietuvoje, iš Lietuvos vieneto per jo nuolatinę buveinę užsienio valstybėje ar iš nuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę užsienio valstybėje), įskaitant tokios rūšies pajamas, gautas iš Lietuvoje esančių užsienio valstybių ir ambasadų;
1.4. loterijų (pvz., 2003 m. AB „Olifėja“, „Žalgirio loto“, „Fortūna Baltica“ organizuotų loterijų laimėjimų), azartinių lošimų laimėjimų pajamų (nesvarbu, iš kokių šaltinių jos gautos),
1.5. pajamų iš neribotos civilinės atsakomybės vieneto (individualios įmonės, ūkinės bendrijos) pelno (deklaracijas pateikti privalo šias pajamas gavę vieneto dalyviai);
1.6. ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų:
1.6.1. iš nuolatinio Lietuvos gyventojo ar iš šaltinio užsienio valstybėje pajamų už Lietuvoje esantį ne anksčiau kaip prieš 3 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn dienos įsigytą nekilnojamąjį daiktą ar/ir teisiškai registruotiną kilnojamąjį daiktą;
1.6.2. iš nuolatinio Lietuvos gyventojo ar iš šaltinio užsienio valstybėje pajamų už Lietuvoje esantį anksčiau kaip prieš 3 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn dienos įsigytą nekilnojamąjį daiktą ar/ir teisiškai registruotiną kilnojamąjį daiktą, – kai gauta pajamų suma už tokių daiktų pardavimą (perleidimą nuosavybėn) yra didesnė kaip 10000 Lt;
1.6.3. iš šaltinio Lietuvoje ar užsienio valstybėje už vertybinių popierių (toliau – VP) pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, esant bent vienai iš šių sąlygų:
- po 1999-01-01 įsigyti VP buvo parduoti ar kitaip perleisti nuosavybėn anksčiau negu po 366 dienų nuo jų įsigijimo dienos;
- po 1999-01-01 įsigyti VP ir kurių savininkui 3 metus iki mokestinio laikotarpio, kurį VP buvo parduoti ar kitaip perleisti nuosavybėn, pabaigos nuosavybės teise priklausė daugiau kaip 10 proc. vieneto, kurio VP buvo parduoti ar kitaip perleisti nuosavybėn, akcijų (dalių, pajų);
- VP laikomi parduotais vieneto likvidavimo atveju;
- VP pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos yra gautos iš užsienio valstybės ar zonos, kuri yra įtraukta į Tikslinių teritorijų sąrašą, neatsižvelgiant į tai, kada VP buvo įsigyti, ir į kitas GPMĮ 17 straipsnyje nustatytas mokesčio lengvatas;
- po 1999 01-01 įsigytos akcijos, kurios parduotos emitentui;
1.6.4. iš šaltinio Lietuvoje ar užsienio valstybėje už parduotus ar kitaip perleistus nuosavybėn VP, įsigytus iki 1999-01-01, ar/ir įsigytus po 1999-01-01 (jeigu VP parduoti arba kitaip perleisti nuosavybėn ne anksčiau negu po 366 dienų nuo jų įsigijimo dienos ir gyventojas 3 metus iki mokestinio laikotarpio, kurį VP buvo parduoti arba kitaip perleisti nuosavybėn, pabaigos nebuvo savininkas daugiau kaip 10 procentų vieneto, kurio VP yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn, akcijų (dalių, pajų)), – kai gauta pajamų suma yra didesnė kaip 10000 Lt;
1.6.5. iš šaltinio Lietuvoje ar užsienio valstybėje pajamų už parduotą teisiškai neregistruojamą turtą (išskyrus iš šaltinio Lietuvoje po 2003-12-11 gautas pajamas už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn nenukirstą mišką, apvaliąją medieną, netauriųjų metalų laužą), kai šio turto pajamų ir turto įsigijimo kainos bei kitų GPMĮ 19 straipsnyje nurodytų su jo pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių išlaidų skirtumas yra didesnis kaip 24 pagrindinių NPD suma (2003 m. – 6960 Lt);
1.7. iš nuolatinio Lietuvos gyventojo ar iš šaltinio užsienio valstybėje bet kokios rūšies pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų pajamų (išskyrus su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, palūkanas ir honorarus, taip pat sportininko ar atlikėjo veiklos pajamas, gautas iš nuolatinio Lietuvos gyventojo), pvz., turto nuomos pajamų;
2. Nuolatiniai Lietuvos gyventojai, pageidaujantys pasinaudoti teise iš mokestinio laikotarpio pajamų atimti metinį neapmokestinamąjį pajamų dydį (toliau – MNPD) ar metinį papildomą neapmokestinamąjį pajamų dydį (toliau – MPNPD) ar/ir GPMĮ 21 straipsnyje nurodytas patirtas išlaidas (gyvybės draudimo įmokas; palūkanas už kreditą gyvenamajam būstui statyti arba įsigyti; sumas už studijas, kurias baigus įgyjamas aukštasis išsilavinimas ir (ar) suteikiama kvalifikacija, taip pat už doktorantūros ir meno aspirantūros studijas; pensijų įmokas į Lietuvos Respublikoje sudarytus pensijų fondus). Šie nuolatiniai Lietuvos gyventojai pateikti deklaraciją privalo neatsižvelgus į tai, kokias pajamas per mokestinį laikotarpį gavo.
3. Pagal Lietuvos Respublikos gyventojų turto deklaravimo įstatymą turtą deklaruoti privalantys šio įstatymo 2 straipsnyje nurodyti gyventojai (valstybės politikai, Europos Parlamento nariai, kandidatai į valstybės politikus, Europos Parlamento narius, valstybės tarnautojai, Lietuvos banko valdybos nariai; jų šeimų nariai), išskyrus gyventojus, pageidaujančius gauti piniginę socialinę paramą, ir jų šeimų narius, taip pat pageidaujančius gauti valstybės garantuojamą teisinę pagalbą gyventojus.
Šiame punkte nurodyti gyventojai deklaracijas privalo pateikti neatsižvelgiant į tai, kokias pajamas gavo.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
4 priedas
MOKĖJIMO DOKUMENTŲ REKVIZITŲ SĄRAŠAS, KVITO UŽPILDYMO PAVYZDYS IR APSKRIČIŲ VALSTYBINIŲ MOKESČIŲ INSPEKCIJŲ BIUDŽETO PAJAMŲ SURENKAMŲJŲ SĄSKAITŲ BEI JAS TVARKANČIŲ BANKŲ SĄRAŠAS
Mokėjimo dokumentų rekvizitų sąrašas
Apskričių valstybinių mokesčių inspekcijų (toliau – AVMI) biudžeto pajamų surenkamųjų sąskaitų sąrašas yra paskelbtas VMI prie FM interneto svetainėje (www.vmi.lt).
Bankų įstaigose mokėjimo dokumentai yra skirtingi. Pagrindinius mokėjimo dokumento rekvizitus reikia nurodyti taip:
1. gavėjas – apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (toliau – AVMI), kurios teritorijoje yra gyventojo gyvenamoji vieta, t. y. gyventojo Metinės pajamų mokesčio deklaracijos 4 laukelyje „Gyvenamosios vietos savivaldybės kodas“ nurodyta savivaldybė;
2. gavėjo banko kodas – nepriklausomai nuo AVMI biudžeto pajamų surenkamosios sąskaitos, banko kodas 73000;
3. gavėjo banko pavadinimas – taip pat nepriklausomai nuo AVMI biudžeto pajamų surenkamosios sąskaitos, banko pavadinimas nurodomas AB bankas „Hansabankas“;
4. gavėjo sąskaita – atitinkamos AVMI biudžeto pajamų surenkamosios sąskaitos numeris priklausomai nuo gyventojo gyvenamosios vietos savivaldybės;
5. mokėtojas – nurodoma vardas ir pavardė;
6. mokėtojo kodas – nurodomas mokėtojo asmens kodas;
7. įmokos pavadinimas – „Nuo gyventojo B klasės pajamų ir nuo metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje priskaičiuotų pajamų“;
8. įmokos kodas – mokant iki 2004-05-03 (imtinai) nurodomas kodas 1351, mokant po 2004-05-03 – 1352.
Kvito užpildymo pavyzdys
Jono Jonaičio (asmens kodas 333333333333) gyvenamoji vieta Kauno miestas. Pagal metinę pajamų mokesčio deklaraciją apskaičiuota, kad reikia sumokėti 110,00 Lt.
______________
KVITAS
| Gavėjas Kauno AVMĮ |
|
|
|
|
|
|||
| Gavėjo bankas AB bankas „Hansabankas |
Sąskaita |
LT7300010002231764 |
Kodas |
73000 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
| Mokėtojo vardas, pavardė arba ūkio subjekto pavadinimas |
Jonas Jonaitis |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
| Mokėtojo adresas |
Laisvės alėja 20-40, Kaunas |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
| Sutrumpintas įmokos, mokesčio pavadinimas |
Įmokos, mokesčio kodas |
Mokėtojo kodas |
Atsiskaitymo laikotarpis |
Suma |
||||
| Pagal metinę pajamų deklaraciją |
1351 |
33333333333 |
2003 |
110,00 |
||||
Suma žodžiais Vienas šimtas dešimt lt 00 ct.
Mokėjimo data Mokėtojo parašas
Banko darbuotojo parašas
KVITAS
| Gavėjas Kauno AVMĮ |
|
|
|
|
|
|||
| Gavėjo bankas AB bankas „Hansabankas |
Sąskaita |
LT7300010002231764 |
Kodas |
73000 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
| Mokėtojo vardas, pavardė arba ūkio subjekto pavadinimas |
Jonas Jonaitis |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
| Mokėtojo adresas |
Laisvės alėja 20-40, Kaunas |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
| Sutrumpintas įmokos, mokesčio pavadinimas |
Įmokos, mokesčio kodas |
Mokėtojo kodas |
Atsiskaitymo laikotarpis |
Suma |
||||
| Pagal metinę pajamų deklaraciją |
1351 |
33333333333 |
2003 |
110,00 |
||||
Suma žodžiais Vienas šimtas dešimt lt 00 ct.
Mokėjimo data Mokėtojo parašas
Banko darbuotojo parašas
APSKRIČIŲ VALSTYBINIŲ MOKESČIŲ INSPEKCIJŲ BIUDŽETO PAJAMŲ SURENKAMŲJŲ SĄSKAITŲ BEI JAS TVARKANČIŲ BANKŲ SĄRAŠAS
| Apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos pavadinimas, kodas |
Administruojamos teritorijos pavadinimas |
Biudžeto pajamų surenkamoji sąskaita(galioja iki 2004-07-19) |
Biudžeto pajamų surenkamoji sąskaita nuo 2004-01-19 |
Banko kodas |
Banko pavadinimas |
| Vilniaus apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (kodas 8872882) |
|
|
|
|
|
|
|
Vilniaus miestas |
10002458204 |
LT23 7300 0100 0245 8204 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Vilniaus rajonas |
10002460593 |
LT25 7300 0100 0246 0593 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Švenčionių rajonas |
10002460577 |
LT69 7300 0100 0246 0577 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Ukmergės rajonas |
10002460535 |
LT39 7300 0100 0246 0535 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Trakų rajonas |
10002460548 |
LT76 7300 0100 0246 0548 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Elektrėnų savivaldybė |
10002460580 |
LT85 7300 0100 0246 0580 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Širvintų rajonas |
10002460564 |
LT32 7300 0100 0246 0564 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Šalčininkų rajonas |
10002460551 |
LT92 7300 0100 0246 0551 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Alytaus apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (kodas 8872897) |
|
|
|
|
|
|
|
Alytaus miestas |
10041481371 |
LT57 7300 0100 4148 1371 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Alytaus rajonas |
10002213892 |
LT59 7300 0100 0221 3892 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Lazdijų rajonas |
10041481368 |
LT41 7300 0100 4148 1368 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Druskininkų miestas |
10041481384 |
LT94 7300 0100 4148 1384 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Varėnos rajonas |
10041481355 |
LT04 7300 0100 4148 1355 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Kauno apskrities valstybinė mokesčių inspekcija(kodas 8872901) |
|
|
|
|
|
|
|
Kauno miestas |
10002231764 |
LT90 7300 0100 0223 1764 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Kauno rajonas |
10002232941 |
LT30 7300 0100 0223 2941 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Prienų rajonas |
10073411490 |
LT49 7300 0100 7341 1490 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Birštono miestas |
10002622247 |
LT76 7300 0100 0262 2247 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Raseinių rajonas |
10073411186 |
LT12 7300 0100 7341 1186 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Kaišiadorių rajonas |
10073411393 |
LT49 7300 0100 7341 1393 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Jonavos rajonas |
10073411348 |
LT03 7300 0100 7341 1348 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Kėdainių rajonas |
10002522143 |
LT76 7300 0100 0252 2143 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Klaipėdos apskrities valstybinė mokesčių inspekcija(kodas 8872916) |
|
|
|
|
|
|
|
Klaipėdos miestas |
10002331059 |
LT11 7300 0100 0233 1059 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Palangos miestas |
10002331046 |
LT71 7300 0100 0233 1046 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Klaipėdos rajonas |
10038166832 |
LT22 7300 0100 3816 6832 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Neringos miestas |
10036746157 |
LT82 7300 0100 3674 6157 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Šilutės rajonas |
10038166858 |
LT96 7300 0100 3816 6858 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Kretingos rajonas |
10036746144 |
LT45 7300 0100 3674 6144 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Skuodo rajonas |
10038166845 |
LT59 7300 0100 3816 6845 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Marijampolės apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (kodas 8872567) |
|
|
|
|
|
|
|
Marijampolės miestas |
10002342857 |
LT13 7300 0100 0234 2857 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Kalvarijos savivaldybė |
10002342983 |
LT06 7300 0100 0234 2983 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Kazlų Rūdos savivaldybė |
10002342996 |
LT43 7300 0100 0234 2996 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Šakių rajonas |
10041649650 |
LT04 7300 0100 4164 9650 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Vilkaviškio rajonas |
10041649647 |
LT85 7300 0100 4164 9647 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Šiaulių apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (kodas 8872954) |
|
|
|
|
|
|
|
Šiaulių miestas |
10002407543 |
LT73 7300 0100 0240 7543 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Šiaulių rajonas |
10002408050 |
LT61 7300 0100 0240 8050 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Pakruojo rajonas |
10040236129 |
LT33 7300 0100 4023 6129 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Radviliškio rajonas |
10040236048 |
LT86 7300 0100 4023 6048 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Kelmės rajonas |
10040236116 |
LT93 7300 0100 4023 6116 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Akmenės rajonas |
10040236093 |
LT35 7300 0100 4023 6093 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Joniškio rajonas |
10040236103 |
LT56 7300 0100 4023 6103 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Panevėžio apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (kodas 8872935) |
|
|
|
|
|
|
|
Panevėžio miestas |
10070998673 |
LT35 7300 0100 7099 8673 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Panevėžio rajonas |
10070506023 |
LT72 7300 0100 7050 6023 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Rokiškio rajonas |
10070506052 |
LT65 7300 0100 7050 6052 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Kupiškio rajonas |
10070506078 |
LT42 7300 0100 7050 6078 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Pasvalio rajonas |
10070506036 |
LT12 7300 0100 7050 6036 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Biržų rajonas |
10070506049 |
LT49 7300 0100 7050 6049 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Utenos apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (kodas 8872988) |
|
|
|
|
|
|
|
Utenos rajonas |
10002607398 |
LT98 7300 0100 0260 7398 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Anykščių rajonas |
10042016716 |
LT03 7300 0100 4201 6716 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Zarasų rajonas |
10042016693 |
LT42 7300 0100 4201 6693 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Ignalinos rajonas |
10042016703 |
LT63 7300 0100 4201 6703 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Molėtų rajonas |
10042016651 |
LT12 7300 0100 4201 6651 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Visagino miestas |
10042016680 |
LT05 7300 0100 4201 6680 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Telšių apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (kodas 8872973) |
|
|
|
|
|
|
|
Telšių rajonas |
10041102223 |
LT61 7300 0100 4110 2223 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Mažeikių rajonas |
10041102252 |
LT54 7300 0100 4110 2252 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Plungės rajonas |
10041102236 |
LT98 7300 0100 4110 2236 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Rietavo savivaldybė |
10041102249 |
LT38 7300 0100 4110 2249 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
| Tauragės apskrities valstybinė mokesčių inspekcija (kodas 8872969) |
|
|
|
|
|
|
|
Tauragės rajonas |
10038166861 |
LT15 7300 0100 3816 6861 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Pagėgių savivaldybė |
10002596247 |
LT87 7300 0100 0259 6247 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Jurbarko rajonas |
10038166887 |
LT89 7300 0100 3816 6887 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
|
|
Šilalės rajonas |
10038166874 |
LT52 7300 0100 3816 6874 |
73000 |
AB bankas „Hansabankas“ |
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
5 priedas
FR0462P33 PRIEDO „PAJAMOS, APMOKESTINAMOS TAIKANT 33 PROCENTŲ TARIFĄ“ PILDYMAS
1. FR0462P33 priede „Pajamos, apmokestinamos taikant 33 procentų tarifą“ (toliau – FR0462P33 priedas) turi būti nurodomos nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautos visos pajamos (pinigais ir natūra), pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamos taikant 33 proc. mokesčio tarifą (nesvarbu, ar mokestis nuo šių pajamų buvo išskaičiuotas ir/arba sumokėtas, ar ne), išskyrus:
1.1. individualios veiklos pajamas, iš kurių gyventojo pasirinkimu atimami leidžiami atskaitymai (tokios pajamos turi būti nurodomos FR0462V priede);
1.3. su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamas taikant 33 proc. mokesčio tarifą, gautas toje užsienio valstybėje, su kuria sudarytoje ir taikomoje tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje yra numatytas atleidimo nuo mokesčio metodas. 2003 metais atleidimo nuo mokesčio metodas buvo taikomas apmokestinant su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, gautas Latvijoje ir Estijoje (tokios pajamos turi būti nurodomos FR0462N priede).
2. FR0462P33 priede turi būti nurodomos ir tos pajamos, apmokestinamos taikant 33 proc. mokesčio tarifą, mokestį nuo kurių išskaičiuoti privalėjo mokestį išskaičiuojantis asmuo, tačiau neišskaičiavo; iš bet kokio šaltinio, tarp jų ir iš nuolatinio Lietuvos gyventojo gautos apmokestinamos taikant 33 proc. mokesčio tarifą pajamos, taip pat iš šaltinio užsienio valstybėje (t. y. iš užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę Lietuvoje, iš Lietuvos vieneto per jo nuolatinę buveinę užsienio valstybėje ar iš nuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę užsienio valstybėje) gautos pajamos, kurios pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamos taikant 33 proc. mokesčio tarifą, nesvarbu, ar jos toje užsienio valstybėje buvo apmokestintos, ar ne. Pajamų, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio tarifą, sąrašas pateikiamas metodinių nurodymų 6 priede.
FR0462P33 priede turi būti nurodomos ir tos pajamos, kurios buvo gautos iš individualios įmonės (ūkinės bendrijos) kaip avansas iš būsimo pelno, kai Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo (Žin., 2001, Nr. 110-3992) nustatyta tvarka apskaičiavus šios įmonės pelną nustatoma, kad apmokestinto pelno nėra arba kad gautų pajamų suma yra didesnė už pelno po apmokestinimo sumą. Tokiu atveju gyventojas FR0462P33 priede turi nurodyti pajamų sumą, apskaičiuotą iš avansu paimtos sumos atėmęs pelno po apmokestinimo sumą.
Pavyzdys
1. 2003 m. sausio mėnesį įsteigta individuali įmonė (toliau – IĮ) 2003 metų mokestinį laikotarpį dirbo nuostolingai, tačiau jos savininkas iš IĮ 2003 metais savo reikmėms avansu paėmė 10000 Lt. Pagal GPMĮ 6 str. 2 d. 1 punkto ir 12 straipsnio nuostatas, taikant 15 proc. mokesčio tarifą, apmokestinamos tik tos neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, kurios gautos iš pelno mokesčiu apmokestinto pelno. Kadangi pateiktame pavyzdyje IĮ savininko reikmėms pasiimta suma nepriskiriama pajamoms, gautoms iš IĮ apmokestinto pelno, todėl šios pajamos apmokestinamos taikant 33 proc. mokesčio tarifą. Visa 10000 Lt suma nurodoma FR0462P33 priede.
2. IĮ 2003 mokestinių metų pelnas po apmokestinimo pelno mokesčiu – 24000 Lt, tačiau IĮ savininkas 2003 metais savo reikmėms avansu paėmė 50000 Lt. Vadinasi, IĮ savininko pajamoms, kurios gautos iš pelno mokesčiu apmokestinto pelno, gali būti priskiriama tik 24000 Lt suma, nes ankstesnių metų uždirbto apmokestinto pelno nebuvo.
Pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 39 punktą, neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, gautos iš šio vieneto apmokestinto pelno, ne didesnės už 12 NPD per mokestinį laikotarpį, yra neapmokestinamos. 2003 metais pagrindinis NPD buvo 290 Lt. 3480 Lt (290x12) suma, kaip neapmokestinamosios pajamos, turi būti nurodoma FR0462N priede.
Remiantis GPMĮ 6 str. 2 d. 1 punktu, IĮ savininko gauta apmokestinto pelno suma, viršijanti 12 NPD per mokestinį laikotarpį, t. y. 20520 Lt (24000 – 3480), apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą. Ši 20520 Lt suma, kaip pajamos, apmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą, turi būti nurodoma FR0462P15 priede.
Likusi 26000 Lt (50000 – 24000) pajamų suma nepriskiriama pajamoms, gautoms iš IĮ apmokestinto pelno, todėl pagal GPMĮ 6 str. 3 dalį yra apmokestinama taikant 33 proc. pajamų mokesčio tarifą. Ši 26000 Lt suma turi būti nurodoma FR0462P33 priede.
3. IĮ 2002 mokestinių metų pelnas po apmokestinimo pelno mokesčiu – 8000 Lt (savininko neatsiimtas iki 2002-12-31), o 2003 mokestinių metų pelnas po apmokestinimo pelno mokesčiu – 4000 Lt. IĮ savininkas 2003 m. savo reikmėms pasiėmė 15000 Lt. Kadangi ankstesnių metų IĮ uždirbto pelno nebuvo, IĮ savininko pajamoms, kurios gautos iš pelno mokesčiu apmokestinto pelno, gali būti priskirta tik 12000 Lt (8000+4000).
Pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 39 punktą, neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, gautos iš šio vieneto apmokestinto pelno, ne didesnės už 12 NPD per mokestinį laikotarpį, yra neapmokestinamos. 2003 metais pagrindinis NPD buvo 290 Lt. 3480 Lt (290x12) suma, kaip neapmokestinamosios pajamos, turi būti nurodoma FR0462N priede.
Remiantis GPMĮ 6 str. 2 d. 1 punktu, IĮ savininko gauta apmokestinto pelno suma, viršijanti 12 NPD per mokestinį laikotarpį, t. y. 8520 Lt (12000 – 3480), apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą. Ši 8520 Lt suma, kaip pajamos, apmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą, turi būti nurodoma FR0462P15 priede, skirtame įrašyti pajamoms, apmokestinamoms taikant 15 proc. mokesčio tarifą.
Likusi 3000 Lt (15000 – 12000) pajamų suma nepriskiriama pajamoms, gautoms iš IĮ apmokestinto pelno, todėl pagal GPMĮ 6 str. 3 dalį yra apmokestinama taikant 33 proc. pajamų mokesčio tarifą. Ši 3000 Lt suma turi būti nurodoma FR0462P33 priede.
4. Sveikatos priežiūros paslaugas teikianti IĮ 2003 metais gavo 100000 Lt pajamų, kurioms uždirbti patyrė 85000 Lt sąnaudų. Dalį pajamų, t. y. 40000 Lt, IĮ gavo iš Privalomojo sveikatos fondo lėšų, kurios pagal Pelno mokesčio įstatymo nuostatas priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms. Vadinasi, IĮ 2003 m. patyrė 25000 Lt mokestinių nuostolių (100000 – 40000 – 85000).
IĮ savininkas 2003 m. išsiėmė 15000 Lt. Kadangi IĮ 2003 m. (ir ankstesniais metais) apmokestinto pelno nebuvo, tai visa 15000 Lt suma yra apmokestinama taikant 33 proc. mokesčio tarifą. Ši 15000 Lt suma turi būti įrašoma FR0462P33 priede.
Jeigu gyventojas AVMI pateiktoje deklaracijoje nurodė didesnę pelno po apmokestinimo sumą, negu ji yra iš tikrųjų (tarkime, įmonės ar ūkinės bendrijos, kurios narys jis yra, deklaracijos pateikimo metu pelnas po apmokestinimo dar nebuvo apskaičiuotas), tai šis gyventojas privalo patikslinti deklaruotas pajamų sumas ir perskaičiuoti mokėtiną pajamų mokesčio sumą.
2. Kai pildomas daugiau kaip vienas FR0462P33 priedo lapas, eilutėje „Lapo numeris“ turi būti nurodomas kiekvieno pridedamo šio priedo lapo eilės numeris. Lapo numerį įrašyti nebūtina, kai pildomas tik vienas FR0462P33 priedo lapas.
3. FR0462P33 priedo 1, 7–10 laukeliai užpildomi taip:
3.1. 1 laukelyje „Mokesčio mokėtojo identifikacinis numeris (kodas)“ turi būti įrašomas mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris, kuris atitinka nuolatinio Lietuvos gyventojo asmens kodą, nurodytą Mokesčių mokėtojų registre, vadinasi, 1 laukelyje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti savo asmens kodą.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, neturintis asmens kodo, prieš pateikdamas deklaraciją Prašymų įregistruoti Mokesčių mokėtojų registre formų ir jų pildymo taisyklių, patvirtintų Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2000 m. gruodžio 29 d. įsakymu Nr. 255 (Žin., 2001, Nr. 3-64, Nr. 4; 2002, Nr. 95-4164; 2003, Nr. 1-32, Nr. 5), nustatyta tvarka mokesčių administratoriui turi pateikti prašymą įregistruoti jį Mokesčių mokėtojų registre. Toks nuolatinis Lietuvos gyventojas 1 laukelyje turi nurodyti mokesčių administratoriaus jam suteiktą laikiną mokesčių mokėtojo identifikacinį numerį (įskaitant atvejus, kai deklaracija teikiama per įgaliotą asmenį);
3.2. 7 laukelyje turi būti įrašoma FR0462 deklaracijos užpildymo data (metai, mėnuo ir diena). FR0462 deklaracijoje ir FR0462P33 priede turi būti įrašoma ta pati pildymo data;
3.3. 8 laukelyje turi būti nurodomas mokestinis laikotarpis (kalendoriniai metai), kurio deklaracija teikiama;
3.4. 9 laukelį turi pildyti tik galutinai iš Lietuvos išvykstantis nuolatinis Lietuvos gyventojas, deklaruojantis gautas pajamas mokestinio laikotarpio, prasidedančio nuo kalendorinių metų, kuriais galutinai išvykstama iš Lietuvos, sausio 1 dienos iki galutinio išvykimo iš Lietuvos dienos;
4. Vienoje eilutėje turi būti nurodoma bendra suma tos pačios rūšies pajamų, gautų iš to paties išmokos šaltinio Lietuvoje ar užsienio valstybėje (t. y. iš to paties Lietuvos vieneto, nuolatinio Lietuvos gyventojo, Lietuvos vieneto per tą pačią jo nuolatinę buveinę užsienio valstybėje, nuolatinio Lietuvos gyventojo per tą pačią jo nuolatinę bazę užsienio valstybėje, užsienio vieneto per tą pačią jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę Lietuvoje, nenuolatinio Lietuvos gyventojo per tą pačią jo nuolatinę bazę Lietuvoje).
5. FR0462P33 priedo P1 laukelis pažymimas „X“ ženklu, kai deklaruojamas (atskiroje eilutėje) 2002 m. gruodžio mėnesio ar ankstesnių laikotarpių apskaičiuotas darbo užmokestis (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), išmokėtas praėjus 2003 m. sausio mėnesio 10 darbo dienų. Kitais atvejais P1 laukelis nepildomas.
2002 m. gruodžio mėnesio ar ankstesnių laikotarpių apskaičiuotas darbo užmokestis, išmokėtas per 2003 m. sausio mėnesio 10 darbo dienų, deklaracijoje neturi būti nurodomas (t. y. taikoma ta pati nuostata, kaip ir mokestį išskaičiuojančiam asmeniui užpildant Pajamų mokesčio, išskaičiuoto iš A klasės pajamų, deklaraciją).
6. FR0462P33 priedo P2 laukelyje turi būti įrašomas pajamų, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio tarifą, rūšies kodas (pajamų rūšių kodų sąrašas pateiktas FR0462P33 priedo lapo antroje pusėje).
Pavyzdys
Su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos FR0462P33 priede žymimos 01 kodu, ligos pašalpa žymima 03 kodu, o akcinės bendrovės X organizuotame žaidime laimėjus automobilį, turi būti nurodomas 41 kodas.
7. FR0462P33 priedo P3 laukelyje iš šio priedo antroje lapo pusėje pateikto užsienio valstybių kodų sąrašo turi būti įrašomas atitinkamas užsienio valstybės kodas, – kai nurodomos pajamos, gautos iš šaltinio užsienio valstybėje (užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę Lietuvoje, iš Lietuvos vieneto per jo nuolatinę buveinę užsienio valstybėje ar iš nuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę užsienio valstybėje).
Kai pajamos gautos iš užsienio valstybės ar zonos, kuri yra įtraukta į Lietuvos Respublikos finansų ministro 2001 m. gruodžio 22 d. įsakymu Nr. 344 (Žin., 2001, Nr. 110-4021) patvirtintą Tikslinių teritorijų sąrašą (toliau – Tikslinių teritorijų sąrašas), tai P3 laukelyje įrašomas tokiai teritorijai žymėti skirtas TT kodas (Tikslinių teritorijų sąrašas pateiktas metodinių nurodymų 19 priede).
FR0462P33 priedo P3 laukelis nepildomas, kai pajamos gautos iš šaltinio Lietuvoje (Lietuvos vieneto, iš nuolatinio Lietuvos gyventojo, iš užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje ar iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę Lietuvoje).
8. Jeigu nuo P2 laukelyje nurodytos pajamų rūšies (įskaitant gautas užsienio valstybėje) mokestį išskaičiuojantis asmuo išskaičiavo (ar pats gyventojas sumokėjo) mokestį, FR0462P33 priedo P4 laukelyje turi būti įrašoma gautų pajamų suma, neatėmus NPD (PNPD), socialinio draudimo įmokų, išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio.
Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas duomenis į FR0462P33 priedą įrašo iš mokestį išskaičiuojančio asmens jam išduotos Apskaičiuotų ir išmokėtų išmokų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų gyventojo A klasės pajamoms, taikyto neapmokestinamojo dydžio bei išskaičiuoto ir sumokėto pajamų mokesčio FR0466 formos pažymos (toliau – FR0466 forma), tai P4 laukelyje jis turi įrašyti sumą, nurodytą FR0466 formos laukelyje „Apskaičiuota ir išmokėta išmokų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų gyventojo A klasės pajamoms, suma (Lt, ct)“.
Jeigu nuo P2 laukelyje nurodytos pajamų (įskaitant gautas užsienio valstybėje) rūšies nebuvo išskaičiuotas (sumokėtas) mokestis, tai P4 laukelyje turi būti įrašoma faktiškai gautų pajamų suma (Lt, ct).
Jei nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo išmoką, kurios atitinkama suma yra apmokestinama taikant 33 proc. mokesčio tarifą, o kita suma pagal GPMĮ 17 straipsnio 1 dalį priskirta neapmokestinamosioms pajamoms, tai jis FR0462P33 priedo P4 laukelyje turi nurodyti tik taikant 33 proc. mokesčio tarifą apmokestinamų pajamų sumą, iš bendros pajamų sumos atėmęs neapmokestinamąsias pajamas (tokios pajamos nurodomos FR0462N priede).
Pavyzdys
1. 2003 metais nuolatinis Lietuvos gyventojas A iš gyventojo Z (gyventojai giminystės ryšiais nesusiję) gavo 10 tūkst. litų dovaną. Per mokestinį laikotarpį iš kitų, GPMĮ 17 str. 1 d. 19 punkte nenurodytų asmenų, dovanojimo būdu gautos pajamos, ne didesnės kaip 24 pagrindiniai NPD per mokestinį laikotarpį, yra neapmokestinamos, o pajamos, didesnės už šį dydį, apmokestinamos taikant 33 proc. mokesčio tarifą.
Pagrindinis NPD 2003 m. buvo 290 Lt, vadinasi, 6960 Lt (290 x 24) yra neapmokestinamosios pajamos, todėl jos FR0462P33 priede neturi būti nurodomos, o 3040 Lt (10000 – 6960) yra apmokestinamosios pajamos, nurodomos FR0462P33 priede.
6960 Lt suma (kaip neapmokestinamosios pajamos) turi būti nurodoma FR0462N priede.
2. Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2000-01-10 sudarė 15 metų gyvybės draudimo sutartį, kurią 2003-01-05 (nesulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymo nuostatas) nutraukė. Draudimo bendrovė jam išmokėjo per tą laikotarpį sumokėtų 2900 Lt draudimo įmokų sumą. 1400 Lt sumokėtų gyvybės draudimo įmokų sumai pagal Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą (Žin., 1997, Nr. 28-662; toliau –FAPMLĮ) buvo taikoma lengvata (t. y. 1400 Lt įmokų suma nebuvo įskaityta į gyventojo 2000-2002 metų su darbo santykiais susijusias apmokestinamąsias pajamas, todėl ši suma nebuvo apmokestinta).
Remiantis GPMĮ 17 str. 1 d. 8 punktu, išmokos pagal gyvybės draudimo sutartis, kurių terminas ne trumpesnis kaip 10 metų ir kurios sudarytos iki 2003-01-01, taip pat tokių sutarčių nutraukimo atveju gyventojui išmokamos sumos neapmokestinamos, išskyrus nutraukus tokias sutartis anksčiau kaip po 10 metų nuo jų sudarymo dienos tą grąžinamų įmokų sumą, kuriai buvo taikoma FAPMLĮ nustatyta lengvata ar kuri buvo atimama iš apmokestinamųjų pajamų GPMĮ nustatyta tvarka. Kadangi FAPMLĮ nustatyta lengvata nebuvo taikoma tik daliai gyvybės draudimo įmokų sumos, t. y. 1500 Lt (2900-1400), tai ši suma, kaip neapmokestinamosios pajamos, turi būti nurodoma FR0462N priede.
1400 Lt gyvybės draudimo įmokų suma, kaip taikant 33 proc. mokesčio tarifą apmokestinamos pajamos, turi būti nurodoma 2003 m. FR0462P33 priede.
9. Jeigu už nuolatinį Lietuvos gyventoją mokestį savo lėšomis sumokėjo bet kuris kitas asmuo (įskaitant ir mokestį išskaičiuojantį asmenį), tai P4 laukelyje turi būti nurodoma gyventojo faktiškai gautų pajamų suma (Lt, ct). Kito asmens savo lėšomis sumokėta mokesčio suma prie išmokėtosios sumos nepridedama.
Pavyzdys
Akcinės bendrovės organizuotame žaidime nuolatinis Lietuvos gyventojas laimėjo prizą – 66000 Lt vertės automobilį. Akcinė bendrovė už gyventoją iš savo lėšų sumokėjo 21780 Lt pajamų mokestį ir jį pervedė į biudžetą. Šiuo atveju P4 laukelyje turi būti nurodoma 66000 Lt suma, o P8 laukelyje – 21780 Lt (jeigu daugiau kitų asmenų savo lėšomis sumokėto mokesčio per tą mokestinį laikotarpį nebuvo).
10. FR0462P33 priedo P5 laukelyje turi būti nurodoma nuo P4 laukelyje įrašytos sumos mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota ar nuolatinio Lietuvos gyventojo iki deklaracijos pateikimo dienos sumokėta pajamų mokesčio suma (Lt; išskaičiuotų (sumokėtų) socialinio draudimo įmokų sumos P5 laukelyje nenurodomos). Bet kurio kito asmens (įskaitant mokestį išskaičiuojančio asmens) savo lėšomis sumokėta, taip pat užsienio valstybėje išskaičiuota (sumokėta) mokesčio suma šiame laukelyje nenurodoma.
Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas duomenis į FR0462P33 priedą įrašo iš mokestį išskaičiuojančio asmens jam išduotos FR0466 formos, tai P5 laukelyje jis turi įrašyti sumą, įrašytą FR0466 formos laukelyje „Išskaičiuota pajamų mokesčio suma (Lt, ct)“. Mokesčio suma nurodoma tik sveikais skaičiais.
11. FR0462P33 priedo P6 laukelyje turi būti įrašoma FR0462P33 priedo lape nurodytų pajamų, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio tarifą, bendra suma (Lt, ct), kuri apskaičiuojama taip: šio priedo lapo visų eilučių P4 laukeliuose įrašytos sumos sudedamos.
12. FR0462P33 priedo P7 laukelyje turi būti įrašoma nuo P6 laukelyje nurodytos bendros pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. tarifą, sumos mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota ir nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėta bendra mokesčio suma (Lt). P7 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: P5 laukelių sumos sudedamos.
13. FR0462P33 priedo P8 laukelyje turi būti įrašoma nuo pajamų, nurodytų šiame FR0462P33 lape, kito asmens savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėta bendra mokesčio suma (Lt). Šis laukelis užpildomas, jei mokestį nuo šio priedo lape nurodytų pajamų už gyventoją sumokėjo bet kuris kitas asmuo (įskaitant mokestį išskaičiuojantį asmenį) savo lėšomis.
Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas duomenis į FR0462P33 priedą įrašo iš FR0466 formos, o mokestis nuo šioje formoje nurodytų pajamų už gyventoją buvo sumokėtas mokestį išskaičiuojančio asmens lėšomis, tai P8 laukelyje gyventojas turi įrašyti sumą, nurodytą FR0466 formos laukelyje „Iš mokestį išskaičiuojančiojo asmens lėšų į biudžetą sumokėta pajamų mokesčio suma“. Kai gyventojas duomenis į FR0462P33 priedą įrašo iš išmoką išmokėjusio asmens išduotos šio asmens nustatytos formos pažymos, tai P8 laukelyje jis turi nurodyti tik iš išmoką išmokėjusio asmens lėšų sumokėtą mokesčio sumą. Jeigu per mokestinį laikotarpį kitas asmuo savo lėšomis sumokėjo mokestį už gyventoją keletą kartų, tai P8 laukelyje turi būti įrašoma bendra kitų asmenų (įskaitant mokestį išskaičiuojančio asmens) lėšomis sumokėta mokesčio suma (Lt). Mokesčio suma turi būti nurodoma tik sveikais skaičiais.
14. FR0462P33 priedo P9 laukelyje turi būti įrašoma bendra išskaičiuota, kito asmens savo lėšomis ir nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėta mokesčio suma (Lt), kuri apskaičiuojama taip: šio priedo lapo P7 ir P8 laukeliuose nurodytos sumos sudedamos.
15. P33 priedo užpildymo pavyzdys
1. Apskaičiuota už 2002 m. gruodžio mėnesį gyventojui išmokėti 1100 Lt darbo užmokesčio. 2002 m. gruodžio mėnesio neapmokestinamasis pajamų minimumas (toliau – PNM) – 250 Lt. Gyventojas su draudimo bendrove yra sudaręs gyvybės draudimo sutartį. Remiantis Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo 7 str. 4 punktu (1996 m. liepos 10 d. įstatymo Nr. I-1461 redakcija; Žin., 1996, Nr. 73-1747) draudimo įmokos, mokėtos pagal Lietuvos Respublikos draudimo įstatymo 58 straipsnį, neįskaitomos į gyventojo su darbo santykiais susijusias apmokestinamąsias pajamas (jeigu metinių draudimo įmokų suma ne didesnė kaip keturguba minimali mėnesio alga). 200 Lt draudimo įmoką ir 250 Lt PNM darbdavys atėmė iš šio gyventojo gruodžio mėnesio apmokestinamųjų pajamų. Apskaičiuota pajamų mokesčio suma 215 Lt [(1100 Lt-200 Lt-250 Lt) x 33 proc.]. Atskaičius pajamų mokestį, likusi suma išmokėta gyventojui 2003-01-20, t. y. praėjus sausio mėnesio 10 darbo dienų, todėl šis darbo užmokestis turi būti nurodomas 2003 m. deklaracijoje.
Šios pajamos turi būti įrašomos vienoje FR0462P33 priedo eilutėje:
a) P1 laukelis pažymimas „X“ ženklu,
b) P2 laukelyje įrašomas pajamų rūšies kodas 01,
c) P4 laukelyje įrašoma 1100 Lt,
d) P5 laukelyje įrašoma 215 Lt.
2. Tam pačiam gyventojui per 2003 mokestinį laikotarpį apskaičiuota išmokėti 13200 Lt (neatėmus NPD, PNPD, valstybinio socialinio draudimo įmokų ir pajamų mokesčio) darbo užmokesčio, kurį darbdavys išmokėjo 2003 metais. Šiam gyventojui taikytas MNPD – 3480 Lt (290 Lt x 12 mėn.). Nuo tų pajamų išskaičiuota 3208 Lt [(13200 Lt-3480 Lt) x 33 proc.] pajamų mokesčio.
FR0462P33 priedo antra eilutė pildoma taip:
a) P2 laukelyje įrašomas pajamų rūšies kodas 01,
c) P4 laukelyje įrašoma 13200 Lt,
d) P5 laukelyje įrašoma 3208 Lt.
3. P6 laukelyje turi būti įrašoma 14300 Lt, P7 laukelyje – 3423 Lt ir P9 laukelyje – 3423 Lt.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
6 priedas
PAGAL 33 PROC. MOKESČIO TARIFĄ APMOKESTINAMŲ PAJAMŲ SĄRAŠAS
1. SU DARBO SANTYKIAIS ARBA JŲ ESMĘ ATITINKANČIAIS SANTYKIAIS SUSIJUSIOS PAJAMOS (įskaitant ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas), išskyrus:
DRAUDIMO IŠMOKOS
2. Nutraukus iki 2003-01-01 sudarytą draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir draudimo ligos atveju sutartį grąžinamų gyventojo sumokėtų įmokų dalis, kuriai buvo taikomos fizinių asmenų pajamų mokesčio lengvatos.
3. Pagal iki 2003-01-01 sudarytą gyvybės draudimo sutartį, kurios terminas ne trumpesnis kaip 10 metų ir kuri nutraukta nesulaukus 10 metų nuo jos sudarymo dienos, gautų išmokų dalis, lygi gyventojo sumokėtų įmokų sumai, kuriai buvo taikomos fizinių asmenų pajamų mokesčio lengvatos arba kuri GPMĮ nustatyta tvarka buvo atimta iš pajamų.
4. Nutraukus gyvybės draudimo sutartį, kurios terminas trumpesnis kaip 10 metų ir kuri sudaryta iki 2003-01-01, grąžinamų gyventojo sumokėtų įmokų dalis, kuri GMPĮ nustatyta tvarka buvo atimama iš pajamų.
5. Pagal gyvybės draudimo sutartį, kurios terminas trumpesnis kaip 10 metų ir kuri sudaryta iki 2003-01-01, gautų išmokų dalis, lygi gyventojo sumokėtų įmokų sumai, kuri GMPĮ nustatyta tvarka buvo atimama iš pajamų, jeigu šią išmoką gaunantis gyventojas nėra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymą) nuostatas.
6. Pagal po 2003-01-01 sudarytą gyvybės draudimo sutartį, kurioje numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui ir kurios terminas trumpesnis kaip 10 metų, gauta išmoka, jeigu šią išmoką gaunantis gyventojas nėra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymą) nuostatas.
7. Pagal nutrauktą po 2003-01-01 sudarytą gyvybės draudimo sutartį, kurios terminas trumpesnis kaip 10 metų, gauta išmoka, jeigu šią išmoką gaunantis gyventojas nėra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymą) nuostatas.
8. Pagal po 2003-01-01 sudarytą gyvybės draudimo sutartį (kurioje numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui, ir kurios terminas ne trumpesnis kaip 10 metų), nutrauktą nesulaukus 10 metų nuo jos sudarymo dienos, gauta išmoka, jeigu tą išmoką gaunantis gyventojas nėra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymą) nuostatas.
PENSIJOS
11. Pensijų anuitetai, gauti ne iš gyvybės draudimą vykdančios draudimo įmonės (Lietuvos ar užsienio valstybės).
12. Pensijos ar pensijų anuitetai, gauti iš užsienio vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose*.
13. Grąžinamos gyventojo sumokėtos pensijų įmokos į pensijų fondą, įsteigtą pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymą (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymą), jeigu gyventojas išstoja ir pereina į kitą pensijų fondą, taip pat jeigu iš pensijų fondo gyventojas išstoja nesulaukęs 10 metų nuo pensijų kaupimo sutarties sudarymo dienos arba jeigu įmokos grąžinamos gyventojui, kuris nėra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymo) nuostatas.
14. Iš Lietuvos Respublikoje sudaryto pensijų fondo gauta pensijų išmokų dalis, viršijanti į šį fondą sumokėtas pensijų įmokas, jeigu pensijų kaupimo sutarties terminas yra trumpesnis kaip 10 metų arba pensijų fondo dalyvis pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymą (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymą) nėra įgijęs teisės į pensijų išmokas, taip pat gyventojui išstojus iš pensijų fondo, išmokamos sumos dalis, viršijanti sumokėtas pensijų įmokas, taip pat jeigu išstojama iš pensijų fondo nesulaukus 10 metų nuo pensijų kaupimo sutarties sudarymo dienos arba jei gyventojas nėra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymo) nuostatas.
PRIZAI, LAIMĖJIMAI
16. Prizai ir laimėjimai, išskyrus:
16.1. sporto varžybų prizus, jeigu šiuos prizus įsteigia ir skiria olimpiniai (parolimpiniai) komitetai, tarptautinės sporto šakų federacijos (sąjungos, asociacijos) ar šių federacijų (sąjungų, asociacijų) nariai, Lietuvos sporto šakų federacijos (sąjungos, asociacijos);
16.2. loterijų laimėjimus, jeigu juos išmoka vienetai, kurie Lietuvos Respublikos įstatymų nustatyta tvarka moka mokestį nuo loterijų apyvartos (tokį mokestį 2003 m. mokėjo AB „Olifėja“, „Žalgirio loto“, „Fortūna Baltica „);
- iš asmens, susijusio su gyventoju darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, per mokestinį laikotarpį gautų prizų vertė, neviršijanti 2 pagrindinių NPD (2003 m. 2 NPD – 580 Lt),
STIPENDIJOS
17. Mokymo įstaigų studentų ir moksleivių stipendijos, kai jas moka:
17.1. tiesiogiai pelno siekiantys Lietuvos vienetai;
mokymo įstaigos, kurioms stipendijų lėšas (ne kaip paramą) perveda Lietuvos arba užsienio valstybių pelno siekiantys – vienetai arba gyventojai (Lietuvos ar užsienio valstybės), nurodę konkretų stipendijos gavėją;
17.2. tiesiogiai užsienio vienetai, siekiantys pelno, ar gyventojai (Lietuvos ar užsienio valstybės);
KITOS PAJAMOS
18. Iš kitų nei sutuoktinis, vaikai (įvaikiai), tėvai (įtėviai) gyventojų dovanojimo būdu gautos pajamos, kurių suma (vertė) per mokestinį laikotarpį yra didesnė už 24 pagrindinius NPD (apmokestinamos atėmus 24 pagrindinių NPD sumą per mokestinį laikotarpį).
Apmokestinant dovanojimo būdu gautas pajamas 24 NPD dydžio lengvata netaikoma, kai tos pajamos gautos iš kitų nei sutuoktinis, vaikai (įvaikiai), tėvai (įtėviai), gyventojų, kurių nuolatinė gyvenamoji vieta yra tikslinėje teritorijoje*.
19. Individualios veiklos pajamos, jeigu gyventojo pasirinkimu iš šių pajamų atimami GPMĮ 18 straipsnyje nustatyti leidžiami atskaitymai (tokios pajamos nurodomos FR0462V priede).
20. Materialinei ar moralinei žalai atlyginti gautos sumos, jeigu jos išmokėtos (išieškotos) ne pagal teismų (Lietuvos ir užsienio valstybių) įsiteisėjusius sprendimus.
21. Neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, gautos ne iš šio vieneto apmokestinto pelno.
22. Pajamos iš paskirstytojo pelno, gautos iš vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų užsienio valstybėse arba zonose, kurios nėra įtrauktos į finansų ministro pagal Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 39 straipsnio nuostatas tvirtinamą sąrašą. Šis sąrašas patvirtintas finansų ministro 2002 m. sausio 24 d. įsakymu Nr. 24 (Žin., 2002, Nr. 10-379, toliau – Sąrašas**) ir yra pateikiamas šio priedo paskutinio lapo apačioje.
23. Pajamos, gautos kaip labdara, kai šias pajamas gavęs gyventojas pagal Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatymą (Žin., 1993, Nr. 21-506) nėra labdaros gavėjas.
25. Paveldėjimo būdu gautos pajamos, kurios pagal Lietuvos Respublikos paveldimo turto mokesčio įstatymą (Žin., 2002, Nr. 123-5531) nėra šio mokesčio bazė.
Pagal Paveldimo turto mokesčio įstatymą yra apmokestinami nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje ar užsienio valstybėje paveldimi kilnojamieji ar nekilnojamieji daiktai, vertybiniai popieriai ir pinigai. Toks paveldimas turtas pagal GPMĮ neapmokestinamas, nesvarbu, ar šį turtą paveldėjo paveldimo turto mokestį privalantys sumokėti gyventojai, ar gyventojai, pagal Paveldimo turto mokesčio įstatymo 7 straipsnį atleisti nuo mokesčio sumokėjimo.
Tačiau pagal Paveldimo turto mokesčio įstatymą nėra apmokestinamos (t. y. nėra šio mokesčio objektas) turtinės teisės, pvz., paveldima teisė į ateityje išmokėtiną kompensaciją už valstybės išperkamą nekilnojamąjį turtą, todėl įpėdinio gauta kompensacijos (teisės į kurią buvo paveldėtos) už valstybės išperkamą turtą suma yra apmokestinama pagal GMPĮ 6 straipsnį taikant 33 proc. tarifą.
26. GPMĮ 17 str. 1 d. 13, 14, 20, 21, 22, 23, 24, 27, 29, 31, 34, 35, 37 ir 39 punktuose nurodytos pajamos, gautos iš užsienio vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, ar gyventojų, kurių nuolatinė gyvenamoji vieta yra tikslinėje teritorijoje*.
27. Tantjemos. Tantjemos – metinės išmokos, iš vienetų paskirstytojo pelno gyventojams išmokėtos už atliktą darbą (bendrovių valdybų ar stebėtojų tarybų nariams), pajamomis iš paskirstytojo pelno nelaikomos.
28. Kitos apmokestinamosios pajamos, kurios pagal GPMĮ 6 straipsnį neapmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą.
_____________________
* Tikslinių teritorijų sąrašas pateikiamas metodinių nurodymų 19 priede.
** Į Sąrašą įtrauktos: Airija, Armėnijos Respublika, Austrijos Respublika, Baltarusija, Belgijos Karalystė, Čekijos Respublika, Danijos Karalystė, Graikijos Respublika, Gruzija, Islandijos Respublika, Ispanijos Karalystė, Italijos Respublika, Jungtinės Amerikos Valstijos, Jungtinė Didžiosios Britanijos ir Šiaurės Airijos Karalystė, Kanada, Kazachstano Respublika, Kinijos Liaudies Respublika, Kroatijos Respublika, Korėjos Respublika, Latvijos Respublika, Lenkijos Respublika, Liuksemburgo Didžioji Hercogystė, Moldovos Respublika, Nyderlandų Karalystė, Norvegijos Karalystė, Pietų Afrikos Respublika, Prancūzijos Respublika, Portugalijos Respublika, Rumunija, Rusijos Federacija, Singapūro Respublika, Slovakijos Respublika, Slovėnijos Respublika, Suomijos Respublika, Švedijos Karalystė, Šveicarijos Konfederacija, Turkijos Respublika, Ukraina, Vokietijos Federacinė Respublika.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
7 priedas
FR0462P15 PRIEDO „PAJAMOS, APMOKESTINAMOS TAIKANT 15 PROC. TARIFĄ“ PILDYMAS
1. FR0462P15 priede „Pajamos, apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą“ (toliau – FR0462P15 priedas) turi būti nurodomos nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautos visos pajamos (pinigais ir natūra), pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą (įskaitant atlikėjų ir sportininkų su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, taip pat atlikėjų ir sportininkų veiklos pajamas, gautas ne darbo santykių arba jų esmę atitinkančių santykių pagrindu), išskyrus:
1.1. individualios veiklos pajamas, iš kurių gyventojo pasirinkimu neatimami leidžiami atskaitymai (tokios pajamos nurodomos FR0462V priede);
1.2. ne individualios veiklos turto pardavimo pajamas ar kitokio perleidimo nuosavybėn apmokestinamąsias pajamas (tokios pajamos nurodomos FR0462T priede);
1.3. sportininkų ir atlikėjų su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, gautas toje užsienio valstybėje, su kuria sudarytoje ir taikomoje tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje yra numatytas atleidimo nuo mokesčio metodas. 2003 metais atleidimo nuo mokesčio metodas buvo taikomas apmokestinant su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, gautas Latvijoje ir Estijoje, todėl nuolatinis Lietuvos gyventojas (sportininkas ar atlikėjas), gavęs tokios rūšies pajamų, jas turi nurodyti FR0462N priede.
2. FR0462P15 priede turi būti nurodomos ir tos pajamos, apmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą, mokestį nuo kurių išskaičiuoti privalėjo mokestį išskaičiuojantis asmuo, tačiau neišskaičiavo, taip pat iš šaltinio užsienio valstybėje (t. y. iš užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę Lietuvoje, iš Lietuvos vieneto per jo nuolatinę buveinę užsienio valstybėje ar iš nuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę užsienio valstybėje) gautos pajamos, kurios pagal GPMĮ 6 str. apmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą, nesvarbu, ar jos toje užsienio valstybėje buvo apmokestintos, ar ne.
Pajamų, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą, sąrašas pateikiamas metodinių nurodymų 7 priede.
3. Kai pildomas daugiau kaip vienas FR0462P15 priedo lapas, eilutėje „Lapo numeris“ nurodomas kiekvieno šio priedo lapo eilės numeris. Lapo numerį įrašyti nebūtina, kai pildomas tik vienas FR0462P15 priedo lapas.
4. FR0462P15 priedo 1, 7–10 laukeliai turi būti užpildomi metodinių nurodymų 18.1, 18.7–18.10 punktuose nustatyta tvarka.
5. Vienoje eilutėje turi būti nurodoma bendra tos pačios rūšies pajamų, gautų iš to paties išmokos šaltinio Lietuvoje ar užsienio valstybėje (t. y. to paties Lietuvos vieneto, nuolatinio Lietuvos gyventojo, Lietuvos vieneto per tą pačią jo nuolatinę buveinę užsienio valstybėje, nuolatinio Lietuvos gyventojo per tą pačią jo nuolatinę bazę užsienio valstybėje, užsienio vieneto per tą pačią jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę Lietuvoje, nenuolatinio Lietuvos gyventojo per tą pačią jo nuolatinę bazę Lietuvoje) suma.
6. FR0462P15 priedo P1 laukelyje pažymima „X“ ženklu, kai deklaruojamas (atskiroje eilutėje) 2002 m. gruodžio mėnesio ar ankstesnių laikotarpių apskaičiuotas jūrininkų, įrašytų į laivo, plaukiojančio su Lietuvos valstybės vėliava, įgulos narių sąrašą bei dirbusių pagal darbo sutartį to paties laivo valdytojo laivuose, už darbą laivo reiso metu gautas darbo užmokestis, išmokėtas praėjus 2003 m. sausio mėnesio 10 darbo dienų.
2002 m. gruodžio mėnesio ar ankstesnių laikotarpių apskaičiuotas darbo užmokestis, išmokėtas per 2003 m. sausio mėnesio 10 darbo dienų, deklaracijoje nenurodomas.
7. FR0462P15 priedo P2 laukelyje turi būti įrašomas pajamų, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą, rūšies kodas (pajamų, apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą, rūšių kodų sąrašas pateiktas FR0462P15 priedo lapo antroje pusėje).
Pavyzdys
01 kodu yra žymimos:
- jūrininko, įrašyto į ne su Lietuvos valstybės ar Europos Sąjungos valstybės narės vėliava plaukiojančio laivo įgulos narių sąrašą, už darbą laivo reiso metu 2003 m. gautos pajamos,
- jo 2002 m. gruodžio mėnesio darbo užmokestis už darbą laivo, plaukiojančio su Lietuvos valstybės vėliava, reiso metu (gautas po 2003-01-15),
- sportininko ar atlikėjo su darbo santykiais susijusios pajamos.
21 kodu žymimos gautos palūkanos iš užsienio valstybės banko įstaigos už joje laikomus indėlius.
60 kodu žymimos gautos kūrybos pajamos (autorinis atlyginimas), honorarai.
8. FR0462P15 priedo P3 laukelyje iš šio priedo antroje lapo pusėje pateikto užsienio valstybių kodų sąrašo įrašomas atitinkamas užsienio valstybės kodas, – kai nurodomos pajamos, gautos iš šaltinio užsienio valstybėje (t. y. iš užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę Lietuvoje, iš Lietuvos vieneto per jo nuolatinę buveinę užsienio valstybėje ar iš nuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę užsienio valstybėje).
Kai pajamos gautos iš užsienio valstybės ar zonos, kuri yra įtraukta į Lietuvos Respublikos finansų ministro 2001 m. gruodžio 22 d. įsakymu Nr. 344 (Žin., 2001, Nr. 110-4021) patvirtintą Tikslinių teritorijų sąrašą (toliau – Tikslinių teritorijų sąrašas), P3 laukelyje įrašomas tokiai teritorijai žymėti skirtas TT kodas. Tikslinių teritorijų sąrašas pateiktas metodinių nurodymų 19 priede.
FR0462P15 priedo P3 laukelis nepildomas, kai pajamos gautos iš šaltinio Lietuvoje.
9. Jeigu nuo P2 laukelyje nurodytos rūšies pajamų (įskaitant gautas užsienio valstybėje) buvo išskaičiuotas (sumokėtas) mokestis, FR0462P15 priedo P4 laukelyje turi būti įrašoma gautų pajamų suma, neatėmus NPD (PNPD), socialinio draudimo įmokų, išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio.
Jeigu nuo P2 laukelyje nurodytos pajamų (įskaitant gautas užsienio valstybėje) rūšies nebuvo išskaičiuotas (sumokėtas) mokestis, P4 laukelyje turi būti įrašoma faktiškai gautų pajamų suma (Lt, ct).
Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas duomenis į FR0462P15 priedą įrašo iš mokestį išskaičiuojančio asmens jam išduotos Apskaičiuotų ir išmokėtų išmokų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų gyventojo A klasės pajamoms, taikyto neapmokestinamojo dydžio bei išskaičiuoto ir sumokėto pajamų mokesčio FR0466 formos pažymos (toliau – FR0466 forma), tai P4 laukelyje jis turi įrašyti sumą, nurodytą FR0466 formos laukelyje „Apskaičiuota ir išmokėta išmokų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų gyventojo A klasės pajamoms, suma (Lt, ct).“
10. Jeigu kitas asmuo už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėjo mokestį savo lėšomis, tai P4 laukelyje turi būti nurodoma gyventojo faktiškai gautų pajamų suma (Lt, ct). Kito asmens savo lėšomis sumokėta mokesčio suma prie išmokėtosios sumos nepridedama.
Neribotos civilinės atsakomybės vieneto (individualios įmonės, ūkinės bendrijos) dalyvis, per mokestinį laikotarpį gavęs pajamų iš šio vieneto apmokestinto pelno, FR0462P15 priede turi nurodyti pajamų sumą, iš gautos bendros pajamų iš apmokestinto pelno sumos atimdamas 12 pagrindinių NPD sumą (ši suma, kaip neapmokestinamosios pajamos, nurodoma FR0462N priede).
Pavyzdys
1. Neribotos civilinės atsakomybės vieneto (individualios įmonės, ūkinės bendrijos) 2002 mokestinių metų pelnas po apmokestinimo pelno mokesčiu – 3000 Lt (savininko neatsiimtas iki 2002-12-31), o 2003 mokestinių metų pelnas po apmokestinimo pelno mokesčiu – 5000 Lt. Individualios įmonės (toliau – IĮ) savininkas 2003 m. savo reikmėms pasiėmė 8000 Lt.
Pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 39 punktą neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, gautos iš šio vieneto apmokestinto pelno, ne didesnės kaip 12 pagrindinių NPD suma per mokestinį laikotarpį, yra neapmokestinamos. Todėl 12 pagrindinių NPD suma, t. y. 3480 Lt (12 x 290), atimama iš bendros 8000 Lt (5000 + 3000) pajamų sumos. Likusi 4520 Lt (8000 – 3480) pajamų suma pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinama taikant 15 proc. mokesčio tarifą. Ši 4520 Lt suma nurodoma FR0462P15 priede.
3480 Lt suma nurodoma neapmokestinamosioms pajamoms įrašyti skirtame FR0462N priede.
2. IĮ 2002 mokestinių metų pelnas po apmokestinimo pelno mokesčiu – 8000 Lt (savininko neatsiimtas iki 2002-12-31), o 2003 mokestinių metų pelnas po apmokestinimo pelno mokesčiu – 4000 Lt. IĮ savininkas 2003 m. savo reikmėms pasiėmė 15000 Lt. IĮ savininko pajamoms, kurios gautos iš pelno mokesčiu apmokestinto pelno, gali būti priskirta 12000 Lt (8000+4000), nes ankstesnių metų uždirbto pelno nebuvo.
Pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 39 punktą neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, gautos iš šio vieneto apmokestinto pelno, ne didesnės už 12 NPD per mokestinį laikotarpį, yra neapmokestinamos. 2003 metais pagrindinis NPD buvo 290 Lt. 3480 Lt (290x12) suma, kaip neapmokestinamosios pajamos, turi būti nurodoma FR0462N priede.
Remiantis GPMĮ 6 straipsniu, IĮ savininko reikmėms pelno po apmokestinimo sąskaita paimta suma, viršijanti 12 NPD per mokestinį laikotarpį, t. y. 8520 Lt (12000 – 3480), apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą. Ši 8520 Lt suma, kaip pajamos, apmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą, turi būti nurodoma FR0462P15 priede, skirtame įrašyti pajamoms, apmokestinamoms taikant 15 proc. mokesčio tarifą.
Likusi 3000 Lt (15000 – 12000) pajamų suma pagal GPMĮ 6 straipsnį yra apmokestinama, taikant 33 proc. pajamų mokesčio tarifą. Ši 3000 Lt suma turi būti nurodoma FR0462P33 priede.
11. FR0462P15 priedo P5 laukelyje turi būti nurodoma nuo P4 laukelyje įrašytos sumos išskaičiuota ar nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėta pajamų mokesčio suma (Lt; išskaičiuotų (sumokėtų) socialinio draudimo įmokų sumos P5 laukelyje nenurodomos). Bet kurio kito asmens (įskaitant mokestį išskaičiuojantį asmenį) savo lėšomis sumokėta, taip pat užsienio valstybėje išskaičiuota (sumokėta) pajamų mokesčio suma šiame laukelyje nenurodoma.
Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas duomenis į deklaracijos FR0462P15 priedą įrašo iš mokestį išskaičiuojančio asmens jam išduotos FR0466 formos, tai P5 laukelyje jis turi įrašyti sumą, įrašytą FR0466 formos laukelyje „Išskaičiuota pajamų mokesčio suma (Lt, ct)“. Mokesčio suma nurodoma tik sveikais skaičiais.
12. FR0462P15 priedo P6 laukelyje turi būti įrašoma FR0462P15 priedo lape nurodytų pajamų, pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą, bendra suma (Lt, ct), kuri apskaičiuojama taip: šio priedo lapo visų eilučių P4 laukeliuose įrašytos sumos sudedamos.
13. FR0462P15 priedo P7 laukelyje turi būti įrašoma nuo P6 laukelyje nurodytos bendros pajamų, apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio tarifą, sumos mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota ir nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėta bendra mokesčio suma (Lt). P7 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: šio priedo lapo visų eilučių P5 laukelių sumos sudedamos.
14. FR0462P15 priedo P8 laukelyje turi būti įrašoma nuo FR0462P15 priedo lape nurodytų pajamų kito asmens savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėta bendra pajamų mokesčio suma (Lt). Šis laukelis užpildomas, jei mokestį nuo šio priedo lape nurodytų pajamų už gyventoją sumokėjo bet kuris kitas asmuo savo lėšomis.
Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas duomenis į FR0462P15 priedą įrašo iš FR0466 formos, o mokestis nuo šioje formoje nurodytų pajamų už gyventoją buvo sumokėtas mokestį išskaičiuojančio asmens lėšomis, tai P8 laukelyje gyventojas turi įrašyti sumą, nurodytą FR0466 formos laukelyje „Iš mokestį išskaičiuojančiojo asmens lėšų į biudžetą sumokėta pajamų mokesčio suma“. Kai gyventojas duomenis į FR0462P15 priedą įrašo iš išmoką išmokėjusio asmens išduotos šio asmens nustatytos formos pažymos, tai P8 laukelyje jis turi nurodyti tik iš išmoką išmokėjusio asmens lėšų sumokėtą mokesčio sumą. Jeigu per mokestinį laikotarpį kitas asmuo mokestį už gyventoją savo lėšomis sumokėjo keletą kartų, tai P8 laukelyje turi būti įrašoma bendra kitų asmenų (įskaitant mokestį išskaičiuojančio asmens) lėšomis sumokėta mokesčio suma (Lt). Mokesčio suma įrašoma tik sveikais skaičiais.
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 užpildymo, pateikimo ir tikslinimo
metodinių nurodymų
8 priedas
PAGAL 15 PROC. MOKESČIO TARIFĄ APMOKESTINAMŲ PAJAMŲ SĄRAŠAS
1. Pajamos iš kūrybos pagal autorinę sutartį.
GPMĮ apibrėžta kūrybos sąvoka apima kūrinio sukūrimą ir turtinių teisių į savo sukurtus kūrinius perleidimą. Tai aktyvios veiklos pajamos, kai gyventojas pats sukuria kūrinį, kuris gali būti autorių teisių objektas, ir perleidžia turtines teises į jį. Turtinių teisių į kitų sukurtus kūrinius perleidimas nėra laikomas kūryba.
2. Atlikėjų su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos, taip pat atlikėjų veiklos pajamos, gautos ne darbo santykių arba jų esmę atitinkančių santykių pagrindu.
Atlikėjų veiklos pajamoms, gautoms darbo santykių ar jų esmę atitinkančių santykių pagrindu, priskiriama: darbo užmokestis, įskaitant priedus ir priemokas, už atlikėjų veiklą; už kasmetines atostogas atlikėjų veiklos subjektams priklausantis darbo užmokestis; už nepanaudotas kasmetines atostogas atlikėjų veiklos subjektams priklausanti kompensacija; išeitinė išmoka, išmokama su atlikėju nutraukus darbo santykių arba jų esmę atitinkančių santykių sutartį.
Ligos pašalpos, motinystės (tėvystės) pašalpos, mokamos gyventojui, vykdančiam atlikėjo veiklą (įskaitant darbo santykių ar jų esmę atitinkančių santykių pagrindu), taip pat apmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą.
3. Išmokos pagal gyvybės draudimo sutartį, kurioje numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui, dalis, lygi sumokėtoms pagal šią sutartį įmokoms, įskaitant ir kitų asmenų lėšomis sumokėtas įmokas, jeigu sutarties terminas yra ne trumpesnis kaip 10 metų arba jeigu išmoką gaunantis gyventojas yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymo) nuostatas.
4. Grąžinamos gyventojo sumokėtos gyvybės draudimo įmokos pagal nutrauktą gyvybės draudimo sutartį, kurioje numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui, jeigu sutartis nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo sutarties sudarymo dienos arba jeigu įmokos grąžinamos gyventojui, kuris yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymo) nuostatas.
5. Grąžinamos gyventojo sumokėtos pensijų įmokos į pensijų fondą, įsteigtą pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymo), gyventojui išstojus iš pensijų programos ir neperėjus į kitą pensijų programą, jeigu išstojama iš pensijų programos ne anksčiau kaip po 10 metų nuo pensijos sutarties sudarymo dienos arba jeigu įmokos grąžinamos gyventojui, kuris yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymo) nuostatas.
6. Honorarai.
GPMĮ apibrėžta honoraro sąvoka apima atlyginimus, mokamus už teisę naudotis kūriniu, už gretutines teises, už teisę naudotis pramoninės nuosavybės objektu ar franšize bei atlyginimus už informaciją apie gamybinę, prekybinę ar mokslinę patirtį (know-how) ir kompensacijas už autorių arba gretutinių teisių pažeidimus).
Honoraras yra pasyvios pajamos, kurias gyventojas gauna ne už atliekamą veiklą (savo kūrinio, gretutinių teisių, pramoninės nuosavybės objekto ir pan. perleidimą), bet už minėtų teisių (t. y. teisių naudotis kūriniu, gretutinėmis teisėmis, pramoninės nuosavybės objektu ir pan.) suteikimą.
7. Individualios veiklos pajamos, jeigu gyventojo sprendimu iš šių pajamų neatimti GPMĮ 18 straipsnyje leidžiami atskaitymai (iš atlikėjų ir sportininkų individualios veiklos pajamų leidžiami atskaitymai neatimami, jų individualios veiklos pajamos visais atvejais apmokestinamos tik taikant 15 proc. mokesčio tarifą).
8. Jūrininkų, įrašytų į laivo, plaukiojančio ne su Lietuvos valstybės ar Europos Sąjungos valstybės narės vėliava, įgulos narių sąrašą, už darbą laivo reiso metu iki 2003-12-31 gautos pajamos, kaip jos apibrėžtos GPMĮ 14 straipsnyje (nuo 2004-01-01 jūrininkų už darbą laivo reiso metu gautos pajamos yra neapmokestinamos).
9. Pajamos iš paskirstytojo pelno, gautos iš Lietuvos vieneto arba iš vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų užsienio valstybėse arba zonose, įtrauktose į finansų ministro pagal Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 39 straipsnio nuostatas tvirtinamą sąrašą (šis sąrašas patvirtintas finansų ministro 2002 m. sausio 24 d. įsakymu Nr. 24 (Žin., 2002, Nr. 10-379, toliau – Sąrašas*) ir yra pateikiamas šio priedo paskutinio lapo apačioje).
Pajamomis iš paskirstytojo pelno laikomos pajamos, kurias vienetas, skirstydamas pelną, išmoka šio vieneto dalyviams. Pajamoms iš paskirstytojo pelno priskiriami: dividendai, neribotos civilinės atsakomybės vieneto (individualios įmonės, ūkinės bendrijos) dalyvio pajamos, gautos iš šio vieneto apmokestinto pelno, nesvarbu, kurio mokestinio laikotarpio pelnas buvo paskirstytas.
Jeigu tokios pajamos yra gautos iš valstybės ar zonos, kuri nėra įtraukta į Sąrašą*, jos apmokestinamos taikant 33 proc. mokesčio tarifą.
Tantjemos (metinės išmokos, išmokėtos iš vienetų paskirstytojo pelno bendrovių valdybų ar stebėtojų tarybų nariams), pajamomis iš paskirstytojo pelno nelaikomos ir yra apmokestinamos taikant 33 proc. tarifą.
11. Pensijų išmokų, gautų bet kuriuo Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatyme (iki 2003-07-29 – pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymo) numatytu būdu, dalis, lygi į pensijų fondą sumokėtoms pensijų įmokoms (įskaitant ir kitų asmenų lėšomis sumokėtas įmokas), jeigu šio fondo dalyvis pagal šį įstatymą yra įgijęs teisę į pensijų išmokas.
12. Sportininkų su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos, taip pat sportininkų veiklos pajamos, gautos ne darbo santykių arba jų esmę atitinkančių santykių pagrindu (įskaitant pajamas pagal kontraktus). Sportininkų veiklos pajamoms, gautoms darbo santykių ar jų esmę atitinkančių santykių pagrindu, priskiriama: darbo užmokestis, įskaitant priedus ir priemokas, už sportininko veiklą; už kasmetines atostogas, suteiktas sportininko veiklos subjektui, priklausantis darbo užmokestis; už nepanaudotas kasmetines atostogas sportininko veiklos subjektui priklausanti kompensacija; išeitinė išmoka, išmokama nutraukus su sportininku darbo santykių ar jų esmę atitinkančių santykių sutartį.
Ligos pašalpos, motinystės (tėvystės) pašalpos, mokamos gyventojui, vykdančiam sportininko veiklą darbo santykių ar jų esmę atitinkančių santykių pagrindu, taip pat apmokestinamos taikant 15 proc. mokesčio tarifą.
13. Turto nuomos pajamos (įskaitant gautas vykdant tokio pobūdžio individualią veiklą, jeigu gyventojo sprendimu iš šių pajamų neatimti GPMĮ 18 straipsnyje leidžiami atskaitymai).
14. Ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, išskyrus pagal GPMĮ 17 str. 20–23 punktus priskirtas neapmokestinamosioms pajamoms.
______________________________________________________
* Į Sąrašą įtrauktos: Airija, Armėnijos Respublika, Austrijos Respublika, Baltarusija, Belgijos Karalystė, Čekijos Respublika, Danijos Karalystė, Graikijos Respublika, Gruzija, Islandijos Respublika, Ispanijos Karalystė, Italijos Respublika, Jungtinės Amerikos Valstijos, Jungtinė Didžiosios Britanijos ir Šiaurės Airijos Karalystė, Kanada, Kazachstano Respublika, Kinijos Liaudies Respublika, Kroatijos Respublika, Korėjos Respublika, Latvijos Respublika, Lenkijos Respublika, Liuksemburgo Didžioji Hercogystė, Moldovos Respublika, Nyderlandų Karalystė, Norvegijos Karalystė, Pietų Afrikos Respublika, Prancūzijos Respublika, Portugalijos Respublika, Rumunija, Rusijos Federacija, Singapūro Respublika, Slovakijos Respublika, Slovėnijos Respublika, Suomijos Respublika, Švedijos Karalystė, Šveicarijos Konfederacija, Turkijos Respublika, Ukraina, Vokietijos Federacinė Respublika.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
9 priedas
DEKLARACIJOS FR0462V PRIEDO „INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS“ PILDYMAS
I. FR0462V PRIEDO „INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS“ PILDYMO BENDROSIOS NUOSTATOS
1. FR0462V priede „Individualios veiklos pajamos“ (toliau – FR0462V priedas) turi būti nurodomos:
1.1. nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautos individualios veiklos, kuri turi būti įregistruota apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos miesto (rajono) skyriuje pagal gyvenamąją vietą (toliau – AVMI), pajamos pinigais ir natūra;
1.3. pajamos, gautos iš individualios veiklos užsienio valstybėse.
Pajamos, gautos vykdant individualią veiklą užsienio valstybėje, su kuria sudarytoje ir taikomoje tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje numatytas atleidimo nuo pajamų mokesčio metodas (2003 m. – Latvija ir Estija), turi būti nurodomos FR0462N priede.
2. Ūkininko ir jo partnerių pajamos iš ūkininko ūkyje, įregistruotame Lietuvos Respublikos ūkininko ūkio įstatymo nustatyta tvarka, vykdomos žemės ūkio veiklos, pajamos iš realizuotos žemės ūkio produkcijos, išaugintos, išaugintos ir perdirbtos nuolatinio Lietuvos gyventojo nuosavybės teise turimoje, išsinuomotoje ar Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka gyventojui suteiktoje žemėje, taip pat turi būti nurodomos FR0462N priede.
3. Kai pildomas daugiau kaip vienas FR0462V priedo lapas, eilutėje „Lapo numeris“ turi būti nurodomas šio priedo kiekvieno pridedamo lapo eilės numeris. Kai individualios veiklos pajamoms įrašyti pakanka vieno FR0462V priedo lapo, eilutė „Lapo numeris“ gali būti nepildoma.
4. FR0462V priedo 1 laukelyje „Mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas)“ turi būti įrašomas mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris, kuris atitinka nuolatinio Lietuvos gyventojo asmens kodą, nurodytą Mokesčių mokėtojų registre, vadinasi, 1 laukelyje Lietuvos gyventojas turi įrašyti savo asmens kodą.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, neturintis asmens kodo, prieš pateikdamas deklaraciją, Prašymų įregistruoti Mokesčių mokėtojų registre formų ir jų pildymo taisyklių nustatyta tvarka mokesčių administratoriui turi pateikti prašymą įregistruoti jį Mokesčių mokėtojų registre. Toks nuolatinis Lietuvos gyventojas 1 laukelyje turi nurodyti mokesčių administratoriaus jam suteiktą laikiną mokesčių mokėtojo identifikacinį numerį (įskaitant atvejus, kai deklaracija teikiama per įgaliotą asmenį);
5. FR0462V priedo 7 laukelyje turi būti įrašoma deklaracijos pildymo data (metai, mėnuo ir diena), pvz., 2004-04-15.
6. FR0462V priedo 8 laukelyje turi būti nurodomas mokestinis laikotarpis (kalendoriniai metai), kurio pajamos deklaruojamos.
7. FR0462V priedo 9 laukelį turi pildyti tik galutinai iš Lietuvos išvykstantys nuolatiniai Lietuvos gyventojai, deklaruojantys pajamas mokestinio laikotarpio, prasidedančio nuo sausio 1 dienos kalendorinių metų, kuriais galutinai išvykstama iš Lietuvos, iki tų metų galutinio išvykimo iš Lietuvos dienos.
8. FR0462V priedo 10 laukelyje, atsižvelgiant į tai, kokia deklaracija (pirminė ar patikslinta) teikiama, turi būti įrašomas „X“ ženklas. Laukelis „Pirminė“ „X“ ženklu pažymimas tada, kai to mokestinio laikotarpio deklaracija teikiama pirmą kartą.
Laukelis „Patikslinta“ užpildomas, kai teikiama patikslinta deklaracija, t. y. kai nuolatinis Lietuvos gyventojas savo iniciatyva tikslina mokesčių administratoriui pirmą kartą pateiktą deklaraciją, taip pat kai deklaracija tikslinama pagal mokesčių administratoriaus surašytą nurodymą.
9. Atsižvelgus į tai, ar apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas nuolatinio Lietuvos gyventojo pasirinkimu iš individualios veiklos pajamų atimami GPMĮ 18 straipsnyje nurodyti leidžiami atskaitymai ar ne, ar individualia veikla verčiamasi pagal verslo liudijimą, turi būti užpildomas atitinkamas FR0462V priedo skyrius (I, II, III).
10. Jei nuolatinis Lietuvos gyventojas vykdo kelių rūšių individualią veiklą ir apskaičiuodamas apmokestinamąsias pajamas, nusprendžia iš pajamų atimti (arba neatimti) leidžiamus atskaitymus, ta nuostata taikoma apmokestinant pajamas, gautas iš visų jo vykdomų individualios veiklos rūšių, ir jis turi pildyti tik I arba tik II FR0462V priedo skyrių.
11. Išlaidos, susijusios su sporto ar atlikėjų individualia veikla, nėra laikomos leidžiamais atskaitymais ir apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas negali būti atskaitomos iš pajamų. Todėl sportininkų ir atlikėjų pajamos iš savo profesinės veiklos, įskaitant pajamas, tiesiogiai ar netiesiogiai susijusias su šiomis veiklos rūšimis, visais atvejais apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą, todėl sportininkai ir atlikėjai turi pildyti tik FR0462V priedo II skyrių.
FR0462V priedo I skyrius „Individualios veiklos pajamos, apmokestinamos taikant 33 proc. tarifą (pajamų rūšies kodas 90)“ turi būti užpildomas, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas iš individualios veiklos pajamų atima GPMĮ 18 straipsnyje nurodytus leidžiamus atskaitymus.
II. FR0462V PRIEDO I SKYRIAUS UŽPILDYMAS, KAI INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS GAUNAMOS LIETUVOJE
12. FR0462V priedo V1 laukelyje turi būti įrašomas individualios veiklos rūšies, kurią vykdydamas nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo pajamų, kodas. Veiklos rūšių kodų sąrašas pateiktas FR0462V priedo lapo apačioje.
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas vertėsi transporto paslaugų teikimo individualia veikla. FR0462V priedo V1 laukelyje jis turi įrašyti veiklos kodą – 17.
13. Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį vykdė kelių skirtingų rūšių individualią veiklą, kiekvienos veiklos rūšies pajamos ir su šios rūšies veikla susiję leidžiami atskaitymai turi būti nurodomi atskirose FR0462V priedo I skyriaus eilutėse.
15. FR0462V priedo V3 laukelyje turi būti įrašoma vykdant V1 laukelyje nurodytos rūšies individualią veiklą gautų pajamų visa suma (Lt, ct), neatėmus leidžiamų atskaitymų ir išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuoto arba paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėto pajamų mokesčio.
Jeigu išmoką išmokėjęs asmuo nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėtą išmoką, priskirtiną jo individualios veiklos pajamoms, nepagrįstai priskyrė A klasės pajamoms ir nuo jų išskaičiavo pajamų mokestį, kurio iki mokestinio laikotarpio pabaigos negrąžino nuolatiniam Lietuvos gyventojui, tai FR0462V priedo V3 laukelyje turi būti nurodoma gautų pajamų visa suma, neatėmus išskaičiuoto pajamų mokesčio sumos (išskaičiuota pajamų mokesčio suma turi būti nurodoma V7 laukelyje).
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos finansų ministro 2003 m. vasario 17 d. įsakymu Nr. 1K-040 (Žin., 2003, Nr. 18-785) patvirtintomis Gyventojų, besiverčiančių individualia veikla (išskyrus gyventojus, įsigijusius verslo liudijimus), buhalterinės apskaitos taisyklėmis, nuolatinis Lietuvos gyventojas, nusprendęs iš pajamų, gautų iš individualios veiklos, atimti GPMĮ 18 straipsnyje nustatytus leidžiamus atskaitymus, privalo pagal kiekvieną vykdomos individualios veiklos rūšį pildyti atskirus gyventojo individualios veiklos pajamų – išlaidų apskaitos žurnalus (toliau – pajamų – išlaidų apskaitos žurnalas). Mokestinio laikotarpio pabaigoje nuolatinis Lietuvos gyventojas privalo pajamų – išlaidų apskaitos žurnalo pajamų 5 skilties duomenis susumuoti ir šalia pasirašyti. Ši suma turi būti įrašoma FR0462V priedo V3 laukelyje.
Vadovaujantis GPMĮ 8 straipsnio nuostatomis, nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamos iš individualios veiklos pripažįstamos pajamomis faktiniu šių pajamų gavimo momentu, todėl tais atvejais, kai iš mokestiniu laikotarpiu vykdomos veiklos pajamos faktiškai gaunamos kitą mokestinį laikotarpį, jos turi būti nurodomos kitų mokestinių metų FR0462V priedo V3 laukelyje.
Tarkime, kad į nuolatinio Lietuvos gyventojo, besiverčiančio individualia veikla, asmeninę sąskaitą 2004 m. vasario mėnesį pervestas 2000 Lt atlyginimas už 2003 metais atliktą darbą. Faktiškas pajamų gavimas yra 2004 metai. Todėl šią pajamų sumą nuolatinis Lietuvos gyventojas turės nurodyti 2004 metų mokestinio laikotarpio FR0462V priedo V3 laukelyje.
Pajamų – išlaidų apskaitos žurnalas pildomas tol, kol nuolatinis Lietuvos gyventojas gauna pajamas už individualios veiklos vykdymo laikotarpiu atliktus darbus ar suteiktas paslaugas, nesvarbu, kad ši individuali veikla jau nebevykdoma.
Todėl ir tuo atveju, kai iš mokestiniu laikotarpiu (tarkime, 2003 metais) vykdytos individualios veiklos nuolatinis Lietuvos gyventojas pajamas faktiškai gauna kitą mokestinį laikotarpį (tarkime, 2004 metais, kai veikla yra nutraukta), jis turės pateikti 2004 metų mokestinio laikotarpio deklaraciją ir FR0462V priedo V3 laukelyje nurodyti minėtas pajamas.
16. FR0462V priedo V4 laukelyje turi būti įrašoma su atitinkamame V3 laukelyje nurodytomis pajamomis susijusių GPMĮ 18 straipsnyje nurodytų leidžiamų atskaitymų suma. Nuolatinio Lietuvos gyventojo su individualios veiklos pajamų gavimu susiję leidžiami atskaitymai bei jų apskaičiavimo tvarka patvirtinta Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. rugsėjo 25 d. įsakymu Nr. 303 (Žin., 2002, Nr. 95-4149).
Vadovaujantis Lietuvos Respublikos finansų ministro 2003 m. vasario 17 d. įsakymu Nr. 1K-040 patvirtintomis Gyventojų, besiverčiančių individualia veikla (išskyrus gyventojus, įsigijusius verslo liudijimus), buhalterinės apskaitos taisyklėmis, išlaidomis laikomos faktiškai patirtos išlaidos, tiesiogiai susijusios su per mokestinį laikotarpį gautomis individualios veiklos pajamomis. Todėl tais atvejais, kai iš mokestiniu laikotarpiu vykdomos veiklos pajamos faktiškai gaunamos kitą mokestinį laikotarpį, tai ir išlaidos, tiesiogiai susijusios su minėtųjų pajamų gavimu, turi būti nurodomos kitų mokestinių metų FR0462V priedo V4 laukelyje.
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas, vykdantis prekybos individualią veiklą, 2003 metais pardavė 200 porų batų po 50 Lt ir gavo 10000 Lt. Šiuos batus jis įsigijo po 40 Lt už porą, iš viso nusipirko 300 porų, bendra suma – 12000 Lt. Kadangi 2003 metais nuolatinis Lietuvos gyventojas pardavė 200 porų, tai išlaidoms turi priskirti 8000 Lt (40 Lt x 200). Ši suma turi būti įrašyta į FR0462V priedo V4 laukelį. Kitą – 2004 metų mokestinį laikotarpį pardavęs likusius batus, nuolatinis Lietuvos gyventojas leidžiamiems atskaitymams galės priskirti likusią 4000 Lt (12000 Lt – 8000 Lt) išlaidų sumą.
Tuo atveju, kai iš mokestiniu laikotarpiu (tarkime, 2003 metais) vykdytos individualios veiklos nuolatinis Lietuvos gyventojas pajamas faktiškai gauna kitą mokestinį laikotarpį (tarkime, 2004 metais, kai veikla yra nutraukta), jis turės pateikti 2004 metų mokestinio laikotarpio deklaraciją ir FR0462V priedo V4 laukelyje nurodyti išlaidas, tiesiogiai susijusias su minėtų pajamų gavimu.
Leidžiamų atskaitymų suma gaunama susumavus pajamų – išlaidų apskaitos žurnalo išlaidų 6–15 skilčių duomenis.
17. FR0462V priedo V5 laukelyje turi būti įrašoma vykdant V1 laukelyje nurodytos rūšies individualią veiklą gautų apmokestinamųjų pajamų (Lt, ct) suma, kuri apskaičiuojama taip: iš V3 laukelyje įrašytos pajamų sumos atimama V4 laukelyje įrašyta leidžiamų atskaitymų suma, bet ne didesnė už V3 laukelyje įrašytą sumą.
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį iš individualios veiklos gavo 15000 Lt pajamų (V3 laukelis), leidžiami atskaitymai sudarė 12000 Lt (V4 laukelis). Vadinasi, į V5 laukelį turi būti įrašoma 3000 Lt (15000 Lt – 12000 Lt).
Kai V4 laukelio suma yra didesnė už V3 laukelyje nurodytą sumą arba lygi, tai V5 laukelyje turi būti įrašomas nulis.
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį iš individualios veiklos gavo 8000 Lt pajamų (V3 laukelis), leidžiami atskaitymai sudarė 9000 Lt (V4 laukelis). Vadinasi, į FR0462V priedo V5 laukelį turi būti įrašomas 0, nes leidžiamų atskaitymų suma viršijo gautų pajamų sumą.
18. FR0462V priedo V6 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį iš visų rūšių (nurodytų šio priedo lapo I skyriuje) individualios veiklos gauta apmokestinamųjų pajamų suma (Lt, ct), kuri turi būti lygi FR0462V priedo visų eilučių V5 laukelių sumai.
19. FR0462V priedo V7 laukelyje turi būti įrašoma nuo per mokestinį laikotarpį gautų individualios veiklos pajamų, nurodytų šio priedo I skyriuje, per mokestinį laikotarpį išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuota arba iki deklaracijos pateikimo datos paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėta mokesčio suma (Lt).
Jeigu išmoką išmokėjęs asmuo nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėtą išmoką, priskirtiną jo individualios veiklos pajamoms, nepagrįstai priskyrė A klasės pajamoms ir nuo jų išskaičiavo pajamų mokestį, kurio iki mokestinio laikotarpio pabaigos negrąžino nuolatiniam Lietuvos gyventojui, tai ši išskaičiuota mokesčio suma turi būti nurodoma V7 laukelyje.
Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas pats per mokestinį laikotarpį arba jam pasibaigus iki deklaracijos pateikimo datos nuo deklaruojamu laikotarpiu gautų pajamų sumokėjo pajamų mokestį arba jo dalį, tai ši sumokėta mokesčio suma turi būti taip pat nurodoma V7 laukelyje.
Jeigu pajamų mokestis nebuvo išskaičiuotas arba nuolatinis Lietuvos gyventojas pats per mokestinį laikotarpį arba, jam pasibaigus, iki deklaracijos pateikimo dienos mokesčio nesumokėjo, tai V7 laukelis neturi būti pildomas.
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas per 2003 m. mokestinį laikotarpį iš individualios veiklos gavo 10000 Lt apmokestinamųjų pajamų (V6 laukelis). Jis pats 2003 m. spalio mėnesį sumokėjo dalį, t. y. 200 Lt, pajamų mokesčio. Be to, 2004 m. vasario mėnesį, t. y. iki deklaracijos pateikimo (2004-04-05) dar sumokėjo 300 Lt pajamų mokesčio nuo 2003 metais gautų apmokestinamųjų pajamų. Ši 500 Lt (200 Lt + 300 Lt) sumokėta pajamų mokesčio suma turi būti įrašoma į V7 laukelį.
20. FR0462V priedo V8 laukelyje turi būti nurodoma nuo pajamų, nurodytų FR0462V priedo lapo I skyriuje, kito asmens savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėta mokesčio suma (Lt).
Jeigu mokestiniu laikotarpiu kitas asmuo savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją pajamų mokesčio nemokėjo – V8 laukelis nepildomas.
21. FR0462V priedo V9 laukelyje turi būti įrašoma bendra išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuota ir/arba paties nuolatinio Lietuvos gyventojo nuo per mokestinį laikotarpį gautų individualios veiklos pajamų iki FR0462V priedo pateikimo dienos sumokėta, taip pat kito asmens savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėta mokesčio suma (Lt), kuri turi būti lygi V7 ir V8 laukelių sumai.
Vadinasi, pagal nagrinėjamą pavyzdį, nuolatinis Lietuvos gyventojas į V9 laukelį turi įrašyti 500 Lt.
III. FR0462V PRIEDO I SKYRIAUS UŽPILDYMAS, KAI INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS GAUNAMOS UŽSIENIO VALSTYBĖSE
22. FR0462V priedo V1 laukelyje turi būti įrašomas individualios veiklos rūšies, kurią vykdydamas nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo pajamų užsienio valstybėse, rūšies kodas (Veiklos rūšių kodų sąrašas pateiktas FR0462V priedo lapo apačioje).
23. Atskirose FR0462V priedo eilutėse turi būti nurodomos individualios veiklos pajamos, gautos:
23.1. iš tos pačios individualios veiklos rūšies Lietuvoje ir užsienio valstybėse ne per nuolatinę bazę (t. y. iš šaltinio užsienio valstybėje), jeigu iš gautų pajamų užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas mokestis;
23.2. iš tos pačios individualios veiklos rūšies užsienio valstybėje per nuolatinę bazę (t. y. iš šaltinio užsienio valstybėje, kurioje nuolatinis Lietuvos gyventojas individualią veiklą vykdo nuolat ir yra ją įregistravęs užsienio valstybėje, tos valstybės įstatymų nustatyta tvarka (toliau – užsienyje registruota veikla).
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas vykdė statybos ir remonto darbus Lietuvoje ir Rusijoje. Pagal Rusijos teisės aktus iš jo gautų pajamų išmokas išmokėjęs asmuo išskaičiavo arba pats nuolatinis Lietuvos gyventojas sumokėjo pajamų mokestį. Šiuo atveju tos pačios individualios veiklos rūšies pajamos, gautos Lietuvoje ir Rusijoje, turi būti nurodomos atskirose FR0462V priedo eilutėse.
Jeigu tos pačios rūšies individuali veikla vykdoma skirtingose užsienio valstybėse, tai skirtingose užsienio valstybėse vykdomos veiklos pajamos taip pat turi būti nurodomos atskirose šio priedo I skyriaus eilutėse.
24. FR0462V priedo V2 laukelyje iš šio priedo antroje lapo pusėje pateikto užsienio valstybių kodų sąrašo turi būti įrašomas atitinkamas užsienio valstybės kodas. Kodas įrašomas tik tuo atveju, kai iš šaltinio užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas mokestis ir nuolatinis Lietuvos gyventojas turi tos užsienio valstybės mokesčio administratoriaus pažymą apie toje užsienio valstybėje sumokėtą mokestį.
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas vertėsi užsienyje registruota individualia veikla – skaitė paskaitas Danijoje. FR0462V priedo V2 laukelyje jis turi įrašyti šios valstybės kodą – DK.
25. FR0462V priedo V3 laukelyje turi būti įrašoma vykdant V1 laukelyje nurodytos rūšies individualią veiklą iš šaltinio užsienio valstybėje ir iš užsienyje registruotos veiklos gautų pajamų suma (Lt, ct), neatėmus leidžiamų atskaitymų ir išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuoto arba paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėto pajamų mokesčio.
26. FR0462V priedo V4 laukelyje turi būti įrašoma su atitinkamame V3 laukelyje nurodytomis, iš šaltinio užsienio valstybėje ir iš užsienyje registruotos veiklos gautomis pajamomis susijusių GPMĮ 18 straipsnyje nurodytų leidžiamų atskaitymų suma. Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas vykdė užsienyje registruotą veiklą ir iš jo pajamų toje valstybėje buvo išskaičiuotas pajamų mokestis, atėmus toje valstybėje nustatytus leidžiamus atskaitymus, tai V4 laukelyje turi būti įrašoma ne užsienio valstybėje atimtų leidžiamų atskaitymų suma, o GPMĮ 18 straipsnyje nurodyti leidžiami atskaitymai nuo toje užsienio valstybėje uždirbtų pajamų.
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas vykdė kūrybinę individualią veiklą, kuri buvo įregistruota Danijoje – skaitė paskaitas. Pagal Danijoje galiojančius teisės aktus, apskaičiuodamas apmokestinamąsias pajamas, jis gali iš pajamų atimti 2000 Lt leidžiamų atskaitymų. Tačiau pagal GPMĮ 18 straipsnį ir pajamų – išlaidų apskaitos žurnalo duomenis, nuolatinis Lietuvos gyventojas patyrė 1500 Lt išlaidų nakvynei, dalyvavimui konferencijose, kelionėms ir pan. Vadinasi, FR0462V priedoV4 laukelyje turi būti įrašyta 1500 Lt leidžiamų atskaitymų suma.
27. FR0462V priedo V5 laukelyje turi būti įrašoma vykdant V1 laukelyje nurodytos rūšies individualią veiklą užsienio valstybėje gautų apmokestinamųjų pajamų (Lt, ct) suma, kuri apskaičiuojama taip: iš V3 laukelyje įrašytos pajamų sumos atimama V4 laukelyje įrašyta leidžiamų atskaitymų suma, bet ne didesnė už V3 laukelyje įrašytą sumą.
28. FR0462V priedo V6 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį iš visų rūšių (nurodytų šio priedo I skyriuje) individualios veiklos užsienio valstybėje gauta apmokestinamųjų pajamų suma (Lt, ct), kuri turi būti lygi FR0462V priedo visų eilučių V5 laukelių sumai.
Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas individualią veiklą vykdė tiek užsienyje, tiek Lietuvoje, tai V6 laukelyje turi būti įrašoma visų eilučių V5 laukelių suma.
29. FR0462V priedo V7, V8 ir V9 laukeliai nepildomi tuo atveju, kai pajamų mokestis nuo apmokestinamųjų pajamų sumokamas užsienio valstybėje, nes nuo apmokestinamųjų pajamų, gautų iš individualios veiklos užsienio valstybėje, atskaitytinas pajamų mokestis skaičiuojamas FR0462U priede.
Pateikiami FR0462V priedo I skyriaus „Individualios veiklos pajamos, apmokestinamos taikant 33 proc. tarifą (pajamų rūšies kodas 90)“ užpildymo pavyzdžiai.
1 pavyzdys
| Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 metais Lietuvoje vertėsi transporto paslaugų teikimo individualia veikla. Transporto paslaugas jis teikė ir Vengrijos vienetui. Vengrijoje nuolatinis Lietuvos gyventojas individualios veiklos neįregistravo. Vengrijos vienetas už tą mokestinį laikotarpį nuolatinio Lietuvos gyventojo suteiktas paslaugas jam apskaičiavo 30 000 Lt, nuo kurių išskaičiavo 7 500 Lt pajamų mokesčio, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėjo 22 500 Lt pajamų. Teikdamas transporto paslaugas nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 m. gavo 55 000 Lt pajamų (įskaitant ir 30 000 Lt pajamų, kurias jam apskaičiavo Vengrijos vienetas). Pagal GPMĮ 18 str. nuostatas toks gyventojas Lietuvoje gautoms pajamoms apskaičiavo 3 000 Lt leidžiamų atskaitymų, o nuo Vengrijos vieneto apskaičiuotos 30 000 Lt pajamų sumos apskaičiavo 5 000 Lt leidžiamų atskaitymų.
FR0462V priedo I skyriaus pirmoje eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti tokius duomenis: V1 laukelyje – 17 (transporto paslaugos); V2 laukelis nepildomas (pajamos gautos Lietuvoje); V3 laukelyje – 25 000 Lt (55 000 Lt – 30 000 Lt); V4 laukelyje – 3 000 Lt; V5 laukelyje – 22 000 Lt (25 000 Lt – 3 000 Lt).
FR0462V priedo I skyriaus antroje eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti tokius duomenis: V1 laukelyje – 17 (transporto paslaugos); V2 laukelyje – HU (pajamos gautos iš Vengrijos); V3 laukelyje – 30 000 Lt; V4 laukelyje – 5 000 Lt; V5 laukelyje – 25 000 Lt (30 000 – 5 000 Lt).
V6 laukelyje – 47 000 Lt (22 000 Lt + 25 000 Lt). Nuolatinis Lietuvos gyventojas, iš Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos norėdamas atskaityti Vengrijoje išskaičiuotą pajamų mokestį, turi pildyti FR0462U priedą.
|
2 pavyzdys
| Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 metais vykdė individualią kūrybinę veiklą Lietuvoje ir Danijoje. Danijoje tokią veiklą jis buvo įregistravęs pagal jos vidaus įstatymus. Danijos aukštojoje mokykloje toks nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 metais skaitė paskaitas ir gavo 45 000 Lt pajamų. Tarkime, kad toks gyventojas, pagal Danijos Karalystės mokesčių įstatymus skaičiuodamas savo individualios veiklos Danijoje gautas apmokestinamąsias pajamas, iš tokių pajamų atėmė 5 000 Lt leidžiamų atskaitymų ir nuo 40 000 Lt individualios veiklos pajamų Danijoje sumokėjo 11 250 Lt pajamų mokestį. Nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo 28 750 Lt pajamų. 2003 m. vykdydamas individualią kūrybinę veiklą Lietuvoje ir Danijoje toks gyventojas gavo 80 000 Lt pajamų. Tarkime, kad toks gyventojas individualios veiklos Lietuvoje gautoms pajamoms pagal GPMĮ 18 straipsnio ir Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002-09-25 įsakymo Nr. 303 nuostatas apskaičiavo 8 000 Lt leidžiamų atskaitymų ir 10 000 Lt leidžiamų atskaitymų – Danijoje įregistruotos individualios veiklos 45 000 Lt pajamoms.
FR0462V priedo I skyriaus pirmoje eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti tokius duomenis: V1 laukelyje – 6 (kūrybinė veikla); V2 laukelis nepildomas (pajamos gautos Lietuvoje); V3 laukelyje – 35 000 Lt (80 000 Lt – 45 000 Lt); V4 laukelyje – 8 000 Lt; V5 laukelyje – 27 000 Lt (35 000 Lt – 8 000 Lt).
FR0462V priedo I skyriaus antroje eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti tokius duomenis: V1 laukelyje – 6 (kūrybinė veikla); V2 laukelyje – DK (pajamos gautos Danijoje); V3 laukelyje – 45 000 Lt; V4 laukelyje – 10 000 Lt; V5 laukelyje – 35 000 Lt (45 000 Lt – 10 000 Lt).
V6 laukelyje – 62 000 Lt (27 000 Lt+ 35 000 Lt).
Norėdamas iš Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos atskaityti Danijoje sumokėtą pajamų mokestį, nuolatinis Lietuvos gyventojas turi pildyti FR0462U priedą.
|
3 pavyzdys
| Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 mokestiniais metais Lietuvoje vykdė dviejų rūšių individualią veiklą: atliko statybos, remonto darbus bei vertėsi medienos ir jos gaminių gamyba. Iš statybos ir remonto veiklos per mokestinį laikotarpį gavo 16000 Lt pajamų (leidžiami atskaitymai iš šios veiklos – 7000 Lt). Kitą dalį 2003 metais nuolatinio Lietuvos gyventojo uždirbtų pajamų – 5000 Lt užsakovas gyventojui sumokėjo 2004 m. sausio mėnesį. Nuolatinio Lietuvos gyventojo išlaidos, tiesiogiai susijusios su šios dalies (5000 Lt) pajamų gavimu, sudarė 3000 Lt. Iš medienos ir jos gaminių gamybos gavo 8450 Lt pajamų (leidžiami atskaitymai iš šios veiklos – 9830 Lt). Nuolatinis Lietuvos gyventojas nusprendė iš individualios veiklos pajamų atimti GPMĮ 18 straipsnyje nustatytus leidžiamus atskaitymus. Nuo 2003 metų apmokestinamųjų pajamų nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 m. rugsėjo mėnesį pats sumokėjo 300 Lt pajamų mokestį ir 200 Lt pajamų mokestį – 2004 m. vasario mėnesį, t. y. iki FR0462V priedo pateikimo datos (2004-04-05). Iš viso iki deklaracijos pateikimo datos nuo 2003 metų apmokestinamųjų pajamų pats sumokėjo 500 Lt pajamų mokesčio. Be to, užsakovas, kuriam nuolatinis Lietuvos gyventojas, vykdydamas statybos ir remonto darbus, pastatė vasarnamį, nuo 2003 metų apmokestinamųjų pajamų už jį savo lėšomis 2003 m. spalio mėnesį sumokėjo 1000 Lt pajamų mokestį.
1. Pirmoje šio skyriaus eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti duomenis, susijusius su statybos ir remonto veikla: V1 laukelyje – 13 (veiklos rūšies kodas); V3 laukelyje – 16000 Lt (kadangi pajamos iš individualios veiklos pripažįstamos jų gavimo momentu, tai 5000 Lt pajamų suma turės būti nurodyta 2004 metų FR0462V priede); V4 laukelyje – 7000 Lt (kadangi atimamos faktiškai patirtos išlaidos, tiesiogiai susijusios su per mokestinį laikotarpį gautomis pajamomis, tai 3000 Lt leidžiami atskaitymai, tiesiogiai susiję su 2004 metais gautomis 5000 Lt pajamomis, turės būti nurodyti 2004 metų FR0462V priede); V5 laukelyje – 9000 Lt, apskaičiuota apmokestinamųjų pajamų suma (16000 Lt – 7000 Lt).
2. Antroje šio skyriaus eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti duomenis, susijusius su medienos ir jos gaminių veikla: V1 laukelyje – 11 (veiklos rūšies kodas); V3 laukelyje – 8450 Lt (pajamų suma); V4 laukelyje – 9830 Lt (leidžiamų atskaitymų suma); V5 laukelyje – 0, nes leidžiamų atskaitymų suma viršija gautų pajamų sumą.
Kituose laukeliuose turi būti įrašoma: V6 laukelyje – 9000 Lt (9000 Lt + 0) (bendra iš abiejų veiklos rūšių gautų apmokestinamų pajamų suma); V7 laukelyje – 500 Lt (paties nuolatinio Lietuvos gyventojo iki deklaracijos pateikimo datos sumokėtas mokestis); V8 laukelyje – 1000 Lt (užsakovo už nuolatinį Lietuvos gyventoją savo lėšomis sumokėtas mokestis); V9 laukelyje – 1500 Lt.
|
4 pavyzdys
| Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 mokestiniais metais tiek Lietuvoje, tiek užsienio valstybėse (Danijoje ir Latvijoje) vykdė šiose valstybėse registruotą kūrybinę individualią veiklą – skaitė paskaitas. Per mokestinį laikotarpį iš šios individualios veiklos jam buvo apskaičiuota 29800 Lt pajamų, neatėmus leidžiamų atskaitymų ir išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuoto arba paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėto pajamų mokesčio, iš jų: Lietuvoje – 18200 Lt, Danijoje – 6600 Lt, Latvijoje – 5000 Lt. Leidžiami atskaitymai iš individualios veiklos pajamų – 7000 Lt, iš jų patirti Lietuvoje – 4000 Lt, pagrįstos su individualia veikla susietos nakvynės, dalyvavimo konferencijose, kelionės ir pan. išlaidos Danijoje – 1800 Lt, Latvijoje – 1200 Lt. Danijoje nuo nuolatinio Lietuvos gyventojo individualios veiklos pajamų išmokas išmokėjęs asmuo išskaičiavo 1600 Lt pajamų mokestį, todėl nuolatinis Lietuvos gyventojas faktiškai gavo 5000 Lt (6600 Lt – 1600 Lt) pajamų.
1. Pirmoje FR0462V priedo I skyriaus eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti duomenis, susijusius su individualia veikla Lietuvoje: V1 laukelyje – 6 (veiklos rūšies kodas); V2 laukelio nepildo, nes pajamos uždirbtos Lietuvoje; V3 laukelyje – 18200 Lt (pajamų suma); V4 laukelyje – 4000 Lt (leidžiamų atskaitymų suma); V5 laukelyje – 14200 Lt (apmokestinamųjų pajamų suma).
2. Antroje šio skyriaus eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti duomenis, susijusius su ta pačia individualia veikla Danijoje, nes iš šios veiklos pajamų Danijoje buvo išskaičiuotas pajamų mokestis: V1 laukelyje – 6 (veiklos rūšies kodas); V2 laukelyje – DK (valstybės kodas); V3 laukelyje – 6600 Lt (visa pajamų suma, neatsižvelgiant į Danijoje išskaičiuotą 1600 Lt pajamų mokestį); V4 laukelyje – 1800 Lt (leidžiamų atskaitymų suma); V5 laukelyje – 4800 Lt (6600 Lt – 1800 Lt) (apmokestinamųjų pajamų suma).
3. Duomenys apie individualios veiklos, registruotos Latvijoje, pajamas turi būti nurodomi FR0462N priede, nes tai pajamos, gautos užsienio valstybėje, su kuria sudarytoje ir taikomoje tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje numatytas atleidimas nuo mokesčio (žr. FR0462N priedo „Neapmokestinamosios pajamos“ užpildymo metodinius nurodymus) ir tik tuo atveju, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas turi Latvijos mokesčių administratoriaus pažymą apie toje užsienio valstybėje sumokėtą mokestį.
Kituose laukeliuose turi būti įrašoma: V6 laukelyje – 19000 Lt (14200 Lt + 4800 Lt) (apmokestinamųjų pajamų Lietuvoje ir Danijoje suma); V7 laukelis nepildomas, nes nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 m. mokestinį laikotarpį pajamų mokesčio nemokėjo, o užsienyje išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuota 1600 Lt pajamų mokesčio suma šiame laukelyje nenurodoma; Nuo apmokestinamųjų pajamų, gautų iš individualios veiklos Danijoje, t. y. nuo 4800 Lt (žr. V5 laukelį), atskaitytinas pajamų mokestis skaičiuojamas FR0462U priede (žr. FR0462U priedo „Lietuvoje atskaitytino užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio apskaičiavimas“ užpildymo metodinius nurodymus), todėl Danijoje sumokėtas 1600 Lt pajamų mokestis turi būti nurodomas FR0462U priede; V8 laukelis nepildomas, nes tą mokestinį laikotarpį kiti asmenys už nuolatinį Lietuvos gyventoją savo lėšomis mokesčio nemokėjo; V9 laukelis – nepildomas.
|
FR0462V priedo II skyrius „Individualios veiklos pajamos, nuo kurių gyventojų sprendimu neatimami leidžiami atskaitymai, apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą (pajamų rūšies kodas 90)“ užpildomas, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas iš individualios veiklos pajamų neatima GPMĮ 18 straipsnyje nurodytų leidžiamų atskaitymų.
IV. FR0462V PRIEDO II SKYRIAUS UŽPILDYMAS, KAI INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS GAUNAMOS LIETUVOJE
30. Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį vykdė kelių skirtingų rūšių individualią veiklą, kiekvienos rūšies veiklos pajamos turi būti nurodomos atskirose FR0462V priedo II skyriaus eilutėse.
31. FR0462V priedo V10 laukelyje turi būti įrašomas kodas individualios veiklos rūšies, kurią vykdydamas nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo pajamų (Veiklos rūšių kodų sąrašas pateiktas FR0462V priedo lapo apačioje).
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas vertėsi tekstilės ir tekstilės gaminių gamybos individualia veikla. FR0462V priedo V10 laukelyje jis turi įrašyti veiklos kodą – 9.
33. FR0462V priedo V12 laukelyje turi būti įrašoma vykdant V10 laukelyje nurodytos rūšies individualią veiklą gautų pajamų suma neatėmus išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuoto arba paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėto mokesčio.
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos finansų ministro 2003 m. vasario 17 d. įsakymu Nr. 1K-040 patvirtintomis Gyventojų, besiverčiančių individualia veikla (išskyrus gyventojus, įsigijusius verslo liudijimus), buhalterinės apskaitos taisyklėmis, nuolatinis Lietuvos gyventojas, nusprendęs iš pajamų, gautų iš individualios veiklos, neatimti GPMĮ 18 straipsnyje nustatytų leidžiamų atskaitymų, privalo pildyti gyventojo individualios veiklos pajamų apskaitos žurnalą (toliau – pajamų apskaitos žurnalas). Mokestinio laikotarpio pabaigoje nuolatinis Lietuvos gyventojas privalo susumuoti šio žurnalo 5 skilties duomenis ir gauti pajamų iš individualios veiklos sumą, kurią turi įrašyti FR0462V priedo V12 laukelyje.
34. FR0462V priedo V13 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį verčiantis visų rūšių (nurodytų šio priedo lapo II skyriuje) individualia veikla gautų apmokestinamųjų pajamų suma, kuri turi būti lygi šio priedo lapo II skyriaus visų V12 laukelių sumai.
35. FR0462V priedo V14 laukelyje turi būti įrašoma nuo mokestiniu laikotarpiu gautų individualios veiklos pajamų, nurodytų šio priedo lapo II skyriuje, išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuota ir/arba paties nuolatinio Lietuvos gyventojo iki FR0462V priedo pateikimo datos sumokėta mokesčio suma (Lt).
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas per 2003 metų mokestinį laikotarpį gavo 12000 Lt individualios veiklos pajamų (V13 laukelis). Nuo 2003 metų apmokestinamųjų pajamų nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 m. rugsėjo mėnesį pats sumokėjo 300 Lt pajamų mokestį, o 200 Lt pajamų mokestį sumokėjo į biudžetą 2004 m. vasario mėnesį, t. y. iki FR0462V priedo pateikimo datos (2004-04-05). Iš viso iki deklaracijos pateikimo datos nuo 2003 metų apmokestinamųjų pajamų pats sumokėjo 500 Lt pajamų mokesčio. Ši pajamų mokesčio suma turi būti įrašoma į V14 laukelį.
36. FR0462V priedo V15 laukelyje turi būti įrašoma nuo pajamų, nurodytų FR0462V priedo lapo II skyriuje, kito asmens savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėta mokesčio suma (Lt).
Jeigu per mokestinį laikotarpį kitas asmuo savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją pajamų mokesčio nemokėjo, tai V15 laukelis nepildomas.
37. FR0462V priedo V16 laukelyje turi būti įrašoma bendra išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuota ir paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėta, taip pat kito asmens savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėta mokesčio suma (Lt), kuri turi būti lygi V14 ir V15 laukelių sumai.
Vadinasi, pagal nagrinėjamą pavyzdį nuolatinis Lietuvos gyventojas į V16 laukelį turi įrašyti 500 Lt.
V. FR0462V PRIEDO II SKYRIAUS UŽPILDYMAS, KAI INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS GAUNAMOS UŽSIENIO VALSTYBĖSE
38. FR0462V priedo V10 laukelyje turi būti įrašomas individualios veiklos rūšies, kurią vykdydamas nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo pajamų užsienio valstybėse, kodas (Veiklos rūšių kodų sąrašas pateiktas FR0462V priedo lapo apačioje).
39. Atskirose FR0462V priedo eilutėse turi būti nurodomos individualios veiklos pajamos, gautos:
39.1. iš tos pačios individualios veiklos rūšies Lietuvoje ir užsienio valstybėse ne per nuolatinę bazę (t. y. iš šaltinio užsienio valstybėje), jeigu iš gautų pajamų užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas mokestis;
39.2. iš tos pačios individualios veiklos rūšies užsienio valstybėje per nuolatinę bazę (t. y. iš šaltinio užsienio valstybėje, kurioje Lietuvos nuolatinis Lietuvos gyventojas individualią veiklą vykdo nuolat ir yra ją įregistravęs užsienio valstybėje, tos valstybės įstatymų nustatyta tvarka (toliau – užsienyje registruota veikla).
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas vykdė statybos ir remonto darbus Lietuvoje ir Rusijoje. Pagal Rusijos teisės aktus iš jo gautų pajamų išmokas išmokėjęs asmuo išskaičiavo arba pats nuolatinis Lietuvos gyventojas sumokėjo pajamų mokestį. Šiuo atveju tos pačios individualios veiklos rūšies pajamos, gautos Lietuvoje ir Rusijoje, turi būti nurodomos atskirose FR0462V priedo eilutėse.
Jeigu tos pačios rūšies individuali veikla vykdoma skirtingose užsienio valstybėse, tai skirtingose užsienio valstybėse vykdomos veiklos pajamos taip pat turi būti nurodomos atskirose šio priedo II skyriaus eilutėse.
41. FR0462V priedo V11 laukelyje iš šio priedo antroje lapo pusėje pateikto užsienio valstybių kodų sąrašo turi būti įrašomas atitinkamas užsienio valstybės kodas. Kodas įrašomas tik tuo atveju, kai iš šaltinio užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas mokestis ir nuolatinis Lietuvos gyventojas turi tos užsienio valstybės mokesčio administratoriaus pažymą apie toje užsienio valstybėje sumokėtą mokestį.
42. FR0462V priedo V12 laukelyje turi būti įrašoma vykdant V10 laukelyje nurodytos rūšies individualią veiklą užsienio valstybėje gautų pajamų suma, neatėmus išmokas išmokėjusio asmens išskaičiuoto arba paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėto pajamų ar jam tapataus mokesčio.
Tarkime, nuolatinis Lietuvos gyventojas vertėsi konsultacine individualia veikla ir Suomijos firmai šioje valstybėje teikė konsultacines paslaugas. Iš pajamų, gautų už paslaugas, Suomijos firma išskaičiavo pajamų mokestį. FR0462V priedo atskiros eilutės V11 laukelyje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti Suomijos kodą – SI, o V12 laukelyje – visą apskaičiuotą už konsultacines paslaugas sumą, neatskaičius Suomijos firmos išskaičiuoto pajamų mokesčio.
43. FR0462V priedo V13 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį verčiantis visų rūšių (nurodytų šio priedo lapo II skyriuje) individualia veikla užsienio valstybėse gautų apmokestinamųjų pajamų suma, kuri turi būti lygi šio priedo lapo II skyriaus visų V12 laukelių sumai.
44. FR0462V priedo V14, V15 ir V16 laukeliai nepildomi tuo atveju, kai pajamų mokestis nuo apmokestinamųjų pajamų sumokamas užsienio valstybėje, nes nuo apmokestinamųjų pajamų, gautų iš individualios veiklos užsienio valstybėje, atskaitytinas pajamų mokestis skaičiuojamas FR0462U priede.
Pateikiami FR0462V priedo II skyriaus „Individualios veiklos pajamos, nuo kurių nuolatinis Lietuvos gyventojų sprendimu neatimami leidžiami atskaitymai, apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą (pajamų rūšies kodas 90) „ užpildymo pavyzdžiai.
5 pavyzdys
| Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 mokestiniais metais vykdė dviejų rūšių individualią veiklą: teikė transporto paslaugas (vertėsi tarptautiniais krovinių pervežimais) Rusijoje ir remontavo automobilius Lietuvoje. Rusijoje nuolatinis Lietuvos gyventojas individualios veiklos neįregistravo. Rusijos vienetas už tą mokestinį laikotarpį nuolatinio Lietuvos gyventojo suteiktas paslaugas jam apskaičiavo 25000 Lt, nuo kurių išskaičiavo 6250 Lt pajamų mokesčio, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėjo 18750 Lt pajamų. Iš automobilių remonto individualios veiklos nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo 15000 Lt pajamų iš šaltinio Lietuvoje.
1. Pirmoje FR0462V priedo II skyriaus eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti duomenis, susijusius su transporto paslaugų veikla: V10 laukelyje – 17 (veiklos rūšies kodas); V11 laukelyje – RU (pajamos gautos Rusijoje, ir nuo jų Rusijos vienetas išskaičiavo pajamų mokestį); V12 laukelyje – 25000 Lt (pajamų suma) Nuolatinis Lietuvos gyventojas, iš Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos norėdamas atskaityti Rusijoje išskaičiuotą pajamų mokestį, turi pildyti FR0462U priedą.
2. Antroje šio skyriaus eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti duomenis, susijusius su automobilių remonto veikla: V10 laukelyje – 14 (veiklos rūšies kodas); V11 laukelis nepildomas; V12 laukelyje – 15000 Lt (pajamų suma).
|
6 pavyzdys
| Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 metais vykdė individualią kūrybinę veiklą Lietuvoje ir Danijoje. Danijoje tokią veiklą jis buvo įregistravęs pagal jos vidaus įstatymus. Danijos aukštojoje mokykloje toks nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 metais skaitė paskaitas ir gavo 45 000 Lt pajamų. Tarkime, kad toks gyventojas, pagal Danijos Karalystės mokesčių įstatymus skaičiuodamas savo individualios veiklos Danijoje gautas apmokestinamąsias pajamas, iš tokių pajamų atėmė 5 000 Lt leidžiamų atskaitymų ir nuo 40 000 Lt individualios veiklos pajamų Danijoje sumokėjo 11 250 Lt pajamų mokestį. Nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo 28 750 Lt pajamų. 2003 m. vykdydamas individualią kūrybinę veiklą Lietuvoje ir Danijoje toks gyventojas gavo 80 000 Lt pajamų.
FR0462V priedo pirmoje eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti tokius duomenis: V10 laukelyje – 6 (kūrybinė veikla); V11 laukelis nepildomas (pajamos gautos Lietuvoje); V12 laukelyje – 35 000 Lt (80 000 Lt – 45 000 Lt).
FR0462V priedo antroje eilutėje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti tokius duomenis: V10 laukelyje – 6 (kūrybinė veikla); V11 laukelyje – DK (pajamos gautos Danijoje); V12 laukelyje – 45 000 Lt. Nuolatinis Lietuvos gyventojas, iš Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos norėdamas atskaityti Danijoje sumokėtą pajamų mokestį, turi pildyti FR0462U priedą. |
FR0462V priedo III skyrius „Pajamos iš veiklos pagal verslo liudijimą (pajamų rūšies kodas 90)“ pildomas tuo atveju, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį gavo pajamų iš individualios veiklos, kuria vertėsi įsigijęs verslo liudijimą.
VI. FR0462V PRIEDO III SKYRIAUS UŽPILDYMAS, KAI PAJAMOS GAUNAMOS IŠ VEIKLOS PAGAL VERSLO LIUDIJIMĄ
45. FR0462V priedo V17 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gauta pajamų suma (neatėmus sumokėto nustatyto dydžio pajamų mokesčio) iš individualios veiklos, kuria jis vertėsi įsigijęs verslo liudijimą.
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. gruodžio 24 d. įsakymu Nr. 415 patvirtinta Gyventojo, įsigijusio verslo liudijimą, pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalo pildymo tvarka, nuolatinis Lietuvos gyventojas, kuris individualia veikla vertėsi įsigijęs verslo liudijimą, privalo pildyti Gyventojo, įsigijusio verslo liudijimą, pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalą (toliau – žurnalas). Mokestinio laikotarpio pabaigoje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi sudėti žurnalo 3 skilties „Pajamų suma“ duomenis ir šalia pasirašyti. Gauta 3 skilties suma turi būti įrašoma FR0462V priedo V17 laukelyje.
46. FR0462V priedo V18 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį už verslo liudijimo išdavimą sumokėta nustatyto dydžio pajamų mokesčio suma (Lt).
V18 laukelyje neturi būti įrašoma per mokestinį laikotarpį už verslo liudijimo išdavimą sumokėta nustatyto dydžio pajamų mokesčio suma (Lt), kai veikla pagal tą verslo liudijimą bus vykdoma kitą mokestinį laikotarpį.
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas nusprendė individualią veiklą pagal verslo liudijimą pradėti nuo 2004-01-02. Į valstybinę mokesčių inspekciją dėl verslo liudijimo išdavimo jis kreipėsi 2003-12-29 ir sumokėjo nustatyto dydžio pajamų mokestį (pagal mokesčio mokėjimo tvarką šis mokestis sumokamas iki verslo liudijimo išdavimo). Šį 2003 metais sumokėtą pajamų mokestį nuolatinis Lietuvos gyventojas deklaruos pateikdamas 2004 mokestinių metų metinę pajamų mokesčio deklaraciją.
Per mokestinį laikotarpį sumokėtą nustatyto dydžio pajamų mokesčio sumą nuolatinis Lietuvos gyventojas apskaičiuoja pagal mokesčio sumokėjimo kvitus. Jeigu dėl kokių nors priežasčių kvitai neišliko, nuolatinis Lietuvos gyventojas apie sumokėto mokesčio sumą gali pasiteirauti AVMI, kurioje buvo įsigytas verslo liudijimas.
Pateikiamas FR0462V priedo III skyriaus „Pajamos iš veiklos pagal verslo liudijimą (pajamų rūšies kodas 90)“ užpildymo pavyzdys.
7 pavyzdys
| Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 mokestiniais metais buvo įsigijęs knygų įrišimo ir apdailos verslo liudijimą. Iš šios veiklos nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo 10000 Lt pajamų, sumokėjo nustatyto dydžio 800 Lt pajamų mokestį už verslo liudijimo išdavimą.
FR0462V priedo III skyriuje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti duomenis, susijusius su knygų įrišimo ir apdailos veikla: V17 laukelyje – 10000 Lt (pajamų suma iš žurnalo 3 skilties duomenų); V18 laukelyje – 800 Lt (sumokėta mokesčio suma).
|
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
10 priedas
FR0462N PRIEDO „Neapmokestinamosios pajamos“ PILDYMAS
1. FR0462N priedas „Neapmokestinamosios pajamos“ (toliau – FR0462N priedas) skirtas įrašyti pajamoms, kurios pagal GPMĮ 17 str. 1 dalies nuostatas priskirtos neapmokestinamosioms pajamoms (Neapmokestinamųjų pajamų sąrašas pateiktas metodinių nurodymų 11 priede), įskaitant pajamas:
1.1. ūkininko ir jo partnerių pajamas iš ūkininko ūkyje, įregistruotame Lietuvos Respublikos ūkininko ūkio įstatymo nustatyta tvarka, vykdomos žemės ūkio veiklos, taip pat pajamas iš realizuotos žemės ūkio produkcijos, užaugintos, taip pat užaugintos ir perdirbtos nuolatinio Lietuvos gyventojo nuosavybės teise turimoje, išsinuomotoje ar Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka gyventojui suteiktoje žemėje;
1.2. iš realizuotos žemės ūkio produkcijos, užaugintos, taip pat užaugintos ir perdirbtos gyventojo nuosavybės teise turimoje, išsinuomotoje ar Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka gyventojui suteiktoje žemėje ir pajamas už parduodamas paties surinktas miško gėrybes (grybus, uogas, riešutus, vaistažoles);
1.3. už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn Lietuvoje esantį anksčiau nei prieš 3 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn dienos įsigytą nekilnojamąjį daiktą (pvz., žemę, butą) ar/ir teisiškai įregistruotą (registruotiną) kilnojamąjį daiktą (pvz., automobilį);
1.4. už parduotus ar kitaip perleistus nuosavybėn vertybinius popierius, įsigytus iki 1999-01-01 ar/ir įsigytus po 1999-01-01, jeigu vertybiniai popieriai parduoti arba kitaip perleisti nuosavybėn ne anksčiau negu po 366 dienų nuo jų įsigijimo dienos ir gyventojas 3 metus iki mokestinio laikotarpio, kurį vertybiniai popieriai buvo parduoti arba kitaip perleisti nuosavybėn, pabaigos nebuvo savininkas daugiau kaip 10 procentų vieneto, kurio vertybiniai popieriai yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn, akcijų (dalių, pajų).
2. Į FR0462N priedą taip pat turi būti įrašytos pajamos, gautos iš šaltinio užsienio valstybėje, su kuria sudarytoje ir taikomoje tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje numatytas atleidimo nuo mokesčio metodas. 2003 metais atleidimo nuo mokesčio metodas buvo taikomas apmokestinant individualios veiklos ir su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas, gautas Latvijoje ir Estijoje, todėl šiose valstybėse gautos tokios pajamos deklaruojamos FR0462N priede.
3. FR0462N priede neturi būti deklaruojamos pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus neprivalomo registruoti įvairaus turto (baldų, kompiuterių, buitinės technikos, meno dirbinių ir pan.) pardavimo pajamos, nepaisant to, kad gautų pajamų ir turto įsigijimo kainos ir kitų GPMĮ 19 straipsnyje nurodytų su šio turto pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių išlaidų skirtumas, neviršijantis 24 pagrindinių NPD, pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 20 punktą priskirtas neapmokestinamosioms pajamoms.
Kai gautų pajamų ir nurodytų išlaidų skirtumas neviršija 24 pagrindinių NPD (pvz., 2003 metais – 6960 Lt), tai tokia turto pardavimo suma, gyventojo pageidavimu, turi būti nurodoma FR0462T priede. Kai gautų pajamų ir nurodytų išlaidų skirtumas viršija 24 pagrindinių NPD (pvz., 2003 metais – suma didesnė už 6960 Lt), tai visos turto pardavimo pajamos turi būti nurodomos FR0462T priede.
4. FR0462N priede neprivalo būti deklaruojamos tokios neapmokestinamosios pajamos, kurios išvardytos Nedeklaruojamų neapmokestinamųjų A klasės pajamų sąraše ir Nedeklaruojamų neapmokestinamųjų B klasės pajamų sąraše (žr. metodinių nurodymų 1 ir 2 priedus). Šiuose prieduose nurodytos neapmokestinamosios pajamos, gyventojui pageidaujant, FR0462 deklaracijoje gali būti nurodytos.
Pavyzdžiai
| 1. Gyventojas 2003 metais gavo tokių pajamų: 11000 Lt – už kitam gyventojui parduotus vertybinius popierius, įsigytus iki 1999-01-01; 1200 Lt – teismo priteistą sumą materialinei žalai atlyginti. Tokiu atveju, 11000 Lt pajamų suma FR0462N priede turi būti nurodyta (nes per mokestinį laikotarpį gauta didesnė kaip 24 pagrindinių NPD suma), 1200 Lt teismo priteista suma materialinei žalai atlyginti neprivalo būti nurodyta (nes tokios pajamos įrašytos į Nedeklaruojamų neapmokestinamųjų B klasės pajamų sąrašą). 2. Gyventojas 2003 metais gavo: 3000 Lt – pajamų iš individualios įmonės (toliau – IĮ) apmokestinto pelno; 500 Lt – palūkanų už Lietuvoje esančiame banke laikomą indėlį. Tokiu atveju, 3000 Lt IĮ savininko gauta neapmokestinamųjų pajamų suma (neviršijanti 12 pagrindinių NPD per mokestinį laikotarpį) iš įmonės apmokestinto pelno FR0462N priede turi būti nurodyta (nes tokios pajamos nenurodytos Nedeklaruojamų neapmokestinamųjų B klasės pajamų sąraše). 500 Lt palūkanų suma neprivalo būti nurodyta FR0462N priede (nes ji neviršija Nedeklaruojamų neapmokestinamųjų A klasės pajamų sąraše nustatyto 2000 Lt dydžio).
|
5. Kai pildomas daugiau kaip vienas FR0462N priedo lapas, eilutėje „Lapo numeris“ turi būti įrašomas FR0462N priedo pildomo lapo numeris. Kai neapmokestinamosioms pajamoms įrašyti pakanka vieno FR0462N priedo lapo, eilutė „Lapo numeris“ gali būti nepildoma.
6. FR0462N priedo 1, 7–10 laukeliai užpildomi metodinių nurodymų 18.1, 18.7–18.10 punktuose nustatyta tvarka.
7. FR0462N priedo N1 laukelyje iš šio priedo antroje lapo pusėje pateikto pajamų rūšių kodų sąrašo turi būti įrašomas pajamų rūšies kodas, pvz., 11 (kai deklaruojamos prieš 3 metus įsigyto nekilnojamojo daikto, privalomai registruotino kilnojamojo daikto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos).
8. Vienoje FR0462N priedo eilutėje turi būti nurodoma bendra tos pačios rūšies pajamų suma, gauta:
8.1. iš to paties išmokos šaltinio, pvz., iš to paties gyventojo (nuolatinio ar nenuolatinio), iš tos pačios įmonės (įregistruotos tiek Lietuvoje, tiek užsienyje);
8.2. vykdant tos pačios rūšies individualią veiklą užsienio valstybėje, su kuria sudarytoje ir taikomoje tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje numatytas atleidimo nuo mokesčio metodas (2003 m. atleidimo nuo mokesčio metodas buvo taikomas apmokestinant individualios veiklos pajamas, gautas Latvijoje ir Estijoje).
Kai tos pačios rūšies individuali veikla vykdoma skirtingose užsienio valstybėse, pvz., Latvijoje ir Estijoje, – rodoma skirtingose eilutėse;
8.3. už parduotus vertybinius popierius (nesvarbu, iš kelių išmokų šaltinių gautos tokios pajamos, jos visada nurodoma vienoje eilutėje).
Pavyzdžiai
1. 2003 m. gyventojas A iš gyventojo B už parduotą butą gavo 80000 Lt, už parduotą garažą – 12000 Lt. Abu daiktai įsigyti prieš 3 metus iki jų pardavimo dienos ir abu daiktai parduoti tam pačiam gyventojui B. Todėl FR0462N priede bendra gautų pajamų suma, t. y. 92000 Lt, turi būti nurodyta vienoje eilutėje.
2. Gyventojas A per mokestinį laikotarpį pardavė gyventojui B 5 proc. UAB „X“ akcijų už 20000 Lt, o kitam gyventojui C – 3 proc. šio vieneto akcijų už 13000 Lt. Šios akcijos įsigytos iki 1999 metų. Akcijos parduotos skirtingiems asmenims, tačiau FR0462N priede bendra gautų pajamų suma, t. y. 33000 Lt, turi būti nurodyta vienoje eilutėje.
3. Ūkininkas prekyvietėje realizuotos žemės ūkio produkcijos pardavimo pajamas gali nurodyti FR0462N priedo vienoje eilutėje.
9. FR0462N priedo N2 laukelis užpildomas, jei gyventojas GPMĮ 17 str. 1 dalyje nurodytas neapmokestinamąsias pajamas gavo iš šaltinio užsienio valstybėje. Tokiu atveju iš FR0462N priedo lapo apačioje pateikto užsienio valstybių kodų sąrašo turi būti įrašomas atitinkamas valstybės kodas, pvz., BY, kai pajamos gautos iš Baltarusijos.
Kai pajamos gautos iš užsienio valstybės ar zonos, kuri yra įtraukta į Lietuvos Respublikos finansų ministro 2001 m. gruodžio 22 d. įsakymu Nr. 344 (Žin., 2001, Nr. 110-4021) patvirtintą Tikslinių teritorijų sąrašą (toliau – Tikslinių teritorijų sąrašas), tai N2 laukelyje turi būti įrašomas kodas TT. Tikslinių teritorijų sąrašas pateiktas metodinių nurodymų 19 priede.
N2 laukelis nepildomas, kai pajamos gautos iš šaltinio Lietuvoje ar iš veiklos Lietuvoje.
10. FR0462N priedo N3 laukelyje turi būti įrašoma N1 laukelyje nurodytos rūšies gyventojo gautų neapmokestinamųjų pajamų suma (Lt, ct).
Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo išmoką, kurios atitinkama suma pagal GPMĮ 17 straipsnio 1 dalį priskirta neapmokestinamosioms pajamoms, o kita suma pagal GPMĮ 6 straipsnį yra apmokestinama taikant 33 proc. mokesčio tarifą, tai jis FR0462N priede turi nurodyti tik neapmokestinamąsias pajamas, iš bendros pajamų sumos atėmęs taikant 33 proc. mokesčio tarifą apmokestinamų pajamų sumą (tokios pajamos turi būti nurodomos FR0462P33 priede).
Pavyzdys
1. IĮ 2003 mokestinių metų pelnas po apmokestinimo pelno mokesčiu – 3000 Lt, tačiau IĮ savininkas 2003 metais savo reikmėms avansu paėmė 9000 Lt. Vadinasi, IĮ savininko pajamoms, kurios gautos iš pelno mokesčiu apmokestinto pelno, gali būti priskiriama tik 3000 Lt suma, nes ankstesnių metų uždirbto apmokestinto pelno nebuvo.
Pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 39 punktą, neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, gautos iš šio vieneto apmokestinto pelno, ne didesnės už 12 NPD per mokestinį laikotarpį, yra neapmokestinamos. 2003 metais pagrindinis NPD buvo 290 Lt. Vadinasi, neapmokestinamosioms pajamoms galėtų būti priskirta 3480 Lt (290x12) suma, tačiau apmokestinto pelno buvo tik 3000 Lt. Vadinasi, neapmokestinamosioms pajamoms gali būti priskirta tik 3000 Lt suma, kuri turi būti nurodoma FR0462N priede.
Likusi 6000 Lt (9000 – 3000) pajamų suma, pagal GPMĮ 6 straipsnį yra apmokestinama, taikant 33 proc. pajamų mokesčio tarifą. Ši 6000 Lt suma turi būti nurodoma FR0462P33 priede.
2. 2003 metais nuolatinis Lietuvos gyventojas A iš gyventojo Z (gyventojai giminystės ryšiais nesusiję) gavo 10 tūkst. litų dovaną. Per mokestinį laikotarpį iš kitų, GPMĮ 17 str. 1 d. 19 punkte nenurodytų asmenų, dovanojimo būdu gautos pajamos, ne didesnės kaip 24 pagrindiniai NPD per mokestinį laikotarpį, yra neapmokestinamos, o pajamos, didesnės už šį dydį, apmokestinamos taikant 33 proc. mokesčio tarifą.
Pagrindinis NPD 2003 m. buvo 290 Lt, vadinasi, 6960 Lt (290 x 24) yra neapmokestinamosios pajamos, todėl jos turi būti nurodomos FR0462N priede, o 3040 Lt (10000 – 6960) yra apmokestinamosios pajamos, nurodomos FR0462P33 priede.
11. N3 laukelyje turi būti įrašomos ir tos pajamų sumos, kurios gyventojo buvo gautos kaip Specialiosios žemės ūkio ir kaimo plėtros paramos programos (SAPARD) parama, taip pat kaip subsidijos už parduotą žemės ūkio produkciją.
Jeigu nuo neapmokestinamųjų pajamų (įskaitant gautas užsienio valstybėje) mokestį išskaičiuojantis asmuo buvo per klaidą išskaičiavęs mokestį, kuris negrąžintas gyventojui iki mokestinio laikotarpio pabaigos (pvz., 2003 metais išskaičiuotas ir negrąžintas iki 2003-12-31) ar pats gyventojas nuo tokių mokestinio laikotarpio pajamų buvo sumokėjęs mokestį iki deklaracijos pateikimo, tai N3 laukelyje turi būti nurodoma visa gautų pajamų suma, neatėmus mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuoto (paties gyventojo sumokėto) mokesčio.
Pavyzdys
UAB „X“, 2003-10-10 išmokėdama gyventojui išmoką už parduotą žemės ūkio produkciją, išaugintą jo nuosavybės teise turimoje žemėje, iš 10000 Lt priskaičiuotos sumos per klaidą išskaičiavo 1500 Lt pajamų mokesčio sumą, kurios iki 2003-12-31 gyventojui negrąžino. FR0462N priedo N3 laukelyje turi būti nurodoma 10000 Lt.
12. FR0462N priedo N4 laukelyje turi būti įrašoma bendra per mokestinį laikotarpį gyventojo gautų neapmokestinamųjų pajamų suma (Lt, ct). N4 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama sudėjus N3 laukelių sumas.
13. FR0462N priedo N5 laukelyje turi būti įrašoma nuo šiame priedo lape nurodytų pajamų išmoką išmokėjusio asmens per klaidą išskaičiuota ir iki mokestinio laikotarpio pabaigos gyventojui negrąžinta ar paties gyventojo sumokėta iki deklaracijos pateikimo bendra mokesčio suma (Lt). Laukelis nepildomas, kai mokesčio išskaičiuota (sumokėta) nebuvo.
Užsienio valstybėje mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota ar gyventojo ir kito asmens savo lėšomis sumokėta mokesčio suma šiame laukelyje nenurodoma.
14. FR0462N priedo N6 laukelyje turi būti įrašoma kito asmens savo lėšomis sumokėta mokesčio suma (Lt) nuo šio priedo lape nurodytų pajamų. Šis laukelis užpildomas, jei mokestį nuo šio priedo lape nurodytų pajamų už gyventoją sumokėjo kitas asmuo (bet kuris kitas, įskaitant ir mokestį išskaičiuojantį asmenį) savo lėšomis. Laukelis nepildomas, kai mokesčio išskaičiuota (sumokėta) nebuvo.
15. FR0462N priedo lapo N7 laukelyje turi būti įrašoma bendra išskaičiuota (sumokėta) mokesčio suma (Lt). N7 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama sudėjus laukelio N5 ir laukelio N6 sumas.
16. FR0462N priedo papildomų lapų laukeliai pildomi taip pat.
FR0462N priedo užpildymo pavyzdys
Gyventojas 2003 metais gavo: 3000 Lt pajamų iš IĮ apmokestinto pelno, 80 000 Lt už parduotą kitam gyventojui butą, įsigytą anksčiau kaip prieš 3 metus iki pardavimo dienos, ir 5000 Lt dovaną iš tėvų.
FR0462N priede gyventojas turi įrašyti:
1 eilutėje – duomenis apie pajamas iš IĮ apmokestinto pelno:
N1 laukelyje – 25 (šios rūšies pajamų kodas),
N2 laukelis nepildomas, nes gauta pajamų ne iš užsienio,
N3 laukelyje – 3000 (neapmokestinama neviršijanti 12 pagrindinių NPD pajamų suma);
2 eilutėje – duomenis apie turto pardavimo pajamas:
N1 laukelyje – 11 (šios rūšies pajamų kodas),
N2 laukelis nepildomas, nes gauta pajamų ne iš užsienio,
N3 laukelyje – 80 000 (gautų pajamų suma);
3 eilutėje – duomenis apie gautą dovaną:
N1 laukelyje – 70 (šios rūšies pajamų kodas)
N2 laukelis nepildomas, nes gauta pajamų ne iš užsienio,
N3 laukelyje – 5000 (gautų pajamų suma),
N4 laukelyje – 88 000 (iš viso gautų pajamų suma),
N5, N6, N7 laukeliai nepildomi, nes pateiktu atveju išskaičiuota (sumokėta) mokesčio nebuvo.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
11 priedas
NEAPMOKESTINAMŲJŲ PAJAMŲ SĄRAŠAS
I. PAŠALPOS
1. pašalpos, gautos iš sutuoktinio arba vaikų (įvaikių) arba tėvų (įtėvių) darbdavio, mirus gyventojo sutuoktiniui arba vaikams (įvaikiams), arba tėvams (įtėviams);
2. pašalpos, gautos iš gyventojo darbdavio, mirus jo sutuoktiniui, vaikams (įvaikiams), tėvams (įtėviams);
3. pašalpos gautos iš valstybės, savivaldybių biudžetų ir VSDF biudžeto (išskyrus ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpas);
4. pelno nesiekiančio vieneto nario gautos pašalpos iš nario mokesčio sukauptų lėšų (netaikoma, jei vieneto narys yra šio vieneto darbuotojas ir jei gaunama pašalpa, kuriai netaikoma apmokestinimo lengvata);
5. pašalpos, gautos stichinių nelaimių atvejais, jeigu jos išmokėtos remiantis valstybės arba savivaldybių institucijų sprendimais;
II. KOMPENSACIJOS
8. gautos kompensacijos, kurių dydžiai nenustatyti, tačiau mokėjimas reglamentuotas LR įstatymuose ir LR Vyriausybės nutarimuose arba
9. kompensacijos už autorių arba gretutinių teisių pažeidimą (netaikoma kompensacijoms, gautoms, kai darbo sutartis ar jos esmę atitinkanti sutartis nutraukta darbdavio valia ir pinigines kompensacijas už nepanaudotas atostogas);
III. PENSIJOS
11. pensijos, gautos iš LR valstybės, savivaldybių ir VSDF biudžetų, taip pat iš užsienio valstybių valstybinių fondų*;
13. iš LR sudaryto pensijų fondo gauta pensijų išmokų dalis, viršijanti sumokėtas pensijų įmokas į šį fondą, jei pensijų kaupimo sutarties terminas yra ne trumpesnis kaip 10 metų arba pensijų fondo dalyvis pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymą yra įgijęs teisę į pensijų išmokas, taip pat
14. gyventojui išstojus iš pensijų fondo ir neperėjus į kitą pensijų fondą, išmokamos sumos dalis, viršijanti sumokėtas pensijų įmokas, jeigu išstojama iš pensijų fondo ne anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo pensijų kaupimo sutarties sudarymo dienos arba gyventojas yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo nuostatas;
IV. DRAUDIMO IŠMOKOS, ĮMOKOS
16. gautos ne gyvybės draudimo išmokos (įskaitant išmokas už nelaimingus atsitikimus bei ligos ir darbingumo praradimo atvejais) išlaidoms, nuostoliams ar žalai visiškai ar iš dalies kompensuoti*;
17. grąžintos draudimo įmokos, nutraukus ne gyvybės draudimo sutartį (netaikoma grąžinamų įmokų daliai, kuriai buvo taikomos fizinių asmenų pajamų mokesčio lengvatos, kai nutraukiamos iki 2003 m. sausio 1 d. sudarytos draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir draudimo ligos atvejui sutartys) *;
18. gautos išmokos pagal gyvybės draudimo sutartis, kurių terminas ne trumpesnis kaip 10 metų ir kurios sudarytos iki 2003 m. sausio 1 d.*;
19. gautos sumos, nutraukus gyvybės draudimo sutartis, kurių terminas ne trumpesnis kaip 10 metų ir kurios sudarytos iki 2003 m. sausio 1 d.* (netaikoma nutraukus tokias gyvybės draudimo sutartis anksčiau kaip po 10 metų nuo jų sudarymo dienos grąžinamų įmokų daliai, kuriai buvo taikomos fizinių asmenų pajamų mokesčio lengvatos ar kuri buvo atimama iš pajamų GPM įstatymo nustatyta tvarka).
20. gautos išmokos pagal gyvybės draudimo sutartis, sudarytas iki 2003 m. sausio 1 d., kurių terminas trumpesnis kaip 10 metų, jeigu pagal šias gyvybės draudimo sutartis mokamos įmokos nebuvo atimamos iš pajamų šio GPM įstatymo nustatyta tvarka*;
21. gautos sumos, nutraukus gyvybės draudimo sutartis, sudarytas iki 2003 m. sausio 1 d, kurių terminas trumpesnis kaip 10 metų, jeigu pagal šias gyvybės draudimo sutartis mokamos įmokos nebuvo atimamos iš pajamų šio GPM įstatymo nustatyta tvarka*;
22. gautos išmokos pagal gyvybės draudimo sutartis, kuriose numatyta, kad draudimo išmoka išmokama tik įvykus draudiminiam įvykiui (kitam negu sutarties galiojimo termino pabaiga)*;
23. gautos sumos, nutraukus gyvybės draudimo sutartis, kuriose numatyta, kad draudimo išmoka išmokama tik įvykus draudiminiam įvykiui (kitam negu sutarties galiojimo termino pabaiga)*;
24. gauta gyvybės draudimo išmokų dalis, viršijanti gyvybės draudimo įmokas, sumokėtas pagal gyvybės draudimo sutartis, sudarytas po 2003 m. sausio 1 d., kuriose numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui, jei gyvybės draudimo sutarties terminas yra ne trumpesnis kaip 10 metų arba išmokos gavimo momentu išmokos gavėjas yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo nuostatas*;
25. nutraukus gyvybės draudimo sutartį gauta gyvybės draudimo išmokamos sumos dalis, viršijanti sumokėtas draudimo įmokas pagal gyvybės draudimo sutartis, sudarytas po 2003 m. sausio 1 d., kuriose numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui, jeigu sutartis nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo jos sudarymo dienos arba gyventojas yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo nuostatas*;
26. pagal Pelno mokesčio įstatymo 26 straipsnio nuostatas darbuotojo naudai darbdavio sumokėtos gyvybės draudimo įmokos ir pensijų įmokos į pensijų sąskaitą LR sudarytame pensijų fonde;
V. PALŪKANOS
28. palūkanos, gautos už paskolas, kurias gyventojas suteikia kitam gyventojui su kuriuo nėra susijęs darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, jeigu paskolos bus pradėtos grąžinti ne anksčiau kaip po 366 dienų nuo paskolos suteikimo dienos*;
29. palūkanos, gautos už paskolas, kurias gyventojas suteikia kitam gyventojui ar vienetui, susijusiems su juo darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, jei už šias paskolas pastarieji moka palūkanas, neviršijančias tikrosios rinkos kainos ir paskolos bus pradėtos grąžinti ne anksčiau kaip po 366 dienų nuo paskolos suteikimo dienos*;
30. palūkanos, gautos už paskolas, kurias vieneto dalyvis (pvz., įmonės akcininkas) suteikia vienetui (pvz., įmonei), jeigu už šias paskolas vienetas moka palūkanas, neviršijančias tikrosios rinkos kainos ir paskola bus pradėta grąžinti ne anksčiau kaip po 366 dienų nuo paskolos suteikimo dienos*;
31. palūkanos, gautos už vertybinius popierius iš asmens, su kuriuo gyventojas nėra susijęs darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, jeigu šie vertybiniai popieriai pradėti išpirkti ne anksčiau kaip po 366 dienų nuo šių vertybinių popierių išleidimo dienos*;
32. palūkanos, gautos už vertybinius popierius iš asmens, susijusio su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, jeigu vertybiniai popieriai pradėti išpirkti ne anksčiau kaip po 366 dienų nuo šių vertybinių popierių išleidimo dienos ir mokamos palūkanos nėra didesnės negu kitiems tų pačių vertybinių popierių turėtojams*;
35. palūkanos, gautos už laikomus indėlius Lietuvos banko licencijas turinčiose banko ir kitose kredito įstaigose;
VI. TURTO PARDAVIMO PAJAMOS
37. ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, gautos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn kilnojamąjį daiktą, teisiškai įregistruotą Lietuvoje (pvz., automobilį), arba nekilnojamąjį daiktą, esantį Lietuvoje (pvz., žemę, butą), įsigytą anksčiau negu prieš trejus metus iki šio turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn*;
38. ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, gautos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn kilnojamąjį daiktą, kuriam Lietuvoje teisinė registracija neprivaloma (pvz., baldai, kompiuteris ir pan.) ir turto įsigijimo kainos ir kitų GPM įstatymo 19 straipsnyje nurodytų su šio turto pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių išlaidų skirtumas, neviršijančios 24 pagrindinių NPD per mokestinį laikotarpį*(2003 metais – 6960 Lt (24x290) (netaikoma pajamoms, gautoms už parduotą kilnojamąjį daiktą, teisiškai įregistruotą Lietuvoje, arba nekilnojamąjį daiktą, esantį Lietuvoje ir vertybinius popierius);
39. pajamos, gautos už parduotus arba kitaip perleistus nuosavybėn vertybinius popierius, įsigytus iki 1999 m. sausio 1 d.* (netaikoma, kai vertybiniai popieriai laikomi parduotais vieneto likvidavimo atveju);
40. pajamos, gautos už parduotus arba kitaip perleistus nuosavybėn vertybinius popierius, įsigytus po 1999 m. sausio 1 d., jeigu vertybiniai popieriai yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn ne anksčiau negu po 366 dienų nuo jų įsigijimo dienos ir gyventojas 3 metus iki mokestinio laikotarpio, kuriame vertybiniai popieriai buvo parduoti arba kitaip perleisti nuosavybėn, pabaigos nebuvo savininkas daugiau kaip 10 procentų vieneto, kurio vertybiniai popieriai yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn, akcijų (dalių, pajų)*;
(Parduodant dalį to paties emitento tos pačios rūšies ir klasės vertybinių popierių, kiekvienu atveju laikoma, kad pirmiausia parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn ankščiausiai įsigyti vertybiniai popieriai. Lengvata netaikoma tuo atveju, kai akcininkas akcijas parduoda arba kitaip perleidžia nuosavybėn šių akcijų emitentui, taip pat tais atvejais, kai vertybiniai popieriai laikomi parduotais vieneto likvidavimo atveju);
41. pajamos, gautos iš realizuotos žemės ūkio produkcijos, užaugintos, taip pat užaugintos ir perdirbtos gyventojo nuosavybės teise turimoje, išsinuomotoje ar LR teisės aktų nustatyta tvarka gyventojui suteiktoje žemėje*;
VII. STIPENDIJOS
44. mokymo įstaigų studentų ir moksleivių stipendijos, kurioms mokėti naudojamos LR valstybės biudžeto ir savivaldybių biudžetų lėšos;
45. mokymo įstaigų studentų ir moksleivių stipendijos, kurioms mokėti naudojamos LR ir užsienio valstybių įstatymų nustatyta tvarka įsteigtų pelno nesiekiančių vienetų lėšos, jeigu stipendijų mokėjimas yra numatytas šių vienetų veiklą reglamentuojančiuose teisės aktuose ir jeigu stipendijos gavėjas nėra stipendiją mokančio vieneto dalyvis, darbuotojas arba šio vieneto dalyvio arba darbuotojo šeimos narys, ir jeigu tokia stipendija nėra susijusi su stipendijos gavėjo šiems vienetams atliktais arba numatomais atlikti darbais, suteiktomis arba numatomomis suteikti paslaugomis;
VIII. PREMIJOS
46. premijos, gautos konkurso tvarka iš LR valstybės ar savivaldybių biudžetų, iš užsienio valstybės, jos politinio ar teritorijos administracinio padalinio, vietos valdžios biudžetų*,
IX. PRIZAI, LAIMĖJIMAI, DOVANOS
49. gautas sporto varžybų prizas, jeigu šį prizą įsteigia ir skiria olimpiniai (parolimpiniai) komitetai, tarptautinės sporto šakų federacijos (sąjungos, asociacijos) ar šių federacijų (sąjungų, asociacijų) nariai, Lietuvos sporto šakų federacijos (sąjungos, asociacijos);
51. 2 pagrindinių NPD vertės neviršijantys sporto varžybų ir kiti prizai ir laimėjimai, jeigu jie iš to paties asmens gaunami ne daugiau kaip 6 kartus per mokestinį laikotarpį *(gauti ne iš olimpinių (parolimpinių) komitetų, tarptautinių sporto šakų federacijų (sąjungų, asociacijų) ar šių federacijų (sąjungų, asociacijų) narių, Lietuvos sporto šakų federacijų (sąjungų, asociacijų) ir ne iš darbdavio);
52. loterijų laimėjimai, jeigu juos išmoka vienetai, kurie LR įstatymų nustatyta tvarka moka mokestį nuo loterijų apyvartos;
54. LR teisės aktų nustatyta tvarka politinės kampanijos metu gautos ir šiai kampanijai panaudotos aukos ir dovanos;
56. dovanojimo būdu iš kitų gyventojų (ne iš sutuoktinių, ne iš vaikų (įvaikių) ne iš tėvų įtėvių)) per mokestinį laikotarpį gautų pajamų suma (vertė), neviršijanti 24 pagrindinių NPD*;
X. KITOS PAJAMOS
59. religinių bendruomenių, bendrijų ir centrų (aukštesniųjų valdymo institucijų) dvasininkų, religinių apeigų patarnautojų ir aptarnaujančio personalo (išskyrus asmenis, atliekančius statybos, remonto, restauravimo darbus) išlaikymas*;
60. ūkininko ir jo partnerių gautos pajamos už ūkininko ūkyje, įregistruotame LR ūkininko ūkio įstatymo nustatyta tvarka, vykdomą žemės ūkio veiklą;
61. gautos teismų priteistos ir pagal vykdomuosius dokumentus išieškotos sumos materialinei ir moralinei žalai atlyginti;
62. gautas išlaidų, susijusių su socialine, medicinine ir profesine reabilitacija, atlyginimas pagal LR darbuotojų saugos ir sveikatos įstatymo nuostatas;
teismo priteistas arba pagal sutartį gautas išlaikymas*;
63. neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, gautos iš šio vieneto apmokestinto pelno, neviršijančios 12 pagrindinių NPD per mokestinį laikotarpį*;
64. jūrininkų, įrašytų į laivo, plaukiojančio su Lietuvos valstybės ar Europos Sąjungos valstybės narės vėliava, įgulos narių sąrašą, už darbą laivo reiso metu gautos pajamos.
_________________________
* Reiškia, kad tokios pajamos nepriskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, jei gyventojo gautos iš užsienio vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, ar gyventojų, kurių nuolatinė gyvenamoji vieta yra tikslinėje teritorijoje (išskyrus, kai dovanojimo būdu gautos pajamos iš sutuoktinio, vaikų (įvaikių) ir tėvų (įtėvių), kurių nuolatinė gyvenamoji vieta yra tikslinėje teritorijoje.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
12 priedas
FR0462T PRIEDO „PAJAMOS IŠ NE INDIVIDUALIOS VEIKLOS TURTO PARDAVIMO AR KITOKIO PERLEIDIMO NUOSAVYBĖN, APMOKESTINAMOS TAIKANT 15 PROC. TARIFĄ“ PILDYMAS
1. FR0462T priede „Pajamos iš ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn, apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą“ (toliau – FR0462T priedas) turi būti nurodomos per mokestinį laikotarpį nuolatinio Lietuvos gyventojo gautos ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, įskaitant 24 NPD neapmokestinamas neregistruojamo turto pardavimo pajamas (GPMĮ 17 str. 1 d. 20 punktas), jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas tokias pajamas ketina deklaruoti.
2. Kai pildomas daugiau kaip vienas FR0462T priedo lapas, eilutėje „Lapo numeris“ turi būti nurodomas prie FR0462T priedo pridedamo kiekvieno lapo eilės numeris. Lapo numerį įrašyti nebūtina, kai pildomas tik vienas FR0462T priedo lapas.
3. FR0462T priedo 1, 7–10 laukeliai turi būti užpildomi metodinių nurodymų 18.1, 18.7–18.10 punktuose nustatyta tvarka.
4. Atsižvelgiant į tai, už kokios rūšies turto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo pajamų, pildomi atitinkami FR0462T priedo skyriai (I, II, III ar IV).
5. FR0462T priedo I skyrius „Pajamos, gautos už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn nekilnojamąjį daiktą ir/ar teisiškai įregistruotą (registruotiną) kilnojamąjį daiktą (pajamų rūšies kodas 11)“ pildomas, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį gavo:
5.1. ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų už ne anksčiau kaip prieš trejus metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn įsigytą Lietuvoje esantį nekilnojamąjį daiktą ar teisiškai įregistruotą kilnojamąjį daiktą. Jeigu gyventojas gavo pardavimo pajamų už šiame skyriuje nurodytą turtą, įsigytą anksčiau kaip prieš trejus metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn ir gautos už tokį turtą pajamos yra didesnės kaip 10000 Lt, tai tokias turto pardavimo pajamas jis turi nurodyti deklaracijos FR0462N priede. Anksčiau kaip prieš trejus metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn įsigyto turto pardavimo pajamos mažesnės kaip 10000 Lt gali būti nedeklaruojamos;
5.2. pajamų už parduotą Lietuvoje esantį nekilnojamąjį daiktą ar teisiškai įregistruotą kilnojamąjį daiktą iš užsienio valstybės arba zonos, kuri yra įtraukta į Tikslinių teritorijų sąrašą (žr. metodinių nurodymų 19 priedą);
6. Turto sąvoka pateikta metodinių nurodymų 13 priede. FR0462T priedo I skyriuje deklaruojamos gautos registruojamo daikto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos (metodinių nurodymų 13 priedo 1.1 ir 1.2 punktai).
7. FR0462T priedo I skyriaus pildymas:
7.1. T1 laukelyje iš šio priedo antroje lapo pusėje pateikto užsienio valstybių kodų sąrašo T1 laukelyje turi būti įrašomas atitinkamas užsienio valstybės kodas:
7.1.2. kai nurodomos pajamos, gautos už Lietuvoje esantį nekilnojamąjį daiktą ar bet kur esantį teisiškai įregistruotą (privalomą registruoti) kilnojamąjį daiktą, įrašomas užsienio valstybės, kurioje yra išmokos šaltinis, kodas (kai pajamos gautos iš šaltinio užsienio valstybėje, t. y. iš užsienio vieneto ne per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, iš užsienio nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę Lietuvoje, iš Lietuvos vieneto per jo nuolatinę buveinę užsienio valstybėje ar iš nuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę užsienio valstybėje).
Pavyzdys
Nuolatinis Lietuvos gyventojas iš Rusijos gyventojo 2003 metais gavo ne anksčiau kaip prieš trejus metus Lietuvoje įsigyto namo pardavimo pajamų. Tokiu atveju T1 laukelyje turi būti įrašomas valstybės kodas R U.
7.1.3. kai nurodomos gautos Lietuvoje esančio nekilnojamojo daikto ar teisiškai įregistruoto kilnojamojo daikto turto pardavimo pajamos iš užsienio valstybės ar zonos, kuri yra įtraukta į Tikslinių teritorijų sąrašą, T1 laukelyje turi būti įrašomas tokios užsienio valstybės ar zonos teritorijai žymėti skirtas TT kodas;
Pavyzdys
Nuolatinis Lietuvos gyventojas pardavė namų valdą, esančią Baltarusijoje. Daikto pardavimo pajamas jis gavo iš kito Lietuvos nuolatinio gyventojo. Šiuo atveju T1 laukelyje turi būti nurodomas Baltarusijos valstybės kodas B Y, t. y. nurodomas valstybės, kurioje yra namų valda, kodas.
7.2. T2 laukelyje turi būti įrašoma pajamų suma (Lt, ct), gauta už šiame skyriuje nurodomo kiekvieno daikto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn. Pajamos, gautos už kiekvieno daikto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, turi būti įrašomos atskirose šio priedo I skyriaus eilutėse. Kai įrašytini duomenys netelpa į vieną šio priedo lapą, pildoma tiek jo lapų, kiek reikia duomenims įrašyti.
Pavyzdys
Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003 metais gavo:
5 automobilių;
buto;
ginklo pardavimo ir kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų. Kiekvieno daikto pardavimo ir kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų suma turi būti įrašoma atskirose T2 laukelio eilutėse. Šiuo atveju turi būti užpildytos T2 laukelyje 7 eilutės.
7.3. T3 laukelyje turi būti įrašoma kiekvieno daikto įsigijimo kaina ir kitų su jo pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn GPMĮ 19 straipsnyje nurodytų išlaidų suma (Lt, ct). Daiktų įsigijimo kainų apskaičiavimo (nustatymo) pavyzdžiai pateikti deklaracijos metodinių nurodymų 14 priede. Kiekvieno daikto įsigijimo kaina turi būti įrašoma atskirose eilutėse, prie atitinkamos T2 laukelyje įrašytos daikto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų sumos. Apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas, iš gautų turto pardavimo pajamų gali būti atimama tik tokių daiktų įsigijimo suma, kurią gyventojas gali patvirtinti dokumentais, t. y. parduodant ar kitokiu būdu perleidžiant nuosavybėn turtą, būtina turėti to turto įsigijimo dokumentus arba įsigijimo kainą patvirtinančius galiojančių sandorių dokumentus:
7.3.2. AVMI pažymą apie turto vertę, kai gauto turto vertė apskaičiuojama pagal Paveldimo ar dovanojamo turto mokesčio įstatymą (kai paveldėjimas ar dovanojimas įformintas iki 2003-01-01) arba pagal Paveldimo turto mokesčio įstatymą (kai paveldėjimo teisės dokumentai išduoti po 2003-01-01);
7.3.4. valstybės įmonės Registrų centras išduotą dokumentą, patvirtinantį turto įregistravimą gyventojo vardu;
7.3.5. automobilio įsigijimo pažymą-sąskaitą ir kitus dokumentus, iš kurių būtų galima nustatyti turto įsigijimo datą ir kainą. Turto įsigijimo kaina gali būti pagrindžiama:
7.3.7. užsienio vienetų ir gyventojų surašytais dokumentais, jei iš šių dokumentų galima nustatyti ūkinės operacijos turinį. Mokesčių, rinkliavų sumokėjimas turi būti pagrįstas atitinkamais pinigų sumokėjimą patvirtinančiais dokumentais. Įskaitomos ir tos sumos, kurių sumokėjimą patvirtina atitinkamų institucijų antspaudas sandorio, rinkliavos, atlyginimo sumokėjimo dokumentuose, pvz., notarui sumokėtą atlyginimą patvirtina ant sandorio dokumento notaro uždėtas spaudas.
7.4. T4 laukelyje turi būti įrašoma apmokestinamųjų pajamų suma (Lt, ct), kuri apskaičiuojama taip: iš T2 laukelyje įrašytos sumos atimama T3 laukelyje įrašyta suma, bet ne didesnė už T2 laukelyje įrašytą sumą. Leidžiama atimti tik tas T3 laukelyje nurodytas sumas, kurios pagrindžiamos dokumentais. Kai tokių dokumentų gyventojas neturi, tai T4 laukelyje turi būti nurodoma T2 laukelyje įrašyta suma. Kai T3 laukelio suma yra didesnė už T2 laukelyje nurodytą sumą arba kai šios sumos lygios, T4 laukelyje turi būti įrašomas nulis.
Pavyzdys
Pagal metodinių nurodymų 14 priede nurodytą 1.3 pavyzdį, T4 laukelyje turi būti įrašomas 0.
7.5. T5 laukelyje turi būti įrašoma mokestį išskaičiuojančio asmens už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn turtą išskaičiuota arba nuolatinio Lietuvos gyventojo nuo tokių pajamų jo paties iki deklaracijos pateikimo dienos sumokėta mokesčio suma (Lt). Kito asmens savo lėšomis sumokėta, taip pat užsienio valstybėje išskaičiuota (sumokėta) mokesčio suma šiame laukelyje nenurodoma.
7.6. Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas daikto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamas gauna už bendrosios jungtinės sutuoktinių nuosavybės teise priklausantį turtą, tai atsižvelgus į Civilinio kodekso 3.117 straipsnio 1 dalį laikoma, kad tokio turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos yra gautos abiejų sutuoktinių lygiomis dalimis, jeigu tarpusavio susitarimu nenustatyta kitaip. Todėl kiekvienas iš sutuoktinių, pildydamas FR0462T priedą, T2 laukelyje turi nurodyti jam priklausančią daikto pardavimo pajamų dalį.
Tokiu atveju T3 laukelyje turi būti nurodyta to parduoto daikto įsigijimo kaina, apskaičiuota proporcingai kiekvienam sutuoktiniui priklausančio turto pardavimo pajamų daliai. Kai atskiro susitarimo dėl tokio turto pasidalijimo nėra, tokio turto įsigijimo kaina nurodoma lygiomis dalimis (po 1/2).
T4 laukelyje kiekvienas iš sutuoktinių turi apskaičiuoti ir nurodyti apmokestinamųjų pajamų sumą.
T5 laukelyje turi būti įrašoma nuo T4 laukelyje nurodytų turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn apmokestinamųjų pajamų mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota arba nuolatinio Lietuvos gyventojo nuo tokių pajamų iki deklaracijos pateikimo dienos jo paties sumokėta mokesčio suma.
Pavyzdys
Tarkime, kad 2003-09-05 už 20000 Lt UAB X parduotas bendrosios jungtinės sutuoktinių nuosavybės teise 2002-12-06 įsigytas automobilis. Kadangi atskiro susitarimo dėl tokio turto pasidalijimo nėra, laikoma, kad kiekvienas iš sutuoktinių gavo po 10000 Lt automobilio pardavimo pajamų, kurias kiekvienas iš jų turi nurodyti FR0462T priedo T2 laukelyje. Automobilio įsigijimo kaina – 18000 Lt, todėl T3 laukelyje kiekvienas iš sutuoktinių įrašo 9000 Lt, T4 – 1000 Lt (10000-9000), o T5 laukelyje turi būti įrašyta išskaičiuota pajamų mokesčio suma.
7.7. Tais atvejais, kai mokestiniu laikotarpiu nuolatinis Lietuvos gyventojas (-ai) gavo daikto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų iš šaltinio Lietuvoje (Lietuvos vieneto, užsienio vieneto, vykdančio veiklą per nuolatinę buveinę Lietuvos Respublikoje; nenuolatinio Lietuvos gyventojo, vykdančio individualią veiklą per nuolatinę bazę Lietuvos Respublikoje), tai pastarieji gyventojui paprašius privalo išduoti pažymą FR0466, iš kurios gyventojas turi įrašyti sumas, nurodytas pažymoje FR0466 forma (patvirtinta 2003 m. balandžio 10 d. VMI prie FM viršininko įsakymu Nr. V-104, toliau – pažyma):
Iš pažymos 14 laukelio į FR0462T priedo T2 laukelį;
Iš pažymos 17 laukelio į FR0462T priedo T5 laukelį.
7.8. T6 laukelyje turi būti įrašoma FR0462T priedo lapo I skyriuje nurodyto turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn bendra pajamų suma (Lt, ct), kuri turi būti lygi T2 laukeliuose įrašytų duomenų sumai;
7.9. T7 laukelyje turi būti įrašoma bendra FR0462T priedo lape I skyriuje nurodyto turto apmokestinamųjų pajamų suma (Lt, ct). T7 laukelyje įrašytina suma yra lygi T4 laukeliuose įrašytų duomenų sumai;
7.10. T8 laukelyje turi būti įrašoma šio priedo lapo I skyriuje nurodyto turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota ir nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėta bendra mokesčio suma (Lt). T8 laukelyje įrašytina suma yra lygi T5 laukeliuose įrašytų duomenų sumai;
7.11. T9 laukelyje turi būti įrašoma nuo FR0462T priedo lapo I skyriaus T8 laukelyje nurodytos bendros išskaičiuotos mokesčio sumos GPMĮ 32 straipsnyje nustatyta tvarka mokesčių administratoriaus nuolatiniam Lietuvos gyventojui grąžinta mokesčio suma (Lt) ir/ar Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo nustatyta tvarka įskaityta gyventojo mokestinei nepriemokai padengti. T9 laukelis turi būti užpildomas, kai Prašymo perskaičiuoti pajamų mokestį pateikimo taisyklėse, patvirtintose Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2003 m. sausio 24 d. įsakymu Nr. V-21 (Žin., 2003, Nr. 10-387), nustatyta tvarka pagal nuolatinio Lietuvos gyventojo iki mokestinio laikotarpio pabaigos pateiktą prašymą nuo daikto pardavimo (ar kitokio perleidimo nuosavybėn) mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuotą mokestį ar jo dalį mokesčių administratorius iki deklaracijos pateikimo dienos grąžino gyventojui ar įskaitė jo mokestinei nepriemokai padengti. Šiame laukelyje nenurodoma pagal gyventojo iki mokestinio laikotarpio pabaigos pateiktą prašymą mokesčių administratoriaus nuolatiniam Lietuvos gyventojui iki metinės deklaracijos pateikimo dienos negrąžinta perskaičiuota pajamų mokesčio suma.
7.12. T10 laukelyje turi būti įrašoma bendra perskaičiuota į biudžetą sumokėta mokesčio nuo šio priedo lape I skyriuje nurodyto turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų suma, kuri apskaičiuojama taip: iš T8 laukelyje įrašytos sumos atimama T9 laukelyje įrašyta suma;
7.13. T11 laukelyje turi būti įrašoma kito asmens savo lėšomis už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėta mokesčio suma (Lt). Šis laukelis turi būti užpildomas, kai kitas asmuo mokestį nuo FR0462T priedo I skyriuje nurodyto turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų sumokėjo savo lėšomis.
7.14. Metodinių nurodymų 15 priede pateikiama lentelė, kurioje gyventojas gali pagal kiekvieno daikto pardavimo atvejį apskaičiuoti perskaičiuoto nuo turto pardavimo ir įsigijimo kainų skirtumo pajamų mokestį, pasižymėti, kokia mokestiniu laikotarpiu mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota pajamų mokesčio suma jam buvo grąžinta (įskaityta). Suminius duomenis įrašyti į atitinkamus FR0462T priedo I skyriaus laukelius. Ši lentelė prie deklaracijos nepridedama.
8. FR0462T priedo II skyrius „Pajamos, gautos už parduotus ar kitaip perleistus nuosavybėn vertybinius popierius, (pajamų rūšies kodas 12)“ pildomas, jei nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį gavo vertybinių popierių (toliau – VP) pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų, esant bent vienai iš šių sąlygų:
8.1. po 1999 m. sausio 1 d. įsigyti VP buvo parduoti ar kitaip perleisti nuosavybėn anksčiau negu po 366 dienų nuo jų įsigijimo dienos;
8.2. po 1999 m. sausio 1 d. įsigyti VP ir kurių savininkui 3 metus iki mokestinio laikotarpio, kurį VP buvo parduoti ar kitaip perleisti nuosavybėn, pabaigos nuosavybės teise priklausė daugiau kaip 10 proc. vieneto, kurio VP buvo parduoti ar kitaip perleisti nuosavybėn, akcijų (dalių, pajų);
8.4. VP pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos yra gautos iš užsienio valstybės ar zonos, kuri yra įtraukta į Tikslinių teritorijų sąrašą, neatsižvelgiant į tai, kada VP buvo įsigyti, ir į kitas GPMĮ 17 straipsnyje nustatytas mokesčio lengvatas;
9. Turto sąvoka pateikta metodinių nurodymų 13 priede. FR0462T priedo II skyriuje deklaruojamos gautos VP pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos (nurodytos metodinių nurodymų 13 priedo 2 punkte).
10. FR0462T priedo II skyriaus pildymas:
Kiekviename šio skyriaus laukelyje turi būti įrašoma bendra mokestiniu laikotarpiu gauta VP pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų suma pagal visus VP pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn sandorius.
10.1. T12 laukelyje turi būti įrašoma už parduotus ar kitaip perleistus nuosavybėn FR0462T priedo II skyriuje nurodytus VP per mokestinį laikotarpį gautų pajamų bendra suma (Lt, ct);
10.2. T13 laukelyje turi būti įrašoma VP įsigijimo kainos ir kitų su jų pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių GPMĮ 19 straipsnyje nurodytų išlaidų bendra suma (Lt, ct).
VP įsigijimo kainų apskaičiavimo pavyzdžiai pateikti metodinių nurodymų 14 priede. Visų mokestiniu laikotarpiu parduotų VP įsigijimo kaina turi būti įrašoma viename T13 laukelyje;
10.3. T14 laukelyje turi būti įrašoma apmokestinamųjų pajamų, gautų už FR0462T priedo lape II skyriuje nurodytų VP pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, bendra suma (Lt, ct). T14 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip: iš T12 laukelyje įrašytos sumos atimama T13 laukelyje įrašyta suma. Kai T13 laukelyje įrašyta suma yra didesnė už įrašytąją T12 laukelyje arba kai šios sumos yra lygios, T14 laukelyje turi būti įrašomas nulis;
10.4. T15 laukelyje turi būti įrašoma išmoką išmokėjusio asmens išskaičiuota ir nuolatinio Lietuvos gyventojo iki deklaracijos pateikimo dienos sumokėta bendra pajamų mokesčio suma (Lt) nuo mokestiniame laikotarpyje gautų pajamų už gyventojo parduotus ar kitaip perleistus nuosavybėn VP;
VP pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos priskiriamos gyventojo gautoms B klasės pajamoms, todėl tokias išmokas išmokėjęs asmuo nuo tų sumų pajamų mokesčio išskaičiuoti neprivalėjo, tačiau jeigu pajamų mokestį išskaičiavo ir sumokėjo, tai tokiu atveju gyventojas T15 laukelyje tokią sumą turi nurodyti.
Kito asmens savo lėšomis sumokėta, taip pat užsienio valstybėje išskaičiuota pajamų mokesčio suma šiame laukelyje nenurodoma;
10.5. T16 laukelyje turi būti įrašoma kito asmens savo lėšomis į biudžetą už nuolatinį Lietuvos gyventoją sumokėta bendra mokesčio suma (Lt). Šis laukelis užpildomas tuo atveju, kai kitas asmuo mokestį nuo FR0462T priedo II skyriuje nurodyto turto perleidimo pajamų sumokėjo savo lėšomis.
10.6. Metodinių nurodymų 16 priede pateikiama lentelė, kurioje gyventojas gali pagal visus VP pardavimo atvejus apskaičiuoti bendrą gautų VP pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų sumą, VP įsigijimo sumą, apmokestinamųjų pajamų sumą. Ši lentelė prie deklaracijos nepridedama. Apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas iš VP pardavimo pajamų gali būti atimamos tik tokių VP įsigijimo suma, kurią gyventojas gali pagrįsti atitinkamais dokumentais, pavyzdžiui:
10.6.2. AVMI pažyma apie turto vertę, kai paveldėto ar dovanų gauto turto vertė apskaičiuojama pagal Paveldimo ar dovanojamo turto mokesčio įstatymą (kai paveldėjimas ar dovanojimas įformintas iki 2003-01-01) arba pagal Paveldimo turto mokesčio įstatymą (kai paveldėjimo teisės dokumentai išduoti po 2003-01-01);
10.6.3. pirkimo-pardavimo sandorį patvirtinančiu dokumentu ar kitais dokumentais, iš kurių būtų galima nustatyti turto įsigijimo datą ir kainą. Turto įsigijimo kaina gali būti pagrindžiama:
10.6.3.2. užsienio vienetų ir gyventojų surašytais dokumentais, jei iš šių dokumentų galima nustatyti ūkinės operacijos turinį.
Mokesčių, rinkliavų sumokėjimas turi būti pagrįstas atitinkamais šių sumų sumokėjimą patvirtinančiais dokumentais. Įskaitomos ir tos sumos, kurių sumokėjimą patvirtina atitinkamų institucijų sandorių, rinkliavų, atlyginimo sumokėjimo antspauduoti dokumentai, pvz., notarui sumokėtą atlyginimą patvirtina notaro antspaudu patvirtintas sandoris.
Minėtos lentelės pastabų stulpelyje gyventojas gali pasižymėti, nuo kurių pajamų mokestis buvo išskaičiuotas (sumokėtas). Lentelės suminiai duomenys perkeliami į FR0462T priedo II skyriaus atitinkamus laukelius.
11. FR0462T priedo III skyrius „Pajamos, gautos už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn kitą turtą, (pajamų rūšies kodas 13), išskyrus pajamas, gautas iš užsienio valstybės arba zonos, kuri įtraukta į Tikslinių teritorijų sąrašą“ užpildomas, jei nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį gavo pajamų už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn ne individualios veiklos kitokį, nenurodytą šio priedo I ir II skyriuose, turtą. Tai yra pajamos, gautos už parduotą teisiškai neregistruojamą turtą (brangenybes, paveikslus, buitinius daiktus, kompiuterius, baldus, medieną ir pan.). Pildant šio skyriaus laukelius, apskaičiuojamos ir įrašomos bendros sumos, gautos pagal visus mokestiniu laikotarpiu įvykdytus kito turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn sandorius.
12. FR0462T priedo III skyriaus pildymas:
12.1. T17 laukelyje turi būti įrašoma bendra pajamų, gautų už FR0462T priedo III skyriuje nurodyto turto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, suma (Lt, ct).
12.2. T18 laukelyje turi būti įrašoma FR0462T priedo III skyriuje nurodyto turto įsigijimo kainos ir kitų su jo pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių faktiškai patirtų, GPMĮ 19 straipsnyje nurodytų, išlaidų bendra suma (Lt, ct).
12.3. T19 laukelyje turi būti įrašomas pajamų, gautų FR0462T priedo III skyriuje nurodyto viso turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn, bendros pajamų sumos ir bendros šio turto įsigijimo kainos ir kitų su jo pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių išlaidų sumos skirtumas (Lt, ct), kuris apskaičiuojamas taip: iš T17 laukelyje įrašytos sumos atimama T18 laukelyje įrašyta suma, bet ne didesnė už nurodytąją T17 laukelyje. Jei T18 laukelyje įrašyta suma yra didesnė už T17 laukelyje įrašytąją arba jei įrašyta tokia pati suma, tai T19 laukelyje turi būti įrašomas nulis.
12.4. FR0462T priedo užpildymo metodinių nurodymų 17 priede (I dalyje) pateikiama lentelė, kurioje gyventojas gali pagal visus daikto, nenurodyto FR0462T priedo I ir II skyriuose, pardavimo atvejus apskaičiuoti bendrą gautų pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų sumą, jų įsigijimo kainų sumą, apmokestinamųjų pajamų sumą. Lentelė prie deklaracijos nepridedama. Apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas iš turto pardavimo pajamų gali būti atimama tik tokių daiktų įsigijimo kaina, kurią gyventojas gali pagrįsti atitinkamais dokumentais, pavyzdžiui:
12.4.2. AVMI pažyma apie turto vertę, kai paveldėto ar dovanų gauto turto vertė apskaičiuojama pagal Paveldimo ar dovanojamo turto mokesčio įstatymą (kai paveldėjimas ar dovanojimas įformintas iki 2003-01-01) arba pagal Paveldimo turto mokesčio įstatymą (kai paveldėjimo teisės dokumentai išduoti po 2003-01-01);
12.4.3. pirkimo-pardavimo sandorį patvirtinančiu dokumentu.
Neregistruojamo turto įsigijimo kainą patvirtinančiais dokumentais gali būti kasos aparato kvitai, sąskaitos ir pan., iš kurių būtų galima nustatyti turto įsigijimo datą ir kainą. Turto įsigijimo kaina gali būti pagrindžiama galiojančių sandorių dokumentais arba užsienio vienetų ir gyventojų surašytais dokumentais, jei iš šių dokumentų galima nustatyti ūkinės operacijos turinį.
Minėtos lentelės pastabų stulpelyje gyventojas gali pasižymėti, nuo kurių pajamų mokestis buvo išskaičiuotas (sumokėtas). Lentelės suminiai duomenys turi būti perkeliami į deklaracijos FR0462T priedo III skyriaus atitinkamus laukelius.
12.5. T20 laukelyje turi būti įrašoma neapmokestinamųjų pajamų suma, kuri turi būti lygi:
12.5.1. T19 laukelyje nurodytai sumai, – kai T19 laukelyje įrašyta suma yra ne didesnė už 24 pagrindinių NPD (pvz., 2003 m. šis dydis yra 6960 Lt – 290x12) per mokestinį laikotarpį sumą;
12.5.2. 24 pagrindinių NPD sumai, – kai T19 laukelyje įrašyta suma yra didesnė už 24 pagrindinių NPD sumą;
12.6. T21 laukelyje turi būti įrašoma bendra apmokestinamųjų pajamų, gautų už FR0462T priedo III skyriuje nurodyto turto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn suma (Lt, ct), kuri apskaičiuojama taip: iš T19 laukelyje įrašytos sumos atimama T20 laukelyje įrašyta suma;
12.7. T22 laukelyje įrašoma bendra iš FR0462T priedo III skyriuje nurodyto turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn apmokestinamųjų pajamų mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota ir paties gyventojo sumokėta mokesčio suma (Lt).
Jeigu mokesčio administratorius nuolatiniam Lietuvos gyventojui grąžino (įskaitė mokestinei nepriemokai padengti) mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuotą mokestį (jo dalį) nuo pajamų, gautų už gyventojo parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn nenukirstą mišką, apvaliąją medieną ar netauriųjų metalų laužą, tai T22 laukelyje nurodoma bendra nuo šio priedo III skyriuje nurodyto turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų išskaičiuota ir paties gyventojo sumokėta mokesčio suma, iš jos atėmus mokesčio administratoriaus grąžintą (įskaitytą mokestinei nepriemokai padengti) mokesčio sumą.
Kito asmens savo lėšomis sumokėta mokesčio suma, taip pat užsienio valstybėje išskaičiuota (sumokėta) mokesčio suma T22 laukelyje nenurodoma;
13. FR462T priedo IV skyrius „ Pajamos, gautos iš užsienio valstybės ar zonos, kuri įtraukta į Tikslinių teritorijų sąrašą, už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn kitą turtą (pajamų rūšies kodas 13) „ užpildomas, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį gavo pajamų už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn ne individualios veiklos kitokį, nenurodytą šio priedo III skyriuje, turtą iš užsienio valstybės ar zonos, kuri įtraukta į Tikslinių teritorijų (toliau – TT) sąrašą, t. y. kai gautos neregistruojamo turto pardavimo pajamos už FR0462T priedo III skyriuje rodomą analogišką turtą iš užsienio valstybės ar zonos, įtrauktos į TT sąrašą. TT sąrašas pateiktas 19 priede.
13.1. T24 laukelyje turi būti įrašoma bendra pajamų suma (Lt, ct), gauta už FR0462T priedo IV skyriuje nurodyto turto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn;
13.2. T25 laukelyje turi būti įrašoma FR0462T priedo IV skyriuje nurodyto turto įsigijimo kaina ir kitų su jo pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių faktiškai patirtų, GPMĮ 19 straipsnyje nurodytų, išlaidų bendra suma (Lt, ct);
13.3. T26 laukelyje turi būti įrašoma bendra apmokestinamųjų pajamų suma, kuri yra lygi gautų už viso FR0462T priedo IV skyriuje nurodyto turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn, bendros pajamų sumos ir bendros šio turto įsigijimo kainos ir kitų su jo pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių išlaidų sumos skirtumui (Lt, ct), kuris apskaičiuojamas taip: iš T24 laukelyje įrašytos sumos atimama T25 laukelyje įrašyta suma, bet ne didesnė už nurodytąją T24 laukelyje. Jei T25 laukelyje įrašyta suma yra didesnė už T24 laukelyje įrašytąją arba jei įrašyta tokia pati suma, tai T26 laukelyje turi būti įrašomas nulis.
13.4. Apskaičiuojant FR0462T priedo IV skyriuje nurodyto turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn apmokestinamąsias pajamas 24 NPD neapmokestinamasis dydis neatimamas, nes apmokestinant pajamas, gautas iš užsienio valstybės ar zonos, kuri įtraukta į TT sąrašą, lengvata netaikoma.
14. Metodinių nurodymų 17 priede (II dalyje) pateikiama lentelė, kurioje gyventojas gali pagal visus daikto, nenurodyto FR0462T priedo III skyriuje, pardavimo atvejus apskaičiuoti bendrą gautų iš užsienio valstybės ar zonos įtrauktos TT sąrašą pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų sumą, jų įsigijimo kainų sumą, apmokestinamųjų pajamų sumą. Ši lentelė prie deklaracijos nepridedama.
Apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas, iš gautų turto pardavimo pajamų gali būti atimama tik tokių daiktų įsigijimo kaina, kurią gyventojas gali pagrįsti atitinkamais dokumentais, pavyzdžiui:
14.3. neregistruojamo turto įsigijimo kainą patvirtinančiais dokumentais gali būti kasos aparato kvitai, sąskaitos ir pan., iš kurių būtų galima nustatyti turto įsigijimo datą ir kainą. Turto įsigijimo kaina gali būti pagrindžiama galiojančių sandorių dokumentais arba užsienio vienetų ir gyventojų surašytais dokumentais, jei iš šių dokumentų galima nustatyti ūkinės operacijos turinį.
Minėtos lentelės pastabų stulpelyje gyventojas gali pasižymėti, nuo kurių pajamų mokestis buvo išskaičiuotas arba jo paties iki deklaracijos pateikimo dienos sumokėtas, įskaitant kito asmens lėšomis sumėtas sumas. Lentelės suminiai duomenys turi būti perkeliami į FR0462T priedo IV skyriaus atitinkamus laukelius.
15. FR0462T priedo T28 laukelyje turi būti įrašoma nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gauta ne individualios veiklos turto (nurodyto FR0462T priedo atitinkamo lapo I–IV skyriuose) pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn apmokestinamųjų pajamų bendra suma (Lt, ct), kuri turi būti lygi FR0462T priedo T7, T14, T21 ir T26 laukelių sumai.
16. FR0462T priedo T29 laukelyje turi būti įrašoma nuo per mokestinį laikotarpį parduoto ar kitaip perleisto nuosavybėn turto, kurio pardavimo pajamos nurodytos FR0462T priedo atitinkamo lapo I–IV skyriuose, mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota ir paties gyventojo iki deklaracijos pateikimo dienos sumokėta bendra pajamų mokesčio suma (Lt), kuri turi būti lygi FR0462T priedo T10, T15, T22 ir T27 laukelių sumai;
17. FR0462T priedo T30 laukelyje turi būti įrašoma bendra kito asmens lėšomis už nuolatinio Lietuvos gyventojo parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn turtą, nurodytą FR0462T priedo atitinkamo lapo I–IV skyriuose, sumokėta mokesčio suma. Įrašoma pajamų mokesčio suma, kuri sumokėta kito asmens lėšomis už IV skyriuje nurodytą turtą, apskaičiuojama, kaip nurodyta šio priedo 12.8 punkte.
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
13 priedas
TURTO, KILNOJAMOJO DAIKTO IR NEKILNOJAMOJO DAIKTO SĄVOKOS
I. TURTAS – KILNOJAMIEJI IR NEKILNOJAMIEJI DAIKTAI
1. Turtas – kilnojamieji ir nekilnojamieji daiktai:
1.1. Kilnojamieji pagal prigimtį daiktai yra tokie daiktai, kurie iš vienos vietos į kitą gali būti perkelti nepakeitus jų paskirties ir iš esmės nesumažinus jų vertės (pvz., automobiliai, vandens transporto priemonės, ginklai ir pan.) Nekilnojamųjų ir kilnojamųjų daiktų apibrėžimai yra Lietuvos Respublikos civilinio kodekso III dalyje (1.98 straipsnis).
1.2. Nekilnojamaisiais daiktais laikomi daiktai, kurie yra nekilnojami pagal prigimtį ir pagal savo prigimtį kilnojami daiktai, kuriuos nekilnojamaisiais pripažįsta įstatymai (pvz., žemė, statiniai ir pan.) Nekilnojamieji pagal prigimtį daiktai yra žemė ir su ja susiję daiktai, kurių negalima perkelti iš vienos vietos į kitą nepakeitus jų paskirties ir iš esmės nesumažinus jų vertės (pastatai, įrenginiai, sodiniai ir kiti daiktai, kurie pagal paskirtį ir prigimtį yra nekilnojamieji).
II. VERTYBINIAI POPIERIAI IR IŠVESTINĖS FINANSINĖS PRIEMONĖS
2. Vertybiniai popieriai. Civilinio kodekso 1.101 straipsnyje nurodyta, kad vertybinis popierius – tai dokumentas, patvirtinantis jį išleidusio asmens (emitento) įsipareigojimus šio dokumento turėtojui. Vertybinis popierius gali patvirtinti dokumento turėtojo teisę gauti iš emitento palūkanų, dividendų, dalį likviduojamos įmonės turto ar emitentui paskolintų lėšų (akcijų, obligacijų ir kt.), teisę ar pareigą atlygintinai ar neatlygintinai įsigyti ar perleisti kitus vertybinius popierius (pasirašymo teises, būsimuosius sandorius, opcionus, konvertuojamas obligacijas ir kt.), teisę gauti tam tikras pajamas ar pareigą sumokėti, pasikeitus vertybinių popierių rinkos kainoms (indeksui ir kt.). Vertybiniu popieriumi taip pat laikomas dokumentas, kuriuo tiesiogiai pavedama bankui išmokėti tam tikrą pinigų sumą (čekiai) ar kuris patvirtina pareigą sumokėti tam tikrą pinigų sumą šiame dokumente nurodytam asmeniui (vekseliai), arba kuris įrodo nuosavybės teisę į prekes (prekiniai vertybiniai popieriai), taip pat dokumentas, patvirtinantis teisę ar pareigą įsigyti ar perleisti prekinius vertybinius popierius (išvestinis prekinis vertybinis popierius). Įstatymų numatytais atvejais leidžiami nematerialūs vertybiniai popieriai, kurie yra pažymimi (įtraukiami į apskaitą) vertybinių popierių sąskaitose.
2.1. Akcija – tai vertybinis popierius, patvirtinantis jos turėtojo (akcininko) teisę dalyvauti valdant įmonę, jeigu įstatymai nenustato ko kita, teisę gauti akcinės įmonės pelno dalį dividendais ir teisę į dalį įmonės turto, likusio po jos likvidavimo, ir kitas įstatymų nustatytas teises.
2.2. Obligacija – tai vertybinis popierius, patvirtinantis jos turėtojo teisę gauti iš obligaciją išleidusio asmens joje nustatytais terminais nominalią obligacijos vertę, metines palūkanas ar kitokį ekvivalentą arba kitas turtines teises.
2.3. Čekis, kaip vertybinis popierius, – tai čekio davėjo surašytas tam tikros formos pavedimas bankui be išlygų išmokėti jame įrašytą pinigų sumą čekio turėtojui.
2.4. Vekselis, kaip vertybinis popierius, – tai dokumentas, kuriuo jį išrašantis asmuo be išlygų įsipareigoja tiesiogiai ar netiesiogiai sumokėti tam tikrą pinigų sumą vekselyje nurodytam asmeniui arba kuriuo tai padaryti pavedama kitam asmeniui.
III. KITAS NEMATERIALUSIS TURTAS
3. Kitas nematerialusis turtas. Nematerialiajam turtui priskiriamas turtas, kuris neturi materialios substancijos ir yra neapčiuopiamas, tačiau turi vertę. Tai gali būti komercinis nematerialusis turtas (patentai, licencijos, prestižas ir pan.) ir rinkotyros nematerialusis turtas (prekės ženklas, prekės vardas, unikalus vardas, vartotojų sąrašai, simboliai ir pan.), taip pat nematerialiajam turtui priskiriamos turtinės teisės, intelektinės veiklos rezultatai, informacija ir pan. „Know – how“ ir prekybinė paslaptis gali būti priskiriami ir komerciniam, ir rinkotyros nematerialiajam turtui.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
14 priedas
Nekilnojamojo daikto ir/ar teisiškai įregistruoto (registruotino) kilnojamojo daikto, vertybinių popierių įsigijimo kainų apskaičiavimo pavyzdžiai
I. Nekilnojamojo daikto ir/ar teisiškai įregistruoto (registruotino) kilnojamojo daikto
1. Pirkimo būdu įsigyto nekilnojamojo daikto ir/ar teisiškai įregistruoto (registruotino) kilnojamojo daikto įsigijimo kainos apskaičiavimas
1.1. Gyventojas 2002 metais įsigijo automobilį, kurį 2003 metais pardavė UAB „XYZ“. Kadangi po 2003-01-01 turto pardavimo pajamos apskaičiuojamos kaip pardavimo ir įsigijimo kainų skirtumas, todėl pagal turto įsigijimo dokumentus nustatoma, kad:
automobilio įsigijimo kaina – 12000 Lt;
komisinio atlyginimo automobilių komiso aikštelei sumokėta – 1800 Lt,
vadinasi, šio automobilio įsigijimo kaina – 13800 Lt (12000+1800).
Turto pardavimo kaina – 15000 Lt. Kitų išlaidų, susijusių su turto pardavimu, gyventojas nepatyrė. Turto pardavimo pajamos sudaro 1200 Lt (15000-13800). Jos apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą, pajamų mokestis sudaro 180 Lt (1200x15/100).
1.2. Gyventojas S 2003 metais parduoda lizingo būdu įsigytą automobilį (nepraėjus 3 metams nuo įsigijimo). Lizingo įmonei buvo sumokėta 40000 Lt už automobilį ir 4400 Lt palūkanų. Automobilio įsigijimo kaina yra 40000 Lt, nes palūkanos, sumokėtos lizingo įmonei, prie automobilio įsigijimo kainos nepriskiriamos.
2. Paties pasigaminto (pasistatyto) nekilnojamojo daikto ir/ar teisiškai įregistruoto (registruotino) kilnojamojo daikto įsigijimo kainos apskaičiavimas
2.1. Tarkime, kad gyventojas parduoda paties pasistatytą sodo namelį. Pagal turimus dokumentus apskaičiuojama, kad turto pagaminimo (namelio pastatymo) išlaidos yra tokios:
medžiagos, žaliavos – 11475 Lt;
statybos bendrovei X sumokėta už darbus – 12555 Lt;
turto registro įmonei sumokėtas mokestis – 1200 Lt.
Paties gyventojo pasigaminto (pasistatyto) sodo namelio įsigijimo kaina sudaro 25230 Lt (11475+12555+1200).
2.2. Gyventojas paties pasistatyto (2.1 pavyzdys) ir įregistruoto sodo namelio rekonstravimui iš kredito įstaigos paėmė 10000 Lt kreditą. Iki sodo namelio pardavimo dienos kredito įstaigai buvo sugrąžinta 5000 Lt paskolos. Rekonstruoto sodo namelio įsigijimo kaina apskaičiuojama prie šio turto pasistatymo (įsigijimo) kainos pridėjus šio namelio rekonstravimo išlaidų sumą – 5000 Lt. Vadinasi, visa sodo namelio įsigijimo kaina yra 30230 Lt (25230+5000).
2.3. Gyventojas 2002 m. gruodžio mėnesį už 2500 Lt įsigijo sunkvežimį, kurio kabiną, variklį ir pravažumą didinančią pavarų dėžę bei tiltą pakeitė ir dėl to patyrė 5000 Lt išlaidų.
2003 metais šią transporto priemonę gyventojas pardavė UAB „DK“ už 10000 Lt. Gyventojo patirtos transporto priemonės perdirbimo išlaidos nepriskiriamos transporto priemonės įsigijimo kainai, nes turto rekonstravimo sąvoka taikytina tik statinių rekonstravimo atvejais, o perdirbimas – transporto priemonių sudėtinių dalių keitimas ir papildomų įtaisų įrengimas, dėl kurių keičiasi transporto priemonės konstrukcija ar techninės-eksploatacinės savybės, nelaikoma turto rekonstrukcija. Todėl šiame pavyzdyje nurodytu atveju sunkvežimio įsigijimo kaina yra tik 2500 Lt.
Tais atvejais, kai gyventojas pats pagamina transporto priemonę, tai tokios transporto priemonės įsigijimo kaina yra tos transporto priemonės gamybos išlaidų suma.
3. Įgyto paveldėjimo būdu nekilnojamojo daikto ir/ar teisiškai įregistruoto (registruotino) kilnojamojo daikto įsigijimo kainos apskaičiavimas
3.1. Gyventojas iš savo pusbrolio 2002 m. paveldėjo žemės sklypą, kurio vidutinė rinkos kaina, apskaičiuota pagal prašymo įvertinti turtą pateikimo metu galiojusį Komisijos 2002 m. balandžio 22 d. nutarimą Nr. 4 (Žin., 2002, Nr. 44-1694), yra 25000 Lt, o pastatų – 35000 Lt. Paveldėto turto vertė yra 60000 Lt (25 000 + 35 000). Tarkime, gyventojas 2003-03-15 parduoda paveldėjimo būdu įsigytą žemės sklypą ir pastatą. Žemės sklypo pardavimo kaina – 30000 Lt, pastato – 42000 Lt, sumokėta 2100 Lt paveldimo turto mokesčio. Kiekvieno paveldėto daikto įsigijimo kaina nustatoma atskirai, paveldimo turto mokestis apskaičiuojamas proporcingai įsigijimo kainai. Šiuo atveju žemės įsigijimo kaina – 25875 Lt (25000 + 875); pastatų – 36225 Lt (35000 + 1225).
3.2. Gyventojas 2003-03-06 paveldėjo pusbrolio butą, kurio vidutinė rinkos kaina, apskaičiuota pagal prašymo įvertinti turtą pateikimo metu galiojusį Komisijos 2003 m. sausio 24 d. nutarimą Nr. 1 (Žin., 2003, Nr. 11-436), yra 60000 Lt. Tarkime, gyventojas 2003-09-15 parduoda paveldėjimo būdu įgytą butą. Šio turto pardavimo kaina 60000Lt, įsigijimo kaina 60000 Lt, skirtumas tarp pardavimo ir įsigijimo kainų yra 0, pajamų mokesčio suma 0.
4. Gauto dovanojimo būdu (įskaitant laimėtą loterijoje, konkurse, žaidime ir pan.) nekilnojamojo daikto ir/ar teisiškai įregistruoto (registruotino) kilnojamojo daikto įsigijimo kainos apskaičiavimas
4.1. Gyventojas prekybos centro paskelbtoje kalėdinėje akcijoje konkurso būdu 2002-12-25 laimėjo 56000 Lt vertės prizą (butą). Gautas laimėjimas pagal Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą (toliau – FAPMLĮ, galiojusį iki 2002-12-31) fizinių asmenų pajamų mokesčiu nebuvo apmokestinamas (FAPMLĮ 35 str. 11 punktas). Apdovanotasis laimėtą butą 2003 m. kovo mėnesį parduoda. Šio buto įsigijimo kaina yra faktinė laimėto buto kaina, t. y. 56000 Lt. Butas parduodamas už 50000 Lt. Pajamų mokesčio suma lygi 0.
4.2. Gyventojas 2003-03-06 pagal dovanojimo sutartį gavo butą, kurio tikroji rinkos kaina – 120000 Lt. Šio buto įsigijimo kaina laikoma 120000 Lt. Tarkime, kad kitą mėnesį gyventojas šį butą parduoda kitam gyventojui už 100000 Lt. Tokiu atveju pajamų mokesčio suma lygi 0, nes butas parduotas už mažesnę negu įsigijimo kainą.
4.3. Nuolatinis Lietuvos gyventojas 2003-05-15 loterijoje laimėjo automobilį, kurio tikroji rinkos kaina 64000 Lt. Įsigijimo kaina šiuo atveju – 64000 Lt. Po 10 dienų automobilis parduodamas už 50000 Lt. Šiuo atveju pajamų mokesčio suma nuo gautų turto pardavimo pajamų lygi 0, nes automobilis parduotas už mažesnę negu įsigijimo kainą.
5. Turto, į kurį nuosavybės teisė buvo atkurta pagal Lietuvos Respublikos piliečių nuosavybės teisių į išlikusį nekilnojamąjį turtą atkūrimo įstatymą, nekilnojamojo daikto ir/ar teisiškai įregistruoto (registruotino) kilnojamojo daikto įsigijimo kainos apskaičiavimas
5.1. Gyventojui A, kuriam turto savininkas prieš mirtį testamentu paliko savo turtą, buvo atkurtos nuosavybės teisės į žemę. Šią žemę jis susigrąžina ir nepraėjus 3 metams nuo įsigijimo parduoda už 20 000 Lt. Šiuo atveju skirtumas tarp pardavimo ir įsigijimo kainų neskaičiuojamas, nes tokiu atveju nustatyta, kad įsigijimo kaina lygi pardavimo kainai (20 000 Lt). Pajamų mokesčio suma yra 0.
5.2. Gyventojas A pagal notariškai patvirtintą sutartį perleido gyventojui B (savo vaikui (įvaikiui), tėvui (įtėviui), sutuoktiniui, vaikaičiui) teisę atkurti nuosavybės teises į žemę. Gyventojui B atkuriamos nuosavybės teisės, šį turtą jis susigrąžina, ir nepraėjus 3 metams nuo įsigijimo jį parduoda už 20000 Lt. Tokiu atveju turto įsigijimo kaina yra prilyginama jo pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn kainai (20000 Lt). Pajamų mokesčio suma yra 0.
5.3. Nuosavybės teisės į žemę atkurtos mirusio asmens A vardu. Žemę paveldėjęs įpėdinis B gauna paveldėjimo teisės liudijimą ir, nuo šio fakto nepraėjus 3 metams, paveldėtą žemę parduoda. Tokiu atveju šio turto įsigijimo kaina prilyginama jo pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn kainai. Pajamų mokesčio suma yra 0.
5.4. Gyventojas A pagal notariškai patvirtintą sutartį perleido kitam gyventojui B (ne vaikui (įvaikiui), ne tėvui (įtėviui), ne sutuoktiniui, vaikaičiui, o kitam asmeniui) teisę atkurti nuosavybės teises į žemę. Gyventojui B atkuriamos nuosavybės teisės, jis žemę susigrąžina ir, nepraėjus 3 metams nuo šio fakto, ją parduoda už 20 000 Lt. Tokiu atveju turto įsigijimo kaina yra 0. Gyventojas B notarui yra sumokėjęs 20 Lt atlyginimą už teisių perleidimo sutarties patvirtinimą. Šios išlaidos atimamos iš pardavimo kainos, vadinasi, žemės pardavimo apmokestinamosios pajamos yra 19980 Lt (20000-20), mokėtina pajamų mokesčio suma – 2997 Lt (19980x15/100).
6. Turto, kuris buvo parduotas iki 2003-01-01, o pajamos gaunamos dalimis po 2003-01-01, nekilnojamojo daikto ir/ar teisiškai įregistruoto (registruotino) kilnojamojo daikto įsigijimo kainos apskaičiavimas
6.1. Tarkime, kad gyventojas 2002 metų gruodžio mėnesį už 120000 Lt pardavė UAB „X“ butą (butas įsigytas 2002-01-15, įsigijimo kaina 100 000 Lt), UAB „X“ 2002-12-15 išmokėjo 80000 Lt, likusią sumą įsipareigojo išmokėti 2003-02-01. UAB „X“ nuo 2002–12-15 gyventojui išmokėtų 80000 Lt buto pardavimo pajamų mokesčio neišskaičiavo, nes pagal FAPMLĮ 35 str. 11 punkto nuostatas pajamos už vieną per kalendorinius metus parduotą butą pajamų mokesčiu neapmokestinamos.
Tačiau UAB „X“, 2003-02-01 išmokėdama likusią buto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamų dalį (40000 Lt), turi vadovautis GPMĮ nuostatomis ir nuo išmokamos sumos išskaičiuoti 15 proc. pajamų mokestį, nes butas buvo parduotas nepraėjus trejiems metams nuo jo įsigijimo. Pajamų mokesčio suma yra 6000 Lt (40000x15/100).
Gyventojas, gavęs pažymą iš UAB „X“, kad pajamų mokestis apskaičiuotas ir pervestas į biudžetą, gali kreiptis į mokesčių administratorių dėl pajamų mokesčio nuo pajamų, gautų už parduotą ar kitokiu būdu perleistą nuosavybėn turtą, perskaičiavimo, t. y. kad pajamų mokestis būtų apskaičiuojamas iš gautų buto pardavimo pajamų atėmus GPMĮ 19 straipsnyje nustatytas išlaidas.
Pajamų mokestis nuo gautų už buto pardavimą pajamų perskaičiuojamas tokia tvarka:
pardavimo kaina – 120000;
įsigijimo kaina – 100000;
su buto pardavimu susijusios sumokėtos rinkliavos ir mokesčiai – 120 Lt.
Kadangi pagal GPMĮ nuostatas 15 proc. pajamų mokesčiu apmokestinama tik 2003 metais išmokama 40000 Lt suma, tai reikia nustatyti, kokiomis proporcijomis galima iš šios sumos atimti buto įsigijimo kainos dalį ir susijusių su šio buto pardavimu sumokėtų mokesčių bei rinkliavų sumos dalį. Atimama išlaidų dalis sudaro 33,33 proc. (40000:120000x100) nuo bendros už parduotą butą gautos pajamų sumos.
Buto įsigijimo ir su buto pardavimu susijusių sumokėtų mokesčių bei rinkliavų suma, tenkanti 2003 metais išmokėtai buto pardavimo pajamų sumai, sudaro 33369,99 Lt [(100000+120)x33,33/100].
Apmokestinamųjų pajamų suma, apskaičiuota atėmus 2003 metais išmokamai sumai tenkančių buto įsigijimo išlaidų dalį, sudaro 6630,01 Lt (40000-33369,99). Pajamų mokestis nuo perskaičiuotų apmokestinamųjų buto pardavimo pajamų yra 994,50 Lt (6630,01x15/100). Sumokėto (išskaičiuoto) pajamų mokesčio sumos ir mokėtinos pajamų mokesčio sumos skirtumas sudaro 5005,50 Lt (6000-994,50). Mokesčių administravimo įstatyme nustatyta tvarka permokėta pajamų mokesčio suma (šiuo atveju – 5005,50 Lt) turi būti grąžinama gyventojui.
7. Tuo atveju, kai gyventojas pastatą ar statinį pasistatė pats ir tai deklaravo įstatymo „Dėl Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų brangiam turtui įsigyti arba kitų įsigytų bei perleidžiamų lėšų deklaravimo“ (Žin., 1993, Nr. 70-1304) nustatyta tvarka, pastato ar statinio įsigijimo kaina laikoma vertė, nurodyta atitinkamoje deklaracijoje.
II. Vertybinių popierių (toliau – VP) įsigijimo kainos apskaičiavimas, kai:
1. VP įsigyti pirkimo būdu
2. VP įgyti paveldėjimo būdu
VP įsigijimo kaina laikoma ta vertė, kuria VP įvertinami paveldimo ar dovanojamo turto mokesčiui ar paveldimo turto mokesčiui apskaičiuoti (t. y. 100 proc. VP vertė, o ne nustatytoji 70 proc. apmokestinamoji VP vertė paveldimo ar dovanojamo turto mokesčiui skaičiuoti) pagal prašymo mokesčių administratoriui pateikimo dieną.
Iki 2003-01-01 paveldėtų VP įsigijimo kaina laikoma gyventojo prašymo mokesčių administratoriui pateikimo dieną buvusi VP vidutinė rinkos kaina arba VP nominali vertė.
Po 2003-01-01 paveldėtų VP įsigijimo kaina laikoma gyventojo prašymo mokesčių administratoriui pateikimo dieną buvusi VP vertė:
kotiruojamų VP biržoje VP – vidutinė rinkos kaina;
nekotiruojamų VP biržoje VP – nominali vertė.
3. VP gauti dovanojimo būdu
Iki 2003-01-01 dovanojimo būdu gautų VP įsigijimo kaina laikoma gyventojo prašymo mokesčių administratoriui pateikimo dieną buvusi VP vidutinė rinkos kaina arba VP nominali vertė.
Po 2003-01-01 dovanojimo būdu gautų VP įsigijimo kaina laikoma dovanos gavimo dieną nustatyta VP vertė pagal tikrąją rinkos kainą.
4. VP laikomi parduodamais vieneto likvidavimosi atveju
Akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kaina yra lygi į vieneto kapitalą įneštų įnašų vertei įnešimo metu. Jeigu įnašai (akcijų apmokėjimas) buvo įnešti turtu (ne pinigais), tai, nustatant tokio įnašo vertę, atsižvelgiama į turto vertės padidėjimą dėl turto indeksavimo arba perkainojimo, jeigu tokį indeksavimą arba perkainojimą atlikti įpareigojo Lietuvos Respublikos teisės aktai.
1 pavyzdys
| 2003 metais likviduojama žemės ūkio bendrovė X. Šios žemės ūkio bendrovės pajininkai gauna pajamų, kurios priskiriamos pajų pardavimo pajamoms. Šiuo atveju svarbu nustatyti likviduojamos žemės ūkio bendrovės pajininkų gaunamo turto įsigijimo kainą, t. y. nustatyti kiekvieno pajininko įnašo vertę. Likviduojantis bendrovei, iš pajininkų gaunamo turto ar (ir) pinigų vertės atimama įnašų vertė, gautas skirtumas apmokestinamas taip pat, kaip VP pardavimo pajamos. Tarkime, 1991 m. įnešto įnašo vertė turtu buvo 10000 rub. 1993 m. įvedus litus, įnašo dydis tapo 100 Lt. Pagal 1994-04-01 būklę indeksavus ilgalaikį turtą (Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1994 m. kovo 28 d. nutarimas Nr. 206), turto vertė padidėjo 150 Lt. Pagal 1995-12-31 būklę indeksavus ilgalaikį turtą (Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1995 m. rugpjūčio 29 d. nutarimas Nr. 1160), turto vertė padidėjo 250 Lt. Vadinasi, dėl turto indeksavimo arba perkainojimo padidėjusi pajinio įnašo turtu vertė yra 500 Lt (100+150+250). 2003 metais, likviduojantis žemės ūkio bendrovei X, pajininkui išmokama 500 Lt (pinigais ir/arba natūra). Šio gyventojo pajinio įnašo vertė (pajaus įsigijimo kaina) – 500 Lt. Skirtumas tarp įsigijimo ir pardavimo kainos – 0, pajamų mokesčio suma – 0.
|
2 pavyzdys
| Likviduojama AB Y. Laikoma, kad šios bendrovės akcininkai (gyventojai) parduoda turimas akcijas. Akcijos buvo įsigytos už investicinius čekius, rublius, todėl šių akcijų įsigijimo kaina skaičiuojama buvusią jų vertę padalijus iš 100, jeigu akcijos buvo įsigytos nemokamai, tai šių akcijų įsigijimo kaina lygi 0. Jeigu likviduojamos AB Y akcininkas už akcijų pardavimą gauna pajamų daugiau, nei tų akcijų įsigijimo kaina, skirtumas apmokestinamas 15 proc. pajamų mokesčiu. |
3 pavyzdys
Jeigu vieneto likvidavimo atveju gyventojas parduoda akcijas, įsigytas antrinėje rinkoje, tai tokių akcijų įsigijimo kaina lygi akcijų įsigijimo antrinėje rinkoje kainai, t. y. kainai, kurią gyventojas sumokėjo kitam gyventojui arba vienetui pagal sudarytą akcijų pirkimo sandorį. Šių akcijų įsigijimo kaina nurodyta pirkimo sandoryje gali būti didesnė arba mažesnė už tą, kurią pirminis akcininkas buvo įnešęs į vieneto kapitalą.
5. Kai parduodamos ar kitaip perleidžiamos nuosavybėn akcijos (dalys, pajai), gautos mainais į įsigyjamojo vieneto akcijas (dalis, pajus)
GPMĮ 2 str. 14 dalies 7 ir 8 punktuose nurodytais atvejais, kai gyventojas parduoda arba kitaip perleidžia nuosavybėn akcijas (dalis, pajus), gautas mainais į įsigyjamojo vieneto akcijas (dalis, pajus), parduodamų arba kitaip perleidžiamų nuosavybėn akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kaina yra lygi turėtų įsigyjamojo vieneto akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kainai, buvusiai prieš pat perduodant mainais šias akcijas (dalis, pajus).
Pavyzdys
X vieneto reorganizavimo metu gyventojas turėjo 100 reorganizuojamojo vieneto akcijų, kurių kiekvienos vertė buvo 5 Lt. Mainais už šias akcijas gyventojas gavo kito vieneto 100 akcijų, kurių kiekvienos vertė yra 8 Lt. Pardavimo atveju gyventojo mainais gautų akcijų įsigijimo vertė yra prilyginama 5 Lt už kiekvieną, t. y. akcijų kaina, buvusi prieš pat mainus.
6. Tais atvejais, kai už nekilnojamąjį daiktą, į kurį nuosavybės teisė gyventojui atkurta pagal Lietuvos Respublikos piliečių nuosavybės teisių į išlikusį nekilnojamąjį turtą atkūrimo įstatymą, valstybė gyventojui atlygina vertybiniais popieriais, tai tokiu būdu gautų VP įsigijimo kaina lygi pardavimo kainai.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos FR0462 formos užpildymo, pateikimo ir
tikslinimo metodinių nurodymų 15 priedas
LENTELĖ FR0462T PRIEDO I SKYRIUI PILDYTI
| Eil. Nr. |
Parduoto teisiškai registruojamo turto pavadinimas (pvz., automobilis, butas, namas) |
Išmokas išmokėjusio asmens duomenys (pvz., įmonės pavadinimas, identifikacinis Nr., gyventojo vardas, pavardė, asmens kodas, valstybė ir pan.) |
Turto pardavimo pajamų suma (Lt, ct) |
Mokestį išskaičiuojančio asnens išskaičiuota arba paties gyventojo sumokėta pajamų mokesčio suma (Lt) |
Parduoto turto įsigijimo kaina pagal tai pagrindžiančius dokumentus (Lt, ct) |
Apmokestinamosios turto pardavimo pajamos (Lt, ct) (4 st.-6 st.) |
Perskaičiuota pajamų mokesčio suma (Lt) (7x15/100) |
Mokesčių administratoriaus grąžinta (įskaityta) iki mokestinio laikotarpio pabaigos pajamų mokesčio suma (Lt) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IŠ VISO: |
|
|
|
|
|
|
● 4 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo I skyriaus T6 laukelį; 7 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo I skyriaus T7 laukelį;
● 5 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo I skyriaus T8 laukelį; 9 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo I skyriaus T9 laukelį;
● 5 stulpelio sumos ir 9 stulpelio sumos skirtumas įrašomas į FR0462T priedo I skyriaus T10 laukelį.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos FR0462 formos užpildymo, pateikimo ir
tikslinimo metodinių nurodymų 16 priedas
LENTELĖ FR0462T PRIEDO II SKYRIUI PILDYTI
| Eil. Nr. |
Parduotų VP pavadinimas (pvz., AB X akcijos, žemės ūkio bendrovės Y pajai ir pan.) |
Išmokas išmokėjusio asmens duomenys (pvz., įmonės pavadinimas, identifikavimo Nr., gyventojo vardas, pavardė, asmens kodas, valstybė ir pan.) |
VP pardavimo pajamų suma (Lt, ct) |
Parduotų VP įsigijimo kaina pagal tai pagrindžiančius dokumentus (Lt, ct) |
Apmokestinamosios VP pardavimo pajamos (Lt, ct) (4 st.-5 st.) |
Pastabos |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IŠ VISO: |
|
|
|
|
● 4 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T12 laukelį;
● 5 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T13 laukelį;
● 6 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T14 laukelį.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos FR0462 formos užpildymo, pateikimo ir
tikslinimo metodinių nurodymų 17 priedas
LENTELĖ FR0462T PRIEDO III SKYRIUI PILDYTI
| Eil. Nr. |
Kitas priedo FR0462T I ir II skyriuose nenurodytas turtas (pvz., kompiuteris, šaldytuvas, baldai, dviratis, paveikslas ir pan.), išskyrus turtą, kurio pardavimo pajamos gautos iš užsienio valstybės arba zonos, įtrauktos į Tikslinių teritorijų sąrašą |
Išmokas išmokėjusio asmens duomenys (pvz., įmonės pavadinimas, identifikavimo Nr., gyventojo vardas, pavardė, asmens kodas, valstybė ir pan.) |
Turto pardavimo pajamų suma (Lt, ct) |
Parduoto turto įsigijimo kaina pagal tai pagrindžiančius dokumentus (Lt, ct) |
Turto pardavimo ir jo įsigyjimo kainų skirtumas (Lt, ct) (4 st.-5 st.) |
Pastabos |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IŠ VISO: |
|
|
|
|
● 4 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T17 laukelį;
● 5 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T18 laukelį;
● 6 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T19 laukelį.
______________
LENTELĖ FR0462T PRIEDO IV SKYRIUI PILDYTI
| Eil. Nr. |
Kitas priedo FR0462T III skyriuje nenurodytas turtas (pvz., kompiuteris, šaldytuvas, baldai, dviratis, paveikslas ir pan.), kurio pardavimo pajamos gautos iš užsienio valstybės ar zonos, įtrauktos į Tikslinių teritorijų (toliau – TT) sąrašą |
Išmokas išmokėjusio asmens duomenys (pvz., įmonės pavadinimas, identifikavimo Nr., gyventojo vardas, pavardė, asmens kodas TT valstybė ir pan.) |
Turto pardavimo pajamų suma (Lt, ct) |
Parduoto turto įsigijimo kaina pagal tai pagrindžiančius dokumentus (Lt, ct) |
Turto pardavimo ir jo įsigyjimo kainų skirtumas (Lt, ct) (4 st.-5 st.) |
Pastabos |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IŠ VISO: |
|
|
|
|
● 4 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T24 laukelį;
● 5 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T25 laukelį;
● 6 stulpelio suma įrašoma į FR0462T priedo II skyriaus T26 laukelį.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
18 priedas
FR0462K PRIEDO „NUOLATINIO LIETUVOS GYVENTOJO KONTROLIUOJAMOJO UŽSIENIO VIENETO POZITYVIŲJŲ PAJAMŲ APSKAIČIAVIMAS“ PILDYMAS
1. FR0462K priedą „Nuolatinio Lietuvos gyventojo kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų apskaičiavimas“ (toliau – FR0462K priedas) turi pildyti gyventojai, kontroliuojantys užsienio vienetus, įregistruotus ar kitaip organizuotus metodinių nurodymų 1.6 punkte nurodytose užsienio valstybėse ar zonose, ir dėl to turintys skaičiuoti pozityviąsias pajamas.
1.1. FR0462K priede pateikiama informacija apie kontroliuojančio gyventojo kontroliuojamąjį užsienio vienetą ir apskaičiuojamos kontroliuojančio gyventojo pozityviosios pajamos, įtraukiamos į jo mokestinio laikotarpio pajamas, bei užsienio valstybėse sumokėtų mokesčių suma, mažinanti pajamų mokestį nuo pozityviųjų pajamų.
1.2. Pagrindinės šiame metodinių nurodymų priede vartojamos sąvokos:
pozityviosios pajamos – tai užsienio kontroliuojamųjų vienetų neaktyvios veiklos pajamos, t. y. palūkanų pajamos, autorinis atlyginimas, lizingo (finansinės nuomos) pajamos, turto vertės padidėjimo pajamos, dividendai ir kitos pajamos. Tam tikrais nustatytais atvejais, kai kontroliuojamojo užsienio vieneto veikla neatitinka šių metodinių nurodymų 6.2 punkte nurodytų sąlygų, į pozityviąsias pajamas įtraukiamos ir aktyvios veiklos pajamos. Šios pajamos apmokestinamos nelaukiant, kol jos bus įtrauktos į kontroliuojančio gyventojo pajamų mokesčio bazę kaip iš kontroliuojamojo vieneto gautas paskirstytinasis pelnas. Pozityviosios pajamos įskaitomos į kontroliuojančio gyventojo pajamas, proporcingai šio kontroliuojančio gyventojo paskutinę mokestinio laikotarpio dieną turimų akcijų (dalių, pajų), balsų ar kitų teisių į užsienio vieneto paskirstytinojo pelno dalį skaičiui;
kontroliuojamasis užsienio vienetas – tai toks užsienio vienetas, kurį kontroliuoja gyventojas;
kontroliuojantis gyventojas – tai toks asmuo, kuris kontroliuoja kontroliuojamąjį užsienio vienetą. Pagal GPMĮ kontrolė pripažįstama dviem atvejais, kai gyventojas mokestinio laikotarpio paskutinę dieną:
1) pats tiesiogiai ar netiesiogiai valdo daugiau kaip 50 proc. kontroliuojamojo užsienio vieneto akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių į paskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti arba
2) kartu su susijusiais asmenimis valdo daugiau kaip 50 proc. kontroliuojamojo užsienio vieneto akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių į paskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti ir jo pačio valdoma dalis yra ne mažesnė kaip 10 proc. akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių į paskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti;
susiję asmenys – asmenys laikomi susijusiais, jei bet kurią ataskaitinio mokestinio laikotarpio arba mokestinio laikotarpio, buvusio prieš ataskaitinį mokestinį laikotarpį, dieną jie yra gyventojas ir vienetas arba gyventojas ir jo sutuoktinis, sužadėtinis, sugyventinis, taip pat gyventojas ir su juo giminystės ryšiais ar svainystės santykiais susiję asmenys arba du gyventojai, kurie yra to paties vieneto dalyviai ir kiekvienas iš jų tiesiogiai ar netiesiogiai valdo daugiau kaip 25 proc. to vieneto akcijų (dalių, pajų), arba kiti GPMĮ 2 str. 19 dalyje, kuri apibrėžia susijusių asmenų sąvoką, nurodyti asmenys.
1.3. Remiantis GPMĮ 13 str. 1 dalimi, pozityviosios pajamos apskaičiuojamos ir įtraukiamos į kontroliuojančio gyventojo pajamas ta pačia tvarka, kaip jos apskaičiuojamos ir įtraukiamos į kontroliuojančio Lietuvos vieneto pajamas pagal Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo (Žin., 2001, Nr. 110-3992; toliau – PMĮ) nuostatas.
Pozityviųjų pajamų apskaičiavimo, įtraukimo į kontroliuojančio Lietuvos apmokestinamojo vieneto arba Lietuvos nuolatinio gyventojo pajamas tvarkos, patvirtintos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. spalio 21 d. nutarimu Nr. 1657 (Žin., 2002, Nr. 102-4560), 4 punkte nustatyta, kad tuo atveju, kai gyventojas kontroliuoja daugiau kaip vieną užsienio vienetą, kiekvieno jų pozityviosios pajamos apskaičiuojamos atskirai. Vadinasi, jei gyventojas kontroliuoja kelis užsienio vienetus, tai jis privalo pildyti atskirus FR0462K priedus.
1.4. Pagal GPMĮ 7 str. 1 dalį gyventojo mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai. Jeigu kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, tai kontroliuojantis gyventojas į savo pajamas turi įtraukti atitinkamai apskaičiuotas to paties mokestinio laikotarpio (t. y. tų pačių kalendorinių metų) to kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviąsias pajamas.
Remiantis GPMĮ 13 str. 3 dalimi, tuo atveju, kai kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinis laikotarpis nesutampa su kalendoriniais metais arba jis nenustatomas, tai laikoma, kad tokio kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai ir kontroliuojantis gyventojas į savo mokesčio bazę turi įskaityti atitinkamai apskaičiuotas tų pačių kalendorinių metų to kontroliuojamojo vieneto pozityviąsias pajamas.
1.5. Remiantis GPMĮ 8 str. 3 dalimi, mokestinio laikotarpio pozityviųjų pajamų gavimo momentu laikoma to mokestinio laikotarpio gruodžio mėnesio 31 diena.
Apskaičiuota pozityviųjų pajamų suma turi būti nurodyta litais pagal Lietuvos banko skelbiamą oficialų lito ir užsienio valiutos santykį, nustatytą pajamų pripažinimo dieną (paskutinę mokestinio laikotarpio dieną).
1.6. Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas skaičiuoja tik tokių kontroliuojamųjų užsienio vienetų pozityviąsias pajamas, kurie:
1.6.1. įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose, kurių sąrašas patvirtintas finansų ministro 2001 m. gruodžio 22 d. įsakymu Nr. 344 „Dėl tikslinių teritorijų sąrašo patvirtinimo“ (vadinamasis „juodasis“ sąrašas, Žin., 2001, Nr. 110-4021; 2002, Nr. 41-1544) ir pateiktas metodinių nurodymų 19 priede;
1.6.2. įregistruoti ar kitaip organizuoti užsienio valstybėse ar zonose, įtrauktose į finansų ministro 2002 m. sausio 24 d. įsakymu Nr. 24 patvirtintą Užsienio valstybių arba zonų, kuriose įregistruotiems ar kitaip organizuotiems vienetams netaikomos Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 39 straipsnio nuostatos, sąrašą (vadinamasis „baltasis“ sąrašas, Žin., 2002, Nr. 10-379, Nr. 120-5442; toliau – Įsakymas), kuris pateiktas metodinių nurodymų 20 priede, tačiau tik tada, jeigu jų verslo organizavimo forma įgyja specialias pelno ar jam analogiško mokesčio lengvatas pagal tos valstybės vidaus teisės aktus.
Pavyzdžiui, tokioms verslo organizavimo formoms priskiriamos įmonės:
- įregistruotos ar kitaip organizuotos Liuksemburgo Didžiojoje Hercogystėje ir įgyjančios bet kurias specialias mokesčių lengvatas pagal 1929 m. liepos 31 d. įstatymą bei pagal 1938 m. gruodžio 17 d. Didžiojo Kunigaikščio dekretą ir jų pataisas (holdingo kompanijoms);
- įregistruotos Italijoje ir veikiančios Triesto laisvosios ekonominės zonos finansiniame ir draudimo centre (the Trieste Free Zone Financial and Insurance Centre);
- įregistruotos Jungtinėse Amerikos Valstijose vidaus tarptautinės prekybos įmonės (Domestic International Sales Corporations), numatytos 1954 metų Vidaus pajamų kodekso 992 (a) poskyryje;
- Jungtinėse Amerikos Valstijose pagal atskirų jos valstijų (Delavero, Vajomingo, Niujorko ir kt.) įstatymus įregistruotos ribotos atsakomybės įmonės LLC (Limited Liability Company) arba korporacijos (kurių pavadinimo santrumpos gale yra nurodyta Corp. arba Inc.), jeigu jos pagal JAV mokesčių teisės aktus turi nerezidento statusą ir dėl to ten nemoka pelno ar jam analogiško mokesčio arba šis mokestis yra labai mažas;
- įregistruotos Rusijos Federacijos Ingušetijos lengvatinėje mokesčių zonoje.
Pažymėtina, kad čia pateikiami tik verslo organizavimo formų pavyzdžiai ir kad šis sąrašas nėra baigtinis;
1.6.3. įregistruoti ar kitaip organizuoti užsienio valstybėse ar zonose, kurios nėra įtrauktos į Įsakymu patvirtintą sąrašą (vadinamąjį „baltąjį“ sąrašą) ir kurios nėra tikslinės teritorijos (vadinamajame „juodajame“ sąraše), tačiau kurių verslo organizavimo forma atitinka Įsakymu patvirtinto Užsienio verslo organizavimo formų, kurioms taikomos PMĮ 39 straipsnio nuostatos, sąrašo 2 dalyje numatytą formą, t. y. ji toje užsienio valstybėje ar zonoje moka mažesnį nei 75 proc. PMĮ 5 str. 1 d. 1 punkte nustatyto tarifo pelno mokestį (15 x 75 % = 11,25) ar jam analogišką mokestį (vadinamajame „pilkajame“ sąraše). Pvz., Estijos Respublika nėra įtraukta į 1.6.1 ir 1.6.2 punktuose nurodytus sąrašus, jos įmonių mokamo pelno mokesčio tarifas yra 26 proc., tačiau šis mokestis nėra analogiškas pelno mokesčiui, apskaičiuojamam pagal PMĮ nuostatas (jis mokamas ne nuo per mokestinį laikotarpį gauto apmokestinamojo pelno, o tik tada, kai vienetas skirsto gautą pelną ar turi su savo vykdoma veikla nesusijusių išlaidų, jo mokesčio bazės nustatymas remiasi kitais principais negu tie, kurie išdėstyti PMĮ, ir kt.), todėl gyventojas, kontroliuojantis Estijoje įsteigtus vienetus, privalo skaičiuoti tokių užsienių vienetų pozityviąsias pajamas ir teikti FR0462K priedą.
2. FR0462K priedo „Lapo numeris“ langeliuose įrašomas prie FR0462 deklaracijos pridedamo priedo lapo eilės numeris.
3. FR0462K priedo 1, 7–10 laukeliai užpildomi metodinių nurodymų 18.1, 18.8–18.10 punktuose nustatyta tvarka.
4. FR0462K priedo I skyriuje „Duomenys apie kontroliuojamuosius užsienio vienetus“ turi būti įrašomi kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo kontroliuojamojo užsienio vieneto duomenys. Šis skyrius pildomas tokia tvarka:
4.1. K1 laukelyje turi būti įrašomas kontroliuojamojo užsienio vieneto teisinio registravimo užsienio valstybėje kodas arba kitas toje užsienio valstybėje jam suteiktas identifikacinis numeris;
4.2. K2 laukelio atitinkamuose langeliuose turi būti nurodomas (pažymima „X“ ženklu) kontroliuojamojo vieneto valdymo tipas: tiesioginis, netiesioginis (per vieną ar kelis vienetus), kartu su susijusiais asmenimis (vienetais ar fiziniais asmenimis);
4.3. K3 laukelyje – kontroliuojamojo užsienio vieneto pavadinimas, nurodytas jo teisinio registravimo pažymėjime;
4.4. K4 laukelyje – kontroliuojamojo užsienio vieneto buveinės adresas užsienio valstybėje ir tos užsienio valstybės pavadinimas;
Pavyzdys
Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas paskutinę mokestinio laikotarpio dieną turi 60 proc. A užsienio vieneto, įregistruoto Andoros Kunigaikštystėje, akcijų. Tokiu atveju nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuoja A vienetą, nes tiesiogiai valdo 60 proc. jo akcijų. Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas pildomo deklaracijos FR0462K priedo, kuriame jis teikia informaciją apie A vienetą, K5 laukelyje turi įrašyti „60“.
Pavyzdys
Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas paskutinę mokestinio laikotarpio dieną turi 60 proc. A vieneto akcijų, o A vienetas atitinkamai turi 90 proc. B užsienio vieneto, įregistruoto Azorų salose, akcijų. Tokiu atveju nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuoja du vienetus – A vienetą, nes tiesiogiai valdo 60 proc. jo akcijų, ir B vienetą, nes valdo 54 proc. jo akcijų per A vienetą (60 x 90 / 100). Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas pildomo deklaracijos FR0462K priedo, kuriame jis teikia informaciją apie B vienetą, K6 laukelyje turi įrašyti „54“.
4.7. K7 laukelyje – kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo tiesiogiai ir netiesiogiai valdoma akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių į paskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti valdoma dalis (procentais) tame pačiame kontroliuojamajame užsienio vienete paskutinę mokestinio laikotarpio dieną. Šie duomenys gaunami sudėjus K5 ir K6 laukeliuose nurodytus duomenis.
Pavyzdys
Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas paskutinę mokestinio laikotarpio dieną turi 40 proc. B užsienio vieneto, įregistruoto Andoros Kunigaikštystėje, ir 90 proc. C užsienio vieneto akcijų, o C vienetas atitinkamai turi 30 proc. B užsienio vieneto akcijų. Tokiu atveju nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuoja du vienetus – C vienetą, nes tiesiogiai valdo 90 proc. jo akcijų, ir B vienetą, nes valdo 67 proc. jo akcijų (40 proc. tiesiogiai ir 27 proc. per C vienetą (30 x 90 / 100)). Pildydamas deklaracijos FR0462K priedą, kuriame jis teikia informaciją apie B vienetą, kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas K5 laukelyje turi įrašyti „40“, K6 laukelyje – „27“, K7 laukelyje – „67“.
4.8. K8–K11 laukeliuose – duomenys apie asmenis, per kuriuos kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas netiesiogiai valdo kontroliuojamąjį užsienio vienetą, arba duomenys apie su kontroliuojančiu nuolatiniu Lietuvos gyventoju susijusius asmenis (pagal GPMĮ 2 str. 19 dalies nuostatas), kurie kartu su juo valdo kontroliuojamąjį užsienio vienetą. Kiekvienam tą patį užsienio vienetą kontroliuojančiam asmeniui pildoma atskira lentelė, kurią sudaro K8–K11 laukeliai. Kai tokių asmenų yra daugiau kaip keturi, tai informacija apie asmenis, kurių duomenims įrašyti viename FR0462K priedo lape trūksta vietos, pateikiama pildant papildomą FR0462K priedo lapą, į kurio „Lapo numeris“ langelį įrašomas tas pats numeris kaip ir priede, kuriame trūksta vietos visiems duomenims pateikti, į 1 laukelį įrašomas kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo identifikacinis numeris (kodas), K8–K11 laukeliuose įrašomi netilpę duomenys, o 7–10, K1–K7 ir K12–K30 laukeliai nepildomi.
Duomenys apie asmenis, per kuriuos kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas netiesiogiai valdo kontroliuojamąjį užsienio vienetą, arba duomenys apie su kontroliuojančiu gyventoju susijusius asmenis, kurie kartu su juo valdo kontroliuojamąjį užsienio vienetą, įrašomi:
4.8.1. K8 laukelyje – identifikacinis numeris (kodas, asmens kodas). Jeigu pateikiami duomenys apie asmenį, kuris neturi asmens kodo ar minėto identifikacinio numerio, šiame laukelyje įrašomi jo asmens tapatybę patvirtinančio dokumento serija ir numeris bei požymio ženklas „D“ (tarp dokumento serijos ir numerio simbolių bei požymio ženklo „D“ paliekama po vieną tuščią langelį);
4.8.2. K9 laukelyje – vieneto, per kurį kontroliuojantis Lietuvos gyventojas netiesiogiai valdo kontroliuojamąjį užsienio vienetą, arba vieneto ar fizinio asmens, susijusio su kontroliuojančiu nuolatiniu Lietuvos gyventoju (pagal GPMĮ 2 str. 19 dalies nuostatas), kuris kartu su juo valdo kontroliuojamąjį užsienio vienetą, tiesiogiai valdoma akcijų (dalių, pajų) ar kitų teisių į paskirstytinojo pelno dalį arba išimtinių teisių jas įsigyti dalis (procentais) kontroliuojamajame vienete paskutinę kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo mokestinio laikotarpio dieną;
5. FR0462K priedo II skyriuje „Kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamų ir jį kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų santykio apskaičiavimas“ apskaičiuojamas kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamų ir jį kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų santykis procentais. Šis skyrius pildomas tokia tvarka:
5.1. K12 laukelyje įrašoma kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo mokestinio laikotarpio visų pajamų suma (Lt, ct), į kurią neįskaitomos tik visos to mokestinio laikotarpio pozityviosios pajamos (t. y. neįskaitomos šio FR0462K priedo visų lapų K24 laukeliuose nurodytinos sumos). K12 laukelyje įrašytina suma apskaičiuojama taip:
5.2. K13 laukelyje įrašoma kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio visų pajamų suma (Lt, ct). Šie duomenys imami iš kontroliuojamojo užsienio vieneto finansinės atskaitomybės duomenų, pvz., pelno ir nuostolių ataskaitos arba iš kitų dokumentų, nurodančių atitinkamo mokestinio laikotarpio visų pajamų sumą.
5.3. K14 laukelyje įrašoma kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamų ir jį kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų santykis procentais. Šis santykis apskaičiuojamas K13 laukelyje nurodytą sumą padalijus iš K12 laukelyje nurodytos sumos ir padauginus iš 100.
5.4. Tais atvejais, kai kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinio laikotarpio pajamų suma sudaro mažiau kaip 5 proc. visų kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų, tai kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas gali neskaičiuoti ir į savo pajamas netraukti to kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų. Vadinasi, jei K14 laukelyje nurodytas procentas yra mažesnis už 5, t. y., kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamų sumos dalis, tenkanti kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamoms, yra mažesnė nei 5 proc., tai kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas FR0462K priedo K15–K30 laukelių nepildo.
Tais atvejais, kai kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinio laikotarpio pajamų suma sudaro 5 proc. arba daugiau visų kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų, tai kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas privalo skaičiuoti ir į savo pajamas įtraukti to kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviąsias pajamas. Vadinasi, jei K14 laukelyje nurodytas procentas yra lygus arba didesnis už 5, t. y. kontroliuojamojo vieneto pajamų sumos dalis, tenkanti kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamoms, yra lygi arba didesnė už 5 proc., tai kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas turi pildyti visus FR0462K priedo skyrius.
6. FR0462K priedo III skyriuje „Į nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamas traukiamų pozityviųjų pajamų nustatymas“ nustatoma į kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamas įtraukiamų pozityviųjų pajamų suma. Šis skyrius pildoma tokia tvarka:
6.1. Jeigu individualią veiklą vykdantis kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuojamajam užsienio vienetui mokėjo įmokas (pinigais ar natūra), kurios pagal GPMĮ 18 straipsnio ir finansų ministro 2002 m. rugsėjo 25 d. įsakymu Nr. 303 patvirtintą Nuolatinio Lietuvos gyventojo su individualios veiklos pajamų gavimu susijusių leidžiamų atskaitymų bei jų apskaičiavimo tvarką (Žin., 2002, Nr. 95-4149) nėra laikomos leidžiamais atskaitymais ar nėra laikomos iš pajamų atimamomis (vykdant individualią veiklą) patirtomis išlaidomis, pateiktomis metodinių nurodymų 21 priede, tai tokių išmokų suma (Lt, ct) turi būti įrašoma K15 laukelyje. Pvz., individualią veiklą vykdantis kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuojamajam užsienio vienetui mokėjo sumas už sutartinių įsipareigojimų nevykdymą ir atlyginimą už kontroliuojamajam užsienio vienetui padarytą žalą. Šių išmokų suma turi būti įrašoma K15 laukelyje.
Jeigu kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuojamajam užsienio vienetui minėtų sumų (kurios laikomos neleidžiamais atskaitymais ar nėra laikomos iš pajamų atimamomis patirtomis išlaidomis) nemokėjo, tai K15 laukelis nepildomas.
6.2. K16 laukelyje turi būti įrašoma kontroliuojamojo užsienio vieneto vykdomos aktyvios veiklos pajamų suma (Lt, ct), jeigu įvykdomos tokios trys sąlygos:
- kontroliuojamajame užsienio vienete dirba tiek darbuotojų, kiek jų paprastai reikia norint užtikrinti kontroliuojamojo užsienio vieneto vykdomą veiklą toje valstybėje arba zonoje, kurioje šis vienetas įsteigtas arba kitaip organizuotas (reikiamas darbuotojų skaičius yra vertinimo kriterijus, ir kiekvienu konkrečiu atveju, atsižvelgiant į užsienio vieneto veiklos rūšį arba pobūdį, jis gali skirtis); ir
- kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio pajamos, gautos ne iš tos valstybės arba zonos, kurioje šis vienetas įregistruotas arba kitaip organizuotas, šaltinių, sudaro ne daugiau kaip 10 proc. visų to mokestinio laikotarpio jo pajamų; ir
- kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio pajamos, gautos sudarant sandorius su nepriklausomais asmenimis (t. y. su tuo užsienio vienetu nesusijusiais asmenimis), sudaro daugiau kaip 50 proc. visų to mokestinio laikotarpio jo pajamų. Susijusių asmenų sąvoka yra apibrėžta GPMĮ 2 str. 19 dalyje.
Jeigu nors viena iš šių sąlygų neįvykdyta, aktyvios veiklos pajamos neskaičiuojamos ir K16 laukelis nepildomas.
Pažymėtina, kad, sprendžiant, ar pajamos yra pasyvios, ar jos buvo gautos ir/ar uždirbtos vykdant aktyvią veiklą, kiekvienoje konkrečioje situacijoje reikia atkreipti dėmesį į kriterijus, nulemiančius kontroliuojamojo užsienio vieneto veiklos pobūdį. Pavyzdžiui, banko gaunamos palūkanos, kaip vieneto pagrindinės veiklos pajamos, gali būti laikomos aktyvios veiklos pajamomis, tačiau tam, kad jos nebūtų įtrauktos į kontroliuojančio vieneto pajamas kaip pozityviosios pajamos, taip pat turi būti išpildytos visos trys aukščiau išvardytos sąlygos.
Sumą, įrašomą į K16 laukelį, sudaro visos kontroliuojamojo užsienio vieneto atitinkamo mokestinio laikotarpio aktyvios veiklos pajamos, išskyrus tas pajamas, kurios jau įskaitytos į K15 laukelyje nurodytą sumą.
7. FR0462K priedo IV skyriuje „Pozityviųjų pajamų apskaičiavimas“ apskaičiuojama pozityviųjų pajamų suma, traukiama į kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamas. Šis skyrius pildomas tokia tvarka:
7.1. K18 laukelyje turi būti įrašoma kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamų, kurios pagal PMĮ nuostatas priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, suma (Lt, ct). Kokios pajamos priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, nustatyta PMĮ 12 straipsnyje ir pateikta metodinių nurodymų 22 priede. Šią (į K18 laukelį įrašomą) sumą turi sudaryti tik tos neapmokestinamosios pajamos, kurios įskaičiuotos į K17 laukelyje nurodytą sumą. Pvz., tarkime, kad kontroliuojamasis Estijos Respublikos vienetas gavo palūkanų už netesybas, kurių suma yra įskaičiuota į K17 laukelyje nurodytą sumą, tada ši suma gali būti įskaitoma į K18 laukelyje įrašomą sumą.
7.2. K19 laukelyje turi būti įrašoma kontroliuojamojo užsienio vieneto leidžiamų atskaitymų suma (Lt, ct). Pagal PMĮ 17 str. 1 dalį leidžiami atskaitymai yra visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti. Šią (įrašomą į K19 laukelį) sumą turi sudaryti tik tie leidžiami atskaitymai, kurie susiję su pajamų, nurodytų K17 laukelyje, uždirbimu.
7.3. K20 laukelyje turi būti įrašoma ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų suma (Lt, ct). Šią sumą turi sudaryti tik tie ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai, kurie susiję su K17 laukelyje nurodytų pajamų uždirbimu, t. y. atitinka PMĮ 17 straipsnyje leidžiamiems atskaitymams nustatytus reikalavimus. Tačiau į šią ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų sumą neįskaitomos kontroliuojamojo užsienio vieneto perkeltų praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių sumos. Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai yra PMĮ 17 str. 2 dalyje išvardytos ir metodinių nurodymų 23 priede pateiktos sąnaudos. Pvz., kontroliuojantis gyventojas, skaičiuodamas kontroliuojamojo Estijos Respublikos vieneto pajamas, traukiamas į pozityviąsias pajamas, neatskaitė to vieneto aktyvios veiklos pajamų iš visų kontroliuojamojo užsienio vieneto mokestinio laikotarpio pajamų (t. y. nepildė K16 laukelio, nes to vieneto veikla neatitiko 6.2 punkte nurodytų sąlygų), todėl K17 laukelyje nurodytą sumą sudaro ir pasyvios, ir aktyvios veiklos pajamos. Vadinasi, šiuo atveju sąnaudos, patirtos toms pajamoms gauti, turi būti perskaičiuojamos pagal PMĮ nuostatas. Sąnaudų, priskiriamų ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, suma įrašoma į K20 laukelį.
7.4. K21 laukelyje turi būti įrašoma apskaičiuota pozityviųjų pajamų suma (Lt, ct). Ši suma apskaičiuojama iš K17 laukelyje nurodytos sumos atėmus K18, K19 ir K20 laukeliuose nurodytas sumas. Jeigu apskaičiuojama neigiama suma, ši suma nemažina kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų, todėl į K21 laukelį įrašomas 0 (nulis).
7.5. K22 laukelyje turi būti įrašoma nustatyta kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui tenkanti pozityviųjų pajamų suma (Lt, ct). Ši suma apskaičiuojama K21 laukelyje nurodytą sumą padauginus iš K7 laukelyje nurodyto skaičiaus ir padalijus iš 100.
7.6. Jeigu kontroliuojamojo užsienio vieneto apskaičiuoti ir paskirstyti dividendai nebuvo išmokėti kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui per penkis vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius arba buvo išmokėta ne visa jų suma, tai tokių apskaičiuotų, paskirstytų, bet neišmokėtų dividendų suma turi būti traukiama į to penktojo mokestinio laikotarpio kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pozityviąsias pajamas, kaip atitinkamai apskaičiuotos pozityviosios pajamos. Tokia apskaičiuotų, paskirstytų, tačiau per penkis vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui neišmokėtų dividendų suma (Lt, ct) turi būti įrašoma K23 laukelyje.
Pavyzdys
2003 m. sausio 1 d. nuolatinis Lietuvos gyventojas įsigijo 60 proc. Bahamų Sandraugoje įregistruoto B vieneto akcijų (ir, tarkime, kad valdys šį akcijų skaičių ne trumpiau kaip iki 2011 m. gruodžio 31 d.). B vieneto mokestinis laikotarpis sutampa su kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo mokestiniu laikotarpiu ir yra kalendoriniai metai.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, skaičiuodamas savo 2003 mokestinių metų pajamas, įtraukė 400 000 Lt kontroliuojamojo B vieneto pozityviųjų pajamų.
Kontroliuojamasis B vienetas 2004 m. balandžio 15 d. apskaičiuoja paskirstytinąjį pelną ir, atsižvelgdamas į valdomų akcijų skaičių, 80 000 Lt paskiria kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui.
Tokia 2004 metais kontroliuojamojo B vieneto paskirstytų dividendų suma kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui neišmokama nei 2004, nei 2005, nei 2006, nei 2007 metais prasidėjusiais mokestiniais laikotarpiais, o 2008 metais prasidėjusiu mokestiniu laikotarpiu išmokama tik šios sumos dalis – 40 000 Lt (t. y. 80 000 – 40 000 = 40 000 Lt lieka neišmokėta).
Kadangi 2004 metais B vieneto apskaičiuota ir kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui paskirta dividendų suma išmokėta ne visa, tai likusią paskirstytų, bet neišmokėtų dividendų sumą (40 000 Lt) kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas, pildydamas 2008 m. deklaracijos FR062K priedą, turi įrašyti į K23 laukelį.
7.7. K24 laukelyje turi būti įrašoma visa pozityviųjų pajamų suma (Lt, ct), traukiama į kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamas. Ši suma apskaičiuojama sudėjus K22 ir K23 laukeliuose nurodytas sumas.
Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas nuo į šį pildomą deklaracijos FR0462K priedą įtrauktų pozityviųjų pajamų jau yra sumokėjęs mokestį (ar jo dalį), tai toks gyventojas, užpildęs K24 laukelį, turi pildyti ir K28 laukelį.
8. FR0462K priedo V skyriuje „Užsienio valstybėse sumokėtų mokesčių, mažinančių pajamų mokestį Lietuvoje, apskaičiavimas“ apskaičiuojama užsienio valstybėse sumokėtų mokesčių, mažinančių pajamų mokestį Lietuvoje, suma. Šis skyrius pildomas tik užpildžius FR0462 deklaracijos 1–35 laukelius ir tik tuo atveju, jeigu kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas iš pajamų mokesčio gali (t. y. išpildo metodinių nurodymų 8.3.3 punkte nustatytas sąlygas) atskaityti nuo jam tenkančių pozityviųjų pajamų užsienio valstybėse sumokėtus mokesčius. Jis pildomas tokia tvarka:
8.1. K25 laukelyje turi būti įrašoma kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pozityviosioms pajamoms tenkanti jo pajamų mokesčio suma (Lt). Ši suma apskaičiuojama taip: FR0462K priedo K22 laukelyje nurodytą sumą padalinus iš FR0462 deklaracijos 24 laukelyje nurodytos sumos ir padauginus iš FR0462 deklaracijos 34 laukelyje nurodytos sumos.
8.2. K26 laukelyje turi būti įrašoma mokesčio suma (Lt), sumokėta užsienio valstybėse, su kuria sudaryta ir taikoma tarptautinė dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, nuo pajamų, įtrauktų į kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamas, jeigu šios pajamos buvo įtrauktos į tos valstybės vieneto pajamas ir apmokestintos pagal taisykles, analogiškas PMĮ nustatytoms. Ši suma apskaičiuojama tokia tvarka:
8.2.1. skaičiuojama, kiek kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų buvo apskaičiuota ir užsienio valstybėje apmokestinta, kaip tos užsienio valstybės vieneto pajamos, ir kokią dalį tai sudaro visose to užsienio vieneto pajamose, nuo kurių buvo sumokėtas mokestis;
Pavyzdys
Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas paskutinę mokestinio laikotarpio dieną turi 60 proc. A vieneto, įregistruoto užsienio valstybėje, su kuria Lietuva yra sudariusi ir taiko tarptautinę dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį, akcijų, o A vienetas atitinkamai turi 90 proc. B užsienio vieneto, įregistruoto Bahamų Sandraugoje, akcijų. Tokiu atveju nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuoja du vienetus – A vienetą, nes tiesiogiai valdo 60 proc. jo akcijų, ir B vienetą, nes 54 proc. jo akcijų valdo per A vienetą (60 x 90 / 100). Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas pildomo deklaracijos FR0462K priedo, kuriame jis teikia informaciją apie B vienetą, K6 laukelyje turi įrašyti „54“.
Tarkime, kad kontroliuojamojo B vieneto to paties mokestinio laikotarpio (nuo 2003 m. sausio 1 d. iki 2003 m. gruodžio 31 d.) pajamos yra tik pasyvios veiklos pajamos ir lygios 100 000 Lt, t. y. 50 000 Lt palūkanų pajamų už banke laikomą sąskaitą ir 50 000 Lt lizingo (finansinės nuomos) pajamų.
Pagal užsienio valstybės, kurioje įregistruotas A vienetas, įstatymus šis vienetas privalo skaičiuoti kontroliuojamojo B vieneto pozityviąsias pajamas ir mokėti nuo jų mokesčius. Tarkime, kad tokios pozityviosios pajamos yra 45 000 Lt (traukiamos tik palūkanų pajamos, todėl 50 000 x 90%), o nuo jų sumokėtas mokestis yra 9 000 Lt pajamų (45 000 Lt x 20%). Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas pildomo deklaracijos FR0462K priedo, kuriame jis teikia informaciją apie B vienetą, K26 laukelyje gali įrašyti „9000“, jeigu prie šio deklaracijos FR0462K priedo pridės ir mokesčių administratoriui pateiks metodinių nurodymų 8.3.3 punkte nurodytus dokumentus.
8.3. K27 laukelyje turi būti įrašoma užsienio valstybėse sumokėtų mokesčių suma (Lt), mažinanti kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokestį nuo pozityviųjų pajamų:
8.3.1. jeigu K25 laukelyje nurodyta suma yra mažesnė už K26 laukelyje nurodytą sumą, tai K27 laukelyje turi būti įrašoma K25 laukelyje nurodyta suma;
8.3.2. jeigu K25 laukelyje nurodyta suma yra didesnė arba lygi K26 laukelyje nurodytai sumai, tai K27 laukelyje turi būti įrašoma K26 laukelyje nurodyta suma;
8.3.3. kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas iš apskaičiuotos pajamų mokesčio nuo pozityviųjų pajamų, įtrauktų į jo pajamas, sumos gali atskaityti mokesčio sumą, nuo tokių pajamų sumokėtą užsienio valstybėje, jeigu mokestis sumokėtas valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma tarptautinė dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, ir jeigu toje valstybėje ir pagal tos valstybės įstatymus pajamos, kurios laikomos kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pozityviosiomis pajamomis, buvo apmokestintos kaip tos užsienio valstybės vieneto pajamos, ir jeigu turi ir prie FR0462K priedo prideda užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtintus dokumentus apie kontroliuojamojo užsienio vieneto gautas ar uždirbtas pajamas ir sumokėtą mokestį bei pažymą, kurioje nurodytas užsienio valstybėje sumokėto mokesčio pavadinimas, šį mokestį nustatančio teisės akto pavadinimas, data ir numeris, bei jų vertimus į lietuvių kalbą, patvirtintus vertėjo.
9. K28 laukelyje turi būti nurodoma apskaičiuota ir nuo pozityviųjų pajamų Lietuvoje jau sumokėta mokesčio suma (Lt). Jeigu apskaičiuotas mokestis Lietuvoje nebuvo sumokėtas, tai K28 laukelis nepildomas.
10. K29 laukelis turi būti pildomas, kai iš kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio atskaitomi nuo kontroliuojančiam nuolatiniam Lietuvos gyventojui tenkančių pozityviųjų pajamų užsienio valstybėse sumokėti mokesčiai. Jame turi būti nurodoma, kokie dokumentai pridedami prie FR0462K priedo:
10.1. užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtinti dokumentai apie užsienio vieneto užsienio valstybėje per tą mokestinį laikotarpį gautas ir uždirbtas pajamas ir nuo jų apskaičiuoto bei sumokėto mokesčio sumą;
11. K30 laukelyje turi būti įrašomas visų prie šio FR0462K priedo lapo pridedamų dokumentų lapų skaičius.
12. Mokesčių administratorius, remdamasis GPMĮ 27 straipsnio 8 dalimi, gali paprašyti pateikti:
1) kontroliuojamojo užsienio vieneto buhalterinį balansą, pelno ir nuostolių ataskaitą arba šių dokumentų kopijas, patvirtintas kontroliuojamo užsienio vieneto;
2) pažymą, kurioje nurodo kontroliuojamojo užsienio vieneto pavadinimą, jo buveinės adresą, valdytojų sąrašą (vardus, pavardes, asmens kodus, adresus, telekomunikacinius rekvizitus).
Todėl kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas turi šiuos dokumentus saugoti 10 metų (teikti kartu su FR0462K priedu jų nereikia).
Be to, pažymėtina, kad mokesčių administratorius, remdamasis MAĮ 17 str. 1 dalimi, gali paprašyti kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo pateikti ir kitus dokumentus, įrodančius, kad jo pozityviosios pajamos, įtrauktos į jo mokestinio laikotarpio pajamas, bei užsienio valstybėse sumokėtų mokesčių suma, mažinanti pajamų mokestį nuo pozityviųjų pajamų, apskaičiuota teisingai.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
19 priedas
TIKSLINIŲ TERITORIJŲ SĄRAŠAS
(vadinamas „juodasis“ sąrašas)
| Andoros Kunigaikštystė |
Liberijos Respublika |
| Angilija |
Lichtenšteino Kunigaikštystė |
| Antigva ir Barbuda |
Macao |
| Aruba |
Maderos salos |
| Azorų salos |
Maldyvų Respublika |
| Bahamų Sandrauga |
Maltos Respublika |
| Bahreino Valstybė |
Maršalo Salų Respublika |
| Barbadosas |
Mauricijaus Respublika |
| Belizas |
Meno sala |
| Bermudų salos |
Mergelių salos (JAV) |
| Brunėjaus Darusalamas |
Monako Kunigaikštystė |
| Didžiosios Britanijos Mergelių salos |
Montserratas |
| Dominikos Sandrauga |
Naujoji Kaledonija |
| Džersis |
Nauru Respublika |
| Džibučio Respublika |
Niue |
| Ekvadoro Respublika |
Olandijos Antilai |
| Guernsis, Sarkas, Aldernis |
Panamos Respublika |
| Gibraltaras |
Samoa Nepriklausomoji Valstybė |
| Grenada |
San Marino Respublika |
| Gvatemalos Respublika |
Seišelių Respublika |
| Honkongas |
Sent Kitso ir Nevio Federacija |
| Jamaika |
Sent Pjeras ir Mikelonas |
| Jungtiniai Arabų Emyratai |
Sent Vinsentas ir Grenadinai |
| Kaimanų salos |
Šv. Elenos sala |
| Kenijos Respublika |
Taičio sala |
| Kipro Respublika |
Turkso ir Caicoso salos |
| Kosta Rikos Respublika |
Tongos Karalystė |
| Kuko salos |
Urugvajaus Rytų Respublika |
| Kuveito Valstybė |
Vanuatu Respublika |
| Libano Respublika |
Venesuelos Respublika |
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
20 priedas
Užsienio valstybių arba zonų, kuriose įregistruotiems ar kitaip organizuotiems vienetams netaikomos Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 39 straipsnio nuostatos, sąrašas
(vadinamas „baltasis“ sąrašas)
| Airija |
Latvijos Respublika |
| Armėnijos Respublika |
Lenkijos Respublika |
| Austrijos Respublika |
Liuksemburgo Didžioji Hercogystė |
| Baltarusija |
Moldovos Respublika |
| Belgijos Karalystė |
Nyderlandų Karalystė |
| Čekijos Respublika |
Norvegijos Karalystė |
| Danijos Karalystė |
Pietų Afrikos Respublika |
| Graikijos Respublika |
Prancūzijos Respublika |
| Gruzija |
Portugalijos Respublika |
| Islandijos Respublika |
Rumunija |
| Ispanijos Karalystė |
Rusijos Federacija |
| Italijos Respublika |
Singapūro Respublika |
| Jungtinės Amerikos Valstijos |
Slovakijos Respublika |
| Jungtinė Didžiosios Britanijos ir Šiaurės Airijos Karalystė |
Slovėnijos Respublika |
| Kanada |
Suomijos Respublika |
| Kazachstano Respublika |
Švedijos Karalystė |
| Kinijos Liaudies Respublika |
Šveicarijos Konfederacija |
| Kroatijos Respublika |
Turkijos Respublika |
| Korėjos Respublika |
Ukraina |
|
|
Vokietijos Federacinė Respublika |
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
21 priedas
Nuolatinio Lietuvos gyventojo su individualios veiklos pajamų gavimu susijusios išlaidos, kurios nėra laikomos leidžiamais atskaitymais ar nėra laikomos iš pajamų atimamomis patirtomis išlaidomis
1. Pridėtinės vertės mokestis, mokamas į biudžetą, ir pajamų mokestis, nustatytas Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo;
3. sumokėtos netesybos, į biudžetą ir valstybės fondus sumokėtos baudos, delspinigiai ir kitos sankcijos už teisės aktų pažeidimus;
6. išmokos, neatitinkančios finansų ministro 2002 m. rugsėjo 25 d. įsakymu Nr. 303 patvirtintos Nuolatinio Lietuvos gyventojo su individualios veiklos pajamų gavimu susijusių leidžiamų atskaitymų bei jų apskaičiavimo tvarkos (Žin., 2002, Nr. 95-4149) 20 punkte nustatytų kriterijų;
9. išmokos, nuo kurių gyventojas privalėjo išskaityti pajamų arba pelno mokestį, tačiau jo neišskaitė;
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
22 priedas
Pajamos, kurios pagal PMĮ 12 straipsnio nuostatas priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms
2. gautos draudimo išmokos, neviršijančios prarasto turto arba patirtų nuostolių ar žalos vertės; sugrąžintų draudimo įmokų dalis, viršijanti iš pajamų PMĮ 26 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitytas draudimo įmokas, taip pat draudimo išmokos dalis, viršijanti iš pajamų šio PMĮ 26 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitytas draudimo įmokas;
4. draudimo įmonės organizacinio fondo likutis Lietuvos Respublikos draudimo įstatymo nustatyta tvarka;
5. investicinių kintamo kapitalo bendrovių, veikiančių pagal Lietuvos Respublikos kolektyvinio investavimo subjektų įstatymą, investicinės pajamos, išskyrus dividendus ir kitą paskirstytąjį pelną, taip pat draudimo įmonių gautos pensinio draudimo įmokos, gyvybės draudimo įmokos, jei draudimo sutarties terminas ne trumpesnis kaip 10 metų, bei draudimo įmonių draudimo investicinės pajamos, išskyrus dividendus ir kitą paskirstytąjį pelną;
6. sveikatos priežiūros įstaigų pajamos už paslaugas, kurios finansuojamos iš Privalomojo sveikatos draudimo fondo lėšų;
7. pajamos dėl ilgalaikio turto ir vertybinių popierių perkainojimo, atlikto teisės aktų nustatyta tvarka;
8. netesybos, išskyrus netesybas, gautas iš užsienio vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, ar tų teritorijų gyventojų;
9. iš neribotos civilinės atsakomybės juridinių asmenų pelno mokesčio mokėtojų, kurių pajamos apmokestintos pelno mokesčiu pagal PMĮ arba analogišku mokesčiu pagal užsienio valstybių atitinkamus teisės aktus, gautas pelnas ar jo dalis, išskyrus PMĮ 39 straipsnyje nustatytus atvejus;
10. jūrų, oro uostų, oro navigacinių paslaugų rinkliavos ir už jūrų uosto žemės nuomą surinktos lėšos;
11. praėjusių mokestinių laikotarpių klaidų ir netikslumų taisymai pagal Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymo 18 straipsnį;
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
23 priedas
PMĮ 17 straipsnio 2 dalyje nustatyti ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
24 priedas
FR0462L PRIEDO „GYVENTOJO PATIRTŲ IŠLAIDŲ, MAŽINANČIŲ APMOKESTINAMĄSIAS PAJAMAS, APSKAIČIAVIMAS“ UŽPILDYMAS
1. FR0462L priedas „Gyventojo patirtų išlaidų, mažinančių apmokestinamąsias pajamas, apskaičiavimas“ (toliau – FR0462L priedas) yra skirtas nurodyti nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį patirtas išlaidas, kuriomis gali būti mažinamos gyventojo tą laikotarpį gautos apmokestinamosios pajamos.
2. FR0462L priedą turi pildyti nuolatinis Lietuvos gyventojas, per mokestinį laikotarpį gavęs apmokestinamųjų pajamų ir patyręs tokių išlaidų, t. y. sumokėjęs:
2.1. savo, sutuoktinio arba savo nepilnamečių vaikų (įvaikių) naudai gyvybės draudimo įmokas pagal gyvybės draudimo sutartis, kuriose numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui (žr. metodinių nurodymų 25 priedo „Klausimai ir atsakymai dėl išlaidų, mažinančių gyventojo apmokestinamąsias pajamas“ 1 punktą);
2.2. palūkanas už kreditą gyvenamajam būstui statyti arba įsigyti, paimtą iš bankų, kitų kredito įstaigų arba finansų ministro sąraše nurodytų užsienio valstybių fondų ir valstybinių finansinių institucijų, kurių daugiau kaip 50 procentų akcijų (dalių, pajų) paketo turėtojai yra užsienio valstybių vyriausybės (t. y. iš Jungtinių Amerikos Valstijų ne pelno korporacijos „The Baltic-American Enterprise Fund“), taip pat palūkanas finansų įmonei už gyvenamojo būsto finansinę nuomą (lizingą; žr. metodinių nurodymų 25 priedo „Klausimai ir atsakymai dėl išlaidų, mažinančių gyventojo apmokestinamąsias pajamas“ 3 punktą);
2.3. sumas už studijas, kurias baigus įgyjamas aukštasis išsilavinimas ir (ar) suteikiama kvalifikacija, taip pat už doktorantūros ir meno aspirantūros studijas, jei už studijas sumokėta skolintomis lėšomis (tam tikslui paimta iš kredito įstaigos paskola), tai iš pajamų gali būti atimta per mokestinį laikotarpį grąžinta šios paskolos dalis. Lietuvos Respublikos aukštųjų mokyklų sąrašas pateiktas metodinių nurodymų 26 priede.
Tais atvejais, kai ne vyresnis kaip 26 metų studijuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas nėra pajamų mokesčio mokėtojas arba neturi galimybių pasinaudoti teise iš pajamų atimti sumokėtas už studijas sumas, šias sumas laikantis šio punkto nuostatų gali iš savo pajamų atimti vienas iš tėvų (įtėvių) arba globėjų (žr. metodinių nurodymų 25 priedo „Klausimai ir atsakymai dėl išlaidų, mažinančių gyventojo apmokestinamąsias pajamas“ 4 punktą);
3. FR0462L priedo pildyti nereikia, kai:
3.1. nuolatinis Lietuvos gyventojas gauna vien neapmokestinamąsias pajamas ir (ar) vien iš veiklos pagal verslo liudijimą pajamas;
3.2. nuolatinis Lietuvos gyventojas 2 punkte nurodytas išlaidų sumas yra sumokėjęs užsienio vienetui, esančiam užsienio valstybėje ar zonoje, kuri yra įtraukta į Tikslinių teritorijų sąrašą;
4. Kai pildomas daugiau kaip 1 deklaracijos FR0462L priedo lapas, eilutėje „Lapo numeris“ turi būti nurodomas prie deklaracijos priedo pridedamo kiekvieno lapo eilės numeris.
5. FR0462L priedo 1, 7–10 laukeliai užpildomi metodinių nurodymų 18.1, 18.7–18.10 punktuose nustatyta tvarka.
6. FR0462L priedo L1 laukelyje iš šio priedo lapo apačioje pateikto išlaidų rūšių sąrašo turi būti įrašomas atitinkamas išlaidų rūšiai žymėti skirtas kodas.
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas draudimo įmonei per mokestinį laikotarpį sumokėjo savo gyvybės draudimo įmokas. FR0462L priedo L1 laukelyje jis turi įrašyti išlaidų rūšies kodą – 1.
7. FR0462L priedo atskirose eilutėse turi būti nurodomos:
7.1. skirtingų rūšių išlaidos (tai yra: gyvybės draudimo įmokos, pensijų įmokos, palūkanos už paimtą kreditą gyvenamajam būstui statyti arba įsigyti, mokestis už studijas aukštojoje mokykloje);
7.2. tos pačios rūšies išlaidų sumos, sumokėtos skirtingų asmenų naudai (gyvybės draudimo, pensijų įmokų atveju) ar už skirtingus asmenis (kredito palūkanų, įmokų už studijas atveju);
8. FR0462L priedo L2 laukelyje turi būti nurodoma per mokestinį laikotarpį, kurio deklaracija teikiama, L1 laukelyje nurodytos rūšies išlaidų suma (Lt, ct), sumokėta bankui, kredito įstaigai, draudimo įmonei, Lietuvos Respublikoje sudaryto pensijų fondo valdymo įmonei ar aukštajai mokyklai.
Pavyzdžiai
1. Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas sudarė gyvybės draudimo sutartį, pagal kurią naudos gavėja yra jo žmona. Įmokas moka dalimis jis pats ir žmona. Per mokestinį laikotarpį vyras sumokėjo 1500 Lt gyvybės draudimo įmokų, o žmona sumokėjo 500 Lt šių įmokų. Šiuo atveju iš apmokestinamųjų pajamų kiekvienas sutuoktinis galės atimti savo per metus faktiškai sumokėtų įmokų dalį. FR0462L priedo L2 laukelyje vyras turi įrašyti 1500 Lt, o žmona savo FR0462L priedo L2 laukelyje – 500 Lt.
2. Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas sudarė gyvybės draudimo sutartį, kurioje numatyta, kad pasibaigus šios sutarties galiojimo terminui jam priklauso 40 proc. išmoka, o 60 proc. išmokos priklauso jo pilnamečiui sūnui. Per mokestinį laikotarpį gyventojas sumokėjo 1000 Lt gyvybės draudimo įmokų. Iš nuolatinio Lietuvos gyventojo apmokestinamųjų pajamų atimti galima tik jo paties, jo sutuoktinio arba nepilnamečio vaiko (įvaikio) naudai sumokėtas gyvybės draudimo įmokas. Todėl šiuo atveju gyventojas gali atimti iš savo apmokestinamųjų pajamų tik sumą, sumokėtą už save patį, bet ne už pilnametį sūnų. FR0462L priedo L2 laukelyje jis turi įrašyti 400 Lt (1000 x 40 proc.).
3. Tarkime, kad kreditas gyvenamajam būstui įsigyti paimamas vieno sutuoktinio, pvz., žmonos vardu. Faktiškai kredito įstaigai palūkanas moka kitas sutuoktinis (vyras). Per mokestinį laikotarpį vyras sumokėjo 3000 Lt. Vyras iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų gali atimti 2000 Lt sumokėtos kredito įstaigai palūkanų sumos, nes jam neužtenka apmokestinamųjų pajamų, t. y. jo maksimaliai leidžiama atimti patirtų išlaidų suma yra 2000 Lt. Šiuo atveju likusią 1000 Lt sumokėtų palūkanų sumą iš savo apmokestinamųjų pajamų gali atimti žmona, nes jos maksimaliai leidžiama atimti patirtų išlaidų suma yra 5000 Lt. Vyras savo FR0462L priedo L2 laukelyje turi įrašyti 2000 Lt, o žmona savo FR0462L priedo L2 laukelyje – 1000 Lt. Vadinasi, patys sutuoktiniai turi nutarti, kokio dydžio sumokėtų palūkanų sumą kiekvienas atims iš savo apmokestinamųjų pajamų ir šias sumas kiekvienas įrašys savo FR0462L priedo L2 laukelyje.
4. Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas (ne vyresnis kaip 26 metų) per 2003 mokestinius metus už savo studijas aukštojoje mokykloje sumokėjo 4000 Lt. Jis iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų gali atimti 1000 Lt už studijas sumokėtos sumos, nes jo maksimaliai leidžiama atimti patirtų išlaidų suma yra 1000 Lt. Kadangi studijuojantis yra ne vyresnis kaip 26 metų, tai jo nepasinaudota už studijas sumokėta sumą iš savo apmokestinamųjų pajamų gali atimti vienas iš tėvų (įtėvių) ar globėjų. Šiuo atveju, tėvų tarpusavio susitarimu, sūnaus nepasinaudotą 3000 Lt už studijas sumokėta sumą atims motina, nes jai užtenka apmokestinamųjų pajamų. Studijuojantysis savo FR0462L priedo L2 laukelyje turi įrašyti 1000 Lt, o motina savo FR0462L priedo L2 laukelyje – 3000 Lt.
9. FR0462L priedo L3 laukelyje turi būti įrašomas asmens, kurio naudai ar už kurį buvo sumokėtos L2 laukelyje nurodyta išlaidų suma, asmens kodas, t. y. kai ši suma sumokėta kito asmens naudai ar už kitą asmenį. Jei nuolatinis Lietuvos gyventojas, kurio naudai ar už kurį sumokėtos sumos, neturi asmens kodo, turi būti įrašomas jo asmens tapatybę patvirtinančiame dokumente nurodytas identifikacinis numeris. Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas neturi asmens kodo ar minėto identifikacinio numerio, šiame laukelyje turi būti įrašomi jo asmens tapatybę patvirtinančio dokumento serija ir numeris bei požymio ženklas „D“ (tarp dokumento serijos, numerio simbolių ir „D“ ženklo turi būti paliekama po vieną tuščią langelį). FR0462L priedo L3 laukelis nepildomas, kai L2 laukelyje nurodyta išlaidų suma yra sumokėta paties nuolatinio Lietuvos gyventojo ir jo naudai.
Pavyzdžiai
1. Nuolatinis Lietuvos gyventojas, savo sutuoktinio naudai sumokėjęs pensijų įmokas Lietuvos Respublikoje sudaryto pensijų fondo valdymo įmonei, FR0462L priedo L3 laukelyje turi įrašyti sutuoktinio asmens kodą. Tuo atveju, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas savo naudai sumoka pensijų įmokas, FR0462L priedo L3 laukelio nepildo.
2. Nuolatinis Lietuvos gyventojas, savo nepilnamečio vaiko naudai sumokėjęs gyvybės draudimo įmokas draudimo įmonei, FR0462L priedo L3 laukelyje turi įrašyti nepilnamečio vaiko asmens kodą. Tuo atveju, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas savo naudai sumoka gyvybės draudimo įmokas, FR0462L priedo L3 laukelio nepildo.
3. Nuolatinis Lietuvos gyventojas sudarė gyvybės draudimo sutartį, pagal kurią naudos gavėja yra jo žmona. Įmokas dalimis moka jis ir pati žmona. Šiuo atveju vyras savo FR0462L priedo L3 laukelyje turi įrašyti žmonos asmens kodą, o žmona savo FR0462L priedo L3 laukelio nepildo, nes draudimo įmoką sumokėjo savo naudai.
4. Nuolatinis Lietuvos gyventojas, sumokėjęs už savo vaiko studijas aukštojoje mokykloje, FR0462L priedo L3 laukelyje turi įrašyti studijuojančio vaiko asmens kodą. Tuo atveju, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas pats sumoka už savo studijas aukštojoje mokykloje, FR0462L priedo L3 laukelio nepildo.
5. Nuolatinis Lietuvos gyventojas sumokėjo palūkanas už paimtą kreditą būstui įsigyti. Kreditas suteiktas žmonos vardu. FR0462L priedo L3 laukelyje jis turi įrašyti žmonos asmens kodą. Tuo atveju, kai kreditas suteiktas jo vardu, FR0462L priedo L3 laukelis nepildomas.
10. FR0462L priedo L4 laukelyje turi būti nurodomas banko, kredito įstaigos, draudimo įmonės, pensijų fondo valdymo įmonės ar aukštosios mokyklos, kur buvo sumokėta atitinkama suma, identifikacinis numeris (kodas), – kai įmoka sumokėta Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka Lietuvoje įregistruotam bankui, kredito įstaigai, draudimo įmonei, pensijų fondo valdymo įmonei, aukštajai mokyklai arba Lietuvoje įregistruotiems šių įstaigų filialams. L4 laukelis nepildomas tuo atveju, jei įmoka sumokėta užsienio valstybės draudimo įmonei, užsienio valstybės finansinei institucijai ar užsienio valstybės aukštajai mokyklai ir gyventojas nežino atitinkamo juridinio asmens identifikacinio numerio (kodo).
11. FR0462L priedo L5 laukelyje turi būti įrašomas banko, kredito įstaigos, draudimo įmonės, pensijų fondo valdymo įmonės ar aukštosios mokyklos, kur buvo sumokėtos atitinkamos sumos, pavadinimas. Rašant pavadinimą tarp žodžių paliekamas vieno langelio tarpas, o keliant žodį iš vienos eilutės į kitą kėlimo ženklas nededamas. Užsienio valstybės juridinio asmens pavadinimas įrašomas lotyniškomis raidėmis.
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas sumokėjo už savo vaiko studijas aukštojoje mokykloje Švedijoje. FR0462L priedo L5 laukelyje jis turi įrašyti aukštosios mokyklos pavadinimą LINKOPING UNIVERSITY.
12. FR0462L priedo L6 laukelyje turi būti nurodoma bendra šiame FR0462L priedo lape įrašytų išlaidų suma (Lt, ct). Įrašytina suma turi būti lygi FR0462L priedo šio lapo L2 laukelių sumai.
13. Jeigu FR0462L priedo lape įrašytini duomenys netelpa į vieną šio priedo lapą, pildomi keli šio priedo lapai.
FR0462L priedo užpildymo pavyzdžiai
1 pavyzdys
Per mokestinį laikotarpį nuolatinis Lietuvos gyventojas iš AB banko „Hansabankas“ gavo 100 000 Lt kreditą gyvenamajam būstui įsigyti. Bankas pagal tą pačią kredito sutartį suteikė gyventojui ir 40 000 Lt kreditą įsigyto būsto dalinei rekonstrukcijai. Gyventojas per mokestinį laikotarpį daugiau išlaidų nepatyrė. Tarkime, kad šiuo atveju gyventojo leidžiama atimti maksimali patirtų išlaidų suma yra 5000 Lt.
Gyventojas per mokestinį laikotarpį sumokėjo palūkanų:
– 4200 Lt už paimtą kreditą būstui įsigyti;
– 1680 Lt už paimtą kreditą būstui rekonstruoti.
Pagal GPMĮ 21 straipsnį gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų galės atimti palūkanas, mokamas tik už kreditą būstui įsigyti, t. y. 4200 Lt.
FR0462L priede gyventojas turi įrašyti (vienoje eilutėje):
L1 laukelyje – 3 (skirtą kredito palūkanoms žymėti kodą),
L2 laukelyje – 4200,
L3 laukelyje – laukelis nepildomas (kreditas suteiktas jam pačiam),
L4 laukelyje – 1202965 (AB bankas „Hansabankas“ juridinio asmens kodą),
L5 laukelyje – AB BANKAS HANSABANKAS,
L6 laukelyje – 4200.
2 pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį patyrė tokių išlaidų:
- savo naudai sumokėjo pensijų įmokas pensijų fondo valdymo įmonei – 2500 Lt
- sumokėjo palūkanas už žmonos paimtą kreditą gyvenamajam būstui įsigyti – 2000 Lt
- savo sutuoktinės naudai sumokėjo gyvybės draudimo įmokas pagal gyvybės draudimo sutartį – 1500 Lt.
Visa gyventojo patirtų išlaidų suma yra 6000 Lt (2500 + 2000 + 1500).
Tarkime, kad gyventojo leidžiama atimti maksimali patirtų išlaidų suma yra 4000 Lt. Gyventojo faktiškai patirtų išlaidų suma yra 2000 Lt didesnė už maksimalią leidžiamą atimti patirtų išlaidų sumą. Šiuo atveju sutuoktinių tarpusavio susitarimu 2000 Lt sumokėtų palūkanų sumą iš savo apmokestinamųjų pajamų atims žmona.
FR0462L priede gyventojas turi įrašyti:
1 eilutėje – duomenis apie savo naudai sumokėtas pensijų įmokas:
L1 laukelyje – 4 (skirtą pensijų įmokoms žymėti kodą),
L2 laukelyje –2500,
L3 laukelyje – laukelis nepildomas (įmoka sumokėta savo naudai),
L4 laukelyje – 1070713 (pensijų fondo valdymo įmonės kodą),
L5 laukelyje – UAB ERGO LIETUVA GYVYBĖS DRAUDIMAS.
2 eilutėje – duomenis apie sutuoktinio naudai sumokėtas gyvybės draudimo įmokas:
L1 laukelyje –1 (skirtą gyvybės draudimo įmokoms žymėti kodą),
L2 laukelyje –1500,
L3 laukelyje – 46007100466 (sutuoktinės asmens kodą),
L4 laukelyje –1005183 (AB“Lietuvos draudimas“juridinio asmens kodą),
L5 laukelyje – AKCINĖ BENDOVĖ LIETUVOS DRAUDIMAS,
L6 laukelyje – 4000.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
25 priedas
KLAUSIMAI IR ATSAKYMAI DĖL IŠLAIDŲ, MAŽINANČIŲ GYVENTOJO APMOKESTINAMĄSIAS PAJAMAS
1. Klausimai ir atsakymai dėl gyvybės draudimo įmokų:
1.1. Ar galės nuolatinis Lietuvos gyventojas atimti iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų 2003 metais sumokėtą savo naudai gyvybės draudimo įmoką pagal gyvybės draudimo sutartį, sudarytą trumpesniam kaip 10 metų laikotarpiui?
Taip, galės, kadangi GPMĮ 21 str. 1 dalies 1 punkte nustatyta lengvata taikoma neatsižvelgiant į tai, keleriems metams sudaryta gyvybės draudimo sutartis. Įmokos suma gali būti mažesnė arba lygi už maksimaliai leidžiamą atimti patirtų išlaidų sumą. Tuo atveju, kai įmokos suma yra didesnė už maksimaliai leidžiamą atimti patirtų išlaidų sumą, tai iš gyventojo apmokestinamųjų pajamų atimama maksimali leidžiama atimti įmokų suma. Maksimali leidžiama atimti įmokų suma negali būti didesnė kaip 25 proc. apmokestinamųjų pajamų, apskaičiuotų iš visų tą mokestinį laikotarpį gautų pajamų atėmus sumas, nurodytas GPMĮ 16 str. 1 d. 1–5 punktuose, tai yra:
- neapmokestinamąsias pajamas,
- pajamas iš veiklos pagal verslo liudijimą,
- leidžiamus atskaitymus, susijusius su individualios veiklos pajamų gavimu,
- per mokestinį laikotarpį parduoto ar kitaip perleisto nuosavybėn ne individualios veiklos turto įsigijimo kainą ir su to turto pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusias išlaidas,
- metinį neapmokestinamąjį pajamų dydį (MNPD) ir metinį papildomą neapmokestinamąjį pajamų dydį (MPNPD), taikytus apskaičiuojant mokestinio laikotarpio apmokestinamąsias pajamas.
1.2. Ar galėsiu atimti iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų gyvybės draudimo įmoką, sumokėtą 2002-12-31 už 2003 metus?
Ne, negalėsite. Gyvybės draudimo įmokos siejamos ne su draudiminiu laikotarpiu (už kurį įmokos sumokėtos), bet su įmokų sumokėjimu atitinkamu mokestiniu laikotarpiu bei sutarties atitikimu nustatytiems reikalavimams įmokų mokėjimo momentu. Vadinasi, iš nuolatinio Lietuvos gyventojo metinių apmokestinamųjų pajamų atimamos tik tos gyvybės draudimo įmokos, kurios patirtos ir sumokėtos mokestiniu laikotarpiu, t. y. 2003 metais.
1.3. Pagal gyvybės draudimo sutartį žmona naudos gavėju paskyrė savo nepilnametį vaiką. Įmokas pagal šią sutartį moka dalimis ji pati ir sutuoktinis. Ar sumokėtas įmokų sumas galės atimti iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų kiekvienas sutuoktinis?
Taip, galės. Iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų galės atimti kiekvienas sutuoktinis faktiškai jo sumokėtą įmokų dalį, jei jos nėra didesnės už maksimaliai leidžiamą atimti patirtų išlaidų sumą.
1.4. Ar galėsiu atimti iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų gyvybės draudimo įmokas, sumokėtas savo nepilnamečio vaiko naudai, jei vaikas (naudos gavėjas) tapo pilnamečiu 2003-07-01?
Iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų galėsite atimti tik iki vaiko pilnametystės, t. y. iki 2003-06-30, sumokėtas gyvybės draudimo įmokas.
1.5. Ar galės nuolatinis Lietuvos gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų atimti vienkartinę gyvybės draudimo įmoką, sumokėtą savo naudai, už visą sutarties galiojimo laikotarpį, kai draudimo sutartis sudaryta 2003 metais?
Gyventojas galės iš savo 2003 m. gautų apmokestinamųjų pajamų atimti sumokėtą vienkartinę draudimo įmoką už visą sutarties galiojimo laikotarpį, tačiau ne didesnę kaip maksimaliai leidžiamą atimti patirtų išlaidų sumą. Šį dydį viršijančioji sumokėtos vienkartinės gyvybės draudimo įmokos suma (jeigu ji tokia bus) negalės būti atimama nei 2003, nei kitais mokestiniais metais.
1.6. Ar galės nuolatinis Lietuvos gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų atimti vienkartinę gyvybės draudimo įmoką, sumokėtą iki 2002-12-31 savo, sutuoktinio arba savo nepilnamečių vaikų (įvaikių) naudai, kai ši įmoka buvo sumokėta iš karto už visą draudiminį sutarties laikotarpį pagal gyvybės draudimo sutartį, sudarytą iki 2002-12-31 (kurios terminas ne trumpesnis kaip 10 metų)?
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, iki 2002-12-31 sumokėjęs vienkartinę gyvybės draudimo įmoką iš karto už visą draudiminį sutarties laikotarpį pagal gyvybės draudimo sutartį, sudarytą iki 2002-12-31, kurios terminas ne trumpesnis kaip 10 metų, galės sumažinti savo metines apmokestinamąsias pajamas įmokų sumokėjimų dalimi, kuri priklauso mokėti už atitinkamą mokestinį laikotarpį. Šiuo atveju visa įmokos suma padalijama iš sutarties galiojimo termino metų skaičiaus ir kiekvienais metais iš pajamų atimama tiems metams tenkanti įmokos dalis, jei ši įmokos dalis nėra didesnė už maksimaliai leidžiamą atimti patirtų išlaidų sumą. Viršijančioji sumokėtos vienkartinės gyvybės draudimo įmokos dalis (jeigu ji tokia bus) negalės būti atimama nei 2003, nei kitais mokestiniais metais.
1.7. Ar galės nuolatinis Lietuvos gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų atimti sumokėtas gyvybės draudimo įmokas, jei gyvybės draudimo sutartyje numatyta, kad pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui 40 proc. išmokos bus išmokama pačiam gyventojui, o 60 proc. – jo pilnamečiui sūnui?
Gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų galės atimti tik savo naudai sumokėtą 40 proc. gyvybės draudimo įmoką. Šiuo atveju iš nuolatinio Lietuvos gyventojo apmokestinamųjų pajamų atimama sumokėtos įmokos dalis, kuri proporcinga gyventojo pagal gyvybės draudimo sutartį, tenkančios pasibaigus sutarties galiojimo terminui, išmokos daliai.
2. Klausimai ir atsakymai dėl pensijų įmokų:
2.1. Ar galės gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų atimti pensijų įmokas, sumokėtas į užsienio valstybėse sudarytus pensijų fondus?
Ne, negalės. Iš nuolatinio Lietuvos gyventojo metinių apmokestinamųjų pajamų atimamos tik savo ir sutuoktinio naudai į Lietuvos Respublikoje sudarytus (pagal Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymą) pensijų fondus sumokėtos pensijų įmokos.
2.2. Ar galės gyventojai sumažinti savo metines apmokestinamąsias pajamas kaupiamosiomis pensijų įmokomis, pervestomis pagal Pensijų kaupimo įstatymo nuostatas į pensijų kaupimo bendrovę?
Ne, negalės. Teisė nuolatiniams Lietuvos gyventojams, privalomai draudžiamiems valstybiniu socialiniu pensijų draudimu pagrindinei ir papildomai pensijos daliai gauti, sumažinti savo apmokestinamąsias pajamas kaupiamosiomis pensijų įmokomis, pervestomis pagal Pensijų kaupimo įstatymo nuostatas į pensijų kaupimo bendrovę, nenumatyta.
3. Klausimai ir atsakymai dėl sumokėtų palūkanų už paimtą kreditą gyvenamajam būstui statyti arba įsigyti:
3.1. Ar iš gyventojo metinių apmokestinamųjų pajamų atimama visa metinė grąžinama būsto statybai paimta kredito suma ar tik palūkanų suma?
Atimamos tik palūkanos, sumokėtos už paimtą kreditą gyvenamajam būstui statyti arba jam įsigyti, kurios sumokėtos atitinkamu mokestiniu laikotarpiu pradedant 2003 metais.
3.2. Ar galės gyventojas sumažinti savo metines apmokestinamąsias pajamas, kai palūkanos už paimtą kreditą gyvenamajam būstui statyti priskaičiuotos 2002 metais, o gyventojas jas sumokėjo 2003 metais?
Gyventojas iš savo 2003 metų gautų apmokestinamųjų pajamų galės atimti 2003 metais faktiškai sumokėtą palūkanų sumą, jei ši suma nėra didesnė už maksimaliai leidžiamą atimti patirtų išlaidų sumą.
3.3. Ar gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų galės atimti sumokėtas palūkanas, kai kreditas suteiktas sodo namui, sodybai, poilsio patalpoms pirkti, statyti?
Ne, negalės. Iš gyventojo metinių apmokestinamųjų pajamų atimamos tik sumokėtos palūkanos už paimtą kreditą gyvenamajam būstui statyti arba jam įsigyti.
- namui arba namui su žemės sklypu pirkti,
- sklypui įsigyti ir namui statyti arba tik namui statyti,
- kotedžui, kuris jau savaime yra su žemės sklypu, pirkti ar statyti,
- namui ar butui su priklausiniais, t. y. su garažu, parkavimo vieta, sandėliuku, ūkiniu pastatu, įsigyti?
Visais išvardytais atvejais gyventojas iš savo apmokestinamųjų pajamų galės atimti sumokėtas palūkanas, jei kredito suteikimo paskirtis yra namų valdos įsigijimas ar statyba. Jei kredito sutartyje nenurodyta sąlyga, kad tas sklypas yra skirtas gyvenamajam namui statyti, tai gyventojo sumokėtos palūkanos už kreditą žemės sklypui įsigyti neatimamos iš apmokestinamųjų pajamų.
3.5. Gyventojas pasirašė su banku kredito sutartį senos statybos būstui įsigyti ir remontui atlikti. Sutartyje nėra nurodyta, kokia kredito dalis buvo panaudota būstui įsigyti, o kokia dalis – būstui remontuoti. Nuo kokios kredito sumos priskaičiuotas palūkanas galės atimti iš metinių apmokestinamųjų pajamų gyventojas?
Jei kreditas suteikiamas pirmiausia būstui įsigyti, o tik vėliau būstui remontuoti, tai gyventojo sumokėtos palūkanos už įsigyto būsto remontą negali būti atimamos iš jo apmokestinamųjų pajamų. Jeigu kreditas suteiktas iš karto būstui įsigyti ir jam remontuoti, t. y. kai negalima atskirti, kokia kredito dalis bus panaudota būstui įsigyti, o kokia dalis – būstui remontuoti, tai iš gyventojo apmokestinamųjų pajamų atimamos nuo visos kredito sumos sumokėtos palūkanos.
3.6. Ar metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje sutuoktinis gali pasinaudoti kito sutuoktinio nepasinaudota sumokėtų palūkanų suma, mažinančia metines apmokestinamąsias pajamas, už paimtą kreditą gyvenamajam būstui statyti?
Sutuoktinio nepasinaudota sumokėtų palūkanų suma už paimtą kreditą gyvenamajam būstui statyti gali pasinaudoti ir kitas sutuoktinis.
4. Klausimai ir atsakymai dėl už studijas sumokėtų sumų:
4.1. Ar studijuojantysis aukštojoje mokykloje (kolegijoje, kurią baigus įgyjamas aukštasis neuniversitetinis išsilavinimas) galės atimti už savo studijas sumokėtas sumas iš metinių apmokestinamųjų pajamų, jei už mokslą sumokėta savo, o ne skolintomis iš kredito įstaigos lėšomis?
Taip, galės. Nuolatinis Lietuvos gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų galės atimti per mokestinį laikotarpį sumokėtas sumas savo lėšomis už studijas aukštojoje mokykloje, kurią baigus įgyjamas aukštasis išsilavinimas ir (ar) suteikiama kvalifikacija, taip pat už doktorantūros ir meno aspirantūros studijas.
4.2. Ar dirbantis gyventojas, neakivaizdiniu būdu studijuojantis aukštojoje mokykloje, galės atimti už savo studijas sumokėtas sumas?
Taip, galės. Nuolatinis Lietuvos gyventojas, studijuojantis aukštojoje mokykloje, iš savo metinių apmokestinamųjų galės atimti per mokestinį laikotarpį už studijas aukštojoje mokykloje sumokėtas sumas neatsižvelgiant į tai, studijuojama dieniniu, vakariniu ar neakivaizdiniu būdu.
4.3. Jei įgyjamas antrasis aukštasis išsilavinimas Lietuvoje arba pirmasis užsienyje, ar bus galima atimti už šias studijas sumokėtas sumas iš metinių apmokestinamųjų pajamų?
Taip, galima. Nuolatinis Lietuvos gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų galės atimti per mokestinį laikotarpį už studijas aukštojoje mokykloje sumokėtas sumas neatsižvelgiant į tai, kelinto aukštojo išsilavinimo jis siekia ir kur šis išsilavinimas įgytas – ar baigus studijas Lietuvos aukštojoje mokykloje, ar lygiavertes studijas užsienio aukštojoje mokykloje.
4.4. Ar gali sutuoktinis, sumokėjęs už savo žmonos studijas aukštojoje mokykloje, sumažinti savo metines apmokestinamąsias pajamas?
Ne, negalės. Šia teise gali pasinaudoti tik vienas iš studijuojančiojo tėvų (įtėvių) ar globėjų, jei studijuojantysis yra ne vyresnis kaip 26 metų.
4.5. Jei už studijas sumokėta skolintomis lėšomis (tam tikslui paimta iš kredito įstaigos paskola), tai iš pajamų gali būti atimta per mokestinį laikotarpį grąžinta šios paskolos dalis. Už paskolą studentas taip pat bankui moka palūkanas. Ar už studijų kreditą priskaičiuotas palūkanas gyventojas galės atimti iš pajamų?
Ne, negalės. Iš nuolatinio Lietuvos gyventojo metinių apmokestinamųjų pajamų gali būti atimama tik per mokestinį laikotarpį grąžinta šios paskolos dalis, neatsižvelgiantį tai, kada paskola buvo gauta.
4.6. Ar nuolatinio Lietuvos gyventojo nepasinaudota už studijas sumokėta išlaidų dalimi galės pasinaudoti jo vienas iš tėvų (įtėvių) ar globėjų?
Taip, galės, jei studijuojantysis nėra vyresnis kaip 26 metų.
4.7. Ar nuolatinis Lietuvos gyventojas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų galės atimti per mokestinį laikotarpį už savo sūnaus studijas aukštojoje mokykloje sumokėtas sumas, jei sūnui 26 metai suėjo 2003-09-01?
Tėvas iš savo metinių apmokestinamųjų pajamų galės atimti tik sumas, sumokėtas iki sūnui suėjo 26 metai, t. y. iki 2003-08-01.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
26 priedas
LIETUVOS AUKŠTŲJŲ MOKYKLŲ SĄRAŠAS
Universitetai:
Generolo J. Žemaičio Lietuvos karo akademija
Kauno medicinos universitetas
Kauno technologijos universitetas
Klaipėdos universitetas
Lietuvos krikščioniškojo fondo aukštoji mokykla
Lietuvos kūno kultūros akademija
Lietuvos muzikos akademija
Lietuvos teisės universitetas
Lietuvos veterinarijos akademija
Lietuvos žemės ūkio universitetas
Šiaulių universitetas
Tarptautinė aukštoji vadybos mokykla
Telšių kunigų seminarija
Vilniaus dailės akademija
Vytauto Didžiojo universitetas
Vilniaus Gedimino technikos universitetas
Vilniaus pedagoginis universitetas
Vilniaus šv. Juozapo kunigų seminarija
Vilniaus universitetas
Vilniaus universiteto Tarptautinio verslo mokykla
Vilniaus verslo teisės akademija
Kolegijos:
Alytaus kolegija
Kauno kolegija
Kauno miškų ir aplinkos inžinerijos kolegija
Kauno technikos kolegija
Kauno verslo kolegija
Klaipėdos kolegija
Klaipėdos socialinių mokslų kolegija
Klaipėdos verslo ir technologijų kolegija
Klaipėdos verslo kolegija
Kolpingo kolegija
Lietuvos jūreivystės kolegija
Marijampolės kolegija
Panevėžio kolegija
Religijos studijų kolegija
Šiaulių kolegija
Šiaulių krašto vadybos, teisės ir kalbų kolegija
Šiaurės Lietuvos kolegija
Utenos kolegija
Vakarų Lietuvos verslo kolegija
Vilniaus kolegija
Vilniaus statybos ir dizaino kolegija
Vilniaus kooperacijos kolegija
Vilniaus technikos kolegija
Vilniaus teisės ir verslo kolegija
Vilniaus vadybos kolegija
Vilniaus verslo kolegija
Žemaitijos kolegija
Švietimo ir mokslo ministerijos, Mokslo ir studijų departamento informacija, interneto svetainė www.mokslas.lt (Lietuvos mokslas ir studijos)
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
27 priedas
FR0462U PRIEDO „LIETUVOJE ATSKAITYTINO UŽSIENIO VALSTYBĖJE IŠSKAIČIUOTO (SUMOKĖTO) MOKESČIO APSKAIČIAVIMAS“ PILDYMAS
1. FR0462U priedas „Lietuvoje atskaitytino užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio apskaičiavimas“ (toliau – FR0462U priedas) pildomas, kai įvykdytos GPMĮ 37 straipsnyje nustatytos trys žemiau išvardytos sąlygos:
1.1. nuolatinis Lietuvos gyventojas per mokestinį laikotarpį užsienio valstybėje gavo pagal GPMĮ 6 straipsnio nuostatas apmokestinamų pajamų (išskyrus į to laikotarpio pajamas įtrauktas pozityviąsias pajamas), nuo kurių toje valstybėje buvo išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis.
Pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų pajamų, kurioms taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas, sąrašas pateikiamas metodinių nurodymų 8 priede, o pajamų, kurioms taikomas 33 proc. pajamų mokesčio tarifas, sąrašas pateikiamas metodinių nurodymų 6 priede.
Lietuvoje atskaitytinas mokestis nuo apskaičiuotų ir į nuolatinio Lietuvos gyventojo mokestinio laikotarpio pajamas įtrauktų pozityviųjų pajamų turi būti nurodomas FR0462K priede;
1.2. nuolatinis Lietuvos gyventojas pajamas, nuo kurių buvo išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų arba jam tapatus mokestis, yra gavęs tokioje užsienio valstybėje, su kuria yra sudaryta ir taikoma tarptautinė dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis arba ta valstybė yra įtraukta į Užsienio valstybių, kuriose sumokėtą pajamų mokesčio arba jam tapataus mokesčio sumą galima atskaityti iš Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nustatyta tvarka apskaičiuoto pajamų mokesčio sumos, sąrašą, patvirtintą Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. rugsėjo 24 d. įsakymu Nr. 293 „Dėl užsienio valstybių, kuriose sumokėtą pajamų mokesčio arba jam tapataus mokesčio sumą galima atskaityti iš Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nustatyta tvarka apskaičiuoto pajamų mokesčio sumos, sąrašo patvirtinimo“ (Žin., 2002, Nr. 94-4052; 2003, Nr. 100-4515).
Užsienio valstybių, su kuriomis sudarytos ir taikomos tarptautinės dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys, sąrašas pateiktas metodinių nurodymų 28 priede. Taikomų dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių tekstai anglų ir lietuvių kalbomis skelbiami VMI prie FM interneto svetainėje (adresu: www.vmi.lt).
Užsienio valstybių, kuriose sumokėtą pajamų mokesčio arba jam tapataus mokesčio sumą galima atskaityti iš Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nustatyta tvarka apskaičiuoto pajamų mokesčio sumos, sąrašas, patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. rugsėjo 24 d. įsakymu Nr. 293, pateiktas metodinių nurodymų 28 priede.
Metodinių nurodymų 28 priede nepaminėtose užsienio valstybėse išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis negali būti atskaitytas iš nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos. Todėl tuo atveju, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas mokestiniu laikotarpiu gavo pagal GPMĮ 6 straipsnį apmokestinamų pajamų toje užsienio valstybėje, kuri neįtraukta į minėtu įsakymu patvirtintą valstybių sąrašą arba su kuria nesudaryta ir netaikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, ir nuo tokių pajamų užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų mokestis, jis negali būti atskaitomas iš tokio gyventojo Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos, t. y. FR0462U priedas nepildomas, o tokioje užsienio valstybėje gautos pajamos (neatėmus toje užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio) turi būti nurodomos atitinkamos rūšies pajamoms deklaruoti skirtame FR0462P33, FR0462P15, FR0462V arba FR0462T priede;
1.3. nuolatinis Lietuvos gyventojas pateikia užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtintą dokumentą apie toje užsienio valstybėje per mokestinį laikotarpį gautas pajamas ir nuo jų išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio sumą.
Tam, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas galėtų iš Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos atskaityti užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio sumą, prie FR0462 deklaracijos turi būti pridėtas užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtinto dokumento apie toje valstybėje gautų pajamų sumą bei nuo jų apskaičiuoto ir išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio sumą originalas, taip pat vertėjo patvirtintas šio dokumento vertimas į lietuvių kalbą. Tokiame dokumente turi būti pateikti duomenys, pagal kuriuos būtų galima identifikuoti pajamas gavusį asmenį – nuolatinį Lietuvos gyventoją, taip pat nustatyti mokestinį laikotarpį, kurį gautos pajamos, tokiam gyventojui apskaičiuotą pajamų sumą ir nuo jos sumokėto ar išskaičiuoto pajamų ar jam tapataus mokesčio sumą. Jeigu pajamos gautos iš kelių užsienio valstybių (t. y., jeigu užpildyti keli FR0462U priedo lapai), prie FR0462 deklaracijos turi būti pridėtas kiekvienos užsienio valstybės, iš kurios gautos pajamos, mokesčių administratoriaus patvirtintas toks minėtas dokumentas ir jo vertimas į lietuvių kalbą.
Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas teikdamas FR0462 deklaraciją neturi dokumentų, reikalingų užsienio valstybėje sumokėto (ar išskaičiuoto) pajamų ar jam tapataus mokesčio atskaitymui, tai užsienio valstybėje sumokėto (išskaičiuoto) pajamų ar jam tapataus mokesčio atskaityti negali, tačiau vėliau, turėdamas reikalingus dokumentus, gali kreiptis į apskrities valstybinę mokesčių inspekciją dėl pajamų mokesčio perskaičiavimo, pateikdamas patikslintą FR0462 deklaraciją ir visus reikalingus dokumentus.
2. Užsienio valstybėje išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų arba jam tapatus mokestis nuo nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį užsienio valstybėje gautų pajamų, kurios pagal GPMĮ 17 str. 1 dalies nuostatas yra neapmokestinamos pajamų mokesčiu (t. y. kurios nurodomos FR0462N priede), iš nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos neatskaitomas, todėl tais atvejais, kai nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo tik tokių pajamų, FR0462U priedas nepildomas.
Individualios veiklos pajamos ir su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos, gautos užsienio valstybėje, su kuria sudarytoje ir taikomoje tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje numatytas tokių pajamų atleidimo nuo mokesčio metodas, taip pat nurodomos FR0462N priede. Pajamų atleidimo nuo mokesčio metodas taikomas Estijoje ir Latvijoje gautoms tose valstybėse įregistruotos individualios veiklos pajamoms ir su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamos.
3. FR0462U priedas pildomas po to, kai jau yra užpildytas FR0462 deklaracijos 35 laukelis „Mokėtina mokesčio suma“, t. y. kai FR0462 deklaracijos 35 laukelyje įrašyta pagal GPMĮ apskaičiuota nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje nuo per mokestinį laikotarpį gautų pajamų mokėtina pajamų mokesčio suma.
4. FR0462U priedas skirtas apskaičiuoti nuo nuolatinio Lietuvos gyventojo užsienio valstybėje gautų pajamų toje valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio sumą, kuri pagal GPMĮ 37 straipsnio nuostatas gali būti atskaityta iš nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos. Pačios užsienio valstybėje gautų pajamų sumos, nuo kurių atskaitytina užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio suma skaičiuojama pildant FR0462U priedą, (neatėmus užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio sumos) turi būti nurodomos atitinkamos rūšies pajamoms deklaruoti skirtuose FR0462P33 arba FR0462P15, arba FR0462V, arba FR0462T prieduose.
5. Skirtingose užsienio valstybėse išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis, atskaitytinas iš nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje mokėtinos mokesčio sumos, apskaičiuojamas FR0462U priedo atskiruose lapuose. Todėl, jei nuolatinis Lietuvos gyventojas mokestinį laikotarpį gavo pajamų dviejose užsienio valstybėse (kuriose pagal GPMĮ
37 straipsnį išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis gali būti atskaitytas iš nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos) ir nuo tokių pajamų tose valstybėse buvo išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis, toks gyventojas turi pildyti du atskirus FR0462U priedo lapus.
Toje pačioje užsienio valstybėje nuo skirtingų rūšių pajamų išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis, kuris pagal GPMĮ 37 straipsnio nuostatas gali būti atskaitytas iš nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje mokėtinos mokesčio sumos, apskaičiuojamas viename FR0462U priedo lape.
6. Kai pildomas daugiau kaip vienas FR0462U priedo lapas, laukelyje „Lapo numeris“ turi būti nurodomas prie šio priedo pridedamo kiekvieno lapo eilės numeris. Lapo numerį įrašyti nebūtina, kai pildomas tik vienas FR0462U priedo lapas.
7. FR0462U priedo 1, 7–10 laukeliai turi būti užpildomi metodinių nurodymų 18.1, 18.8–18.10. punktuose nustatyta tvarka. FR0462U priedo 1, 7–10 laukeliuose turi būti įrašyti tie patys duomenys, kurie įrašyti kartu su FR0462U priedu teikiamoje FR0462 deklaracijoje ir kituose jos prieduose.
8. FR0462U priedo U1 laukelyje iš FR0462U priedo lapo apačioje pateikto užsienio valstybių, kuriose 2003 metais sumokėtą pajamų ar jam tapatų mokestį galima atskaityti iš Lietuvoje apskaičiuoto pajamų mokesčio sumos, kodų sąrašo turi būti įrašomas užsienio valstybės, kurioje gautos pajamos, kodas.
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo su darbo santykiais susijusių pajamų iš Baltarusijos vieneto. FR0462U priedo U1 laukelyje toks gyventojas turi įrašyti šios valstybės kodą „BY“.
9. FR0462U priedo U2 laukelyje turi būti įrašoma U1 laukelyje nurodytoje užsienio valstybėje gautų pajamų, nuo kurių toje užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis, suma, neatėmus toje valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio sumos.
FR0462U priedo U2 laukelyje įrašytina pajamų suma turi būti perkeliama iš FR0462P15 priedo arba iš FR0462P33 priedo atitinkamos eilutės P4 laukelio, arba iš FR0462T priedo atitinkamos eilutės T4 laukelio, arba iš FR0462V priedo (pajamų sumų perkėlimo iš FR0462V priedo laukelių į FR0462U priedo U2 laukelį tvarka pateikta FR0462U priedo pildymo 9.1 ir 9.2 punktuose), atsižvelgiant į tai, kokios rūšies pajamų gauta užsienio valstybėje.
1 pavyzdys
Tarkime, kad Baltarusijos vienetas nuolatiniam Lietuvos gyventojui apskaičiavo 10 000 Lt su darbo santykiais susijusią sumą, nuo kurios išskaičiavo 2 000 Lt pajamų mokesčio, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėjo 8 000 Lt pajamų.
FR0462U priedo U2 laukelyje toks gyventojas turi įrašyti 10 000 Lt. Ši suma perkeliama iš FR0462P33 priedo P4 laukelio eilutės, kurios P3 laukelyje nurodytas valstybės kodas „BY“.
2 pavyzdys
Tarkime, kad nuolatiniam Lietuvos gyventojui Švedijos bankas už gyventojo šiame banke laikomą indėlį apskaičiavo 3 000 Lt palūkanų, nuo kurių išskaičiavo 450 Lt pajamų mokesčio.
FR0462U priedo U2 laukelyje toks gyventojas turi įrašyti 3 000 Lt. Ši suma perkeliama iš FR0462P15 priedo P4 laukelio eilutės, kurios P3 laukelyje nurodytas valstybės kodas „SE“.
3 pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas nuolatiniam Italijos gyventojui pardavė Italijoje esančią savo namų valdą, kurią nuolatinis Lietuvos gyventojas buvo įsigijęs prieš metus. Šio turto pardavimo apmokestinamosios pajamos (turto vertės padidėjimo pajamos) yra 250 000 Lt (ši suma nurodoma FR0462T priedo I skyriaus „Pajamos, gautos už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn nekilnojamąjį daiktą ir/ar teisiškai įregistruotą (registruotiną) kilnojamąjį daiktą“ T4 laukelio eilutėje, kurios T1 laukelyje nurodytas kodas „IT“). Nuo šios sumos nuolatinis Lietuvos gyventojas Italijoje sumokėjo 50 000 Lt pajamų mokestį.
250 000 Lt pajamų sumą (neatėmus Italijoje sumokėto 50 000 Lt pajamų mokesčio) nuolatinis Lietuvos gyventojas turi nurodyti FR0462U priedo U2 laukelyje.
Pajamų sumos į FR0462U priedo U2 laukelį iš FR0462V priedo perkeliamos taip:
9.1. Jei pajamas nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo vykdydamas individualią veiklą ne per nuolatinę bazę užsienio valstybėje (t. y. iš šaltinio užsienio valstybėje) ir nuo tokių pajamų užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis:
FR0462V priedo V5 laukelio eilučių (kuriose įrašytos vykdant V1 laukelio eilutėse nurodytų rūšių individualią veiklą iš šaltinio užsienio valstybėje gautos pajamos) sumos arba V12 laukelio eilučių (kuriose įrašytos vykdant V10 laukelio eilutėse nurodytų rūšių individualią veiklą iš šaltinio užsienio valstybėje gautos pajamos) sumos (neatėmus užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio) turi būti sudedamos ir įrašomos šio priedo U2 laukelyje.
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas mokestinį laikotarpį Lietuvoje vertėsi transporto paslaugų teikimo individualia veikla. Transporto paslaugas jis teikė ir Vengrijos vienetui. Vengrijoje nuolatinis Lietuvos gyventojas individualios veiklos neįregistravo. Vengrijos vienetas už tą mokestinį laikotarpį nuolatinio Lietuvos gyventojo suteiktas paslaugas jam apskaičiavo 30 000 Lt, nuo kurių išskaičiavo 7 500 Lt pajamų mokesčio, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėjo 22 500 Lt pajamų.
Jeigu tą mokestinį laikotarpį nuolatinis Lietuvos gyventojas pasirinko individualios veiklos apmokestinamąsias pajamas skaičiuoti atimdamas GPMĮ 18 straipsnyje nurodytus leidžiamus atskaitymus (t. y., jeigu jis pildė FR0462V priedo I skyrių „Individualios veiklos pajamos, apmokestinamos taikant 33 proc. tarifą“) ir nuo 30 000 Lt pajamų pagal GPMĮ 18 straipsnį apskaičiavo 5 000 Lt leidžiamų atskaitymų, tai jis FR0462U priedo U2 laukelyje turi įrašyti FR0462V priedo I skyriaus V5 laukelio eilutėje (kurios V1 laukelyje nurodytas veiklos rūšies kodas – 17 (transporto paslaugos), V2 laukelyje nurodytas valstybės kodas „HU“, V3 laukelyje įrašyta 30 000 Lt pajamų suma, V4 laukelyje nurodyta 5 000 Lt leidžiamų atskaitymų suma), nurodytą 25 000 Lt apmokestinamųjų pajamų sumą.
Jeigu tą mokestinį laikotarpį nuolatinis Lietuvos gyventojas pasirinko individualios veiklos apmokestinamąsias pajamas skaičiuoti neatimdamas GPMĮ 18 straipsnyje nurodytų leidžiamų atskaitymų (t. y., jeigu jis pildė FR0462V priedo II skyrių „Individualios veiklos pajamos, nuo kurių gyventojų sprendimu neatimami leidžiami atskaitymai, apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą“), tai jis FR0462U priedo U2 laukelyje turi įrašyti 30 000 Lt pajamų sumą, kuri perkeliama iš FR0462V priedo II skyriaus V12 laukelio eilutės, kurios V11 laukelyje nurodytas valstybės kodas „HU“, o V10 laukelyje nurodytas veiklos rūšies kodas – 17 (transporto paslaugos).
9.2. Jei pajamas nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo vykdydamas individualią veiklą užsienio valstybėje per nuolatinę bazę (t. y. jei gyventojas užsienio valstybėje vykdo individualią veiklą nuolat ir yra ją įregistravęs toje užsienio valstybėje jos vidaus įstatymų nustatyta tvarka) ir jeigu jis:
9.2.1. užpildo FR0462V priedo I skyrių (t. y. mokestinio laikotarpio individualios veiklos pajamas apskaičiuoja atimdamas leidžiamus atskaitymus), tai FR0462U priedo U2 laukelyje toks nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti vykdant toje užsienio valstybėje registruotą individualią veiklą gautų pajamų sumą, neatėmęs iš jos pagal tos užsienio valstybės vidaus mokesčių įstatymus leidžiamų atskaityti sumų ir išskaičiuoto (sumokėto) pajamų arba jam tapataus mokesčio, tačiau atėmęs užsienio valstybėje faktiškai patirtas išlaidas, kurios pagal GPMĮ 18 straipsnio ir Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. rugsėjo 25 d. įsakymu Nr. 303 patvirtintos Nuolatinio Lietuvos gyventojo su individualios veiklos pajamų gavimu susijusių leidžiamų atskaitymų bei jų apskaičiavimo tvarkos nuostatas yra priskiriamos leidžiamiems atskaitymams. Tokiu atveju FR0462V priedo V5 laukelio eilučių (kuriose įrašytos vykdant šioje užsienio valstybėje registruotą V1 laukelio eilutėse nurodytų rūšių individualią veiklą gautos pajamos) sumos turi būti sudedamos ir įrašomos šio priedo U2 laukelyje;
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas mokestinį laikotarpį vykdė individualią kūrybinę veiklą Danijoje (tokią veiklą jis buvo įregistravęs Danijoje pagal jos vidaus įstatymus) – Danijos aukštojoje mokykloje skaitė paskaitas ir gavo 45 000 Lt pajamų. Tarkime, kad toks gyventojas, pagal Danijos Karalystės mokesčių įstatymus skaičiuodamas savo individualios veiklos Danijoje gautas apmokestinamąsias pajamas, iš tokių pajamų atėmė 5 000 Lt leidžiamų atskaitymų ir nuo 40 000 Lt individualios veiklos pajamų Danijoje sumokėjo 11 250 Lt pajamų mokestį, o pačiam nuolatiniui Lietuvos gyventojui liko 28 750 Lt pajamų.
Tarkime, kad toks gyventojas to mokestinio laikotarpio individualios veiklos pajamas apskaičiuoja atimdamas GPMĮ 18 straipsnyje nustatytus leidžiamus atskaitymus (t. y. jis pildo FR0462V priedo I skyrių „Individualios veiklos pajamos, apmokestinamos taikant 33 proc. tarifą“).
Tarkime, kad toks gyventojas nuo individualios veiklos per nuolatinę bazę Danijoje gautų 45 000 Lt pajamų pagal GPMĮ 18 straipsnio ir Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002-09-25 įsakymo Nr. 303 nuostatas apskaičiavo 10 000 Lt leidžiamų atskaitymų.
FR0462U priedo U2 laukelyje toks gyventojas turi įrašyti 35 000 Lt. Ši suma turi būti perkeliama iš FR0462V priedo I skyriaus V5 laukelio eilutės, kurios V1 laukelyje nurodytas veiklos rūšies kodas – 6 (kūrybinė veikla), V2 laukelyje – valstybės kodas „DK“, V3 laukelyje – 45 000 Lt pajamų suma, o V4 laukelyje – 10 000 Lt leidžiamų atskaitymų suma.
9.2.2. užpildo FR0462V priedo II skyrių (t. y. kai mokestinio laikotarpio individualios veiklos pajamas apskaičiuoja neatimdamas leidžiamų atskaitymų), tai FR0462U priedo U2 laukelyje toks nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti vykdant toje užsienio valstybėje registruotą individualią veiklą gautų pajamų sumą, iš jos neatėmęs pagal tos užsienio valstybės vidaus mokesčių įstatymus leidžiamų atskaityti sumų ir išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio. Tokiu atveju FR0462V priedo V12 laukelio eilučių (kuriose įrašytos vykdant šioje užsienio valstybėje registruotą V10 laukelio eilutėse nurodytų rūšių individualią veiklą gautos pajamos) sumos turi būti sudedamos ir įrašomos šio priedo U2 laukelyje.
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinis Lietuvos gyventojas mokestinį laikotarpį vykdė individualią kūrybinę veiklą Danijoje (tokią veiklą jis buvo įregistravęs Danijoje pagal jos vidaus įstatymus) – Danijos aukštojoje mokykloje skaitė paskaitas ir gavo 45 000 Lt pajamų. Tarkime, kad toks gyventojas, pagal Danijos Karalystės mokesčių įstatymus skaičiuodamas savo individualios veiklos Danijoje gautas apmokestinamąsias pajamas, iš tokių pajamų atėmė 5 000 Lt leidžiamų atskaitymų ir nuo 40 000 Lt individualios veiklos pajamų Danijoje sumokėjo 11 250 Lt pajamų mokestį, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui liko 28 750 Lt pajamų.
Tarkime, kad toks nuolatinis Lietuvos gyventojas to mokestinio laikotarpio individualios veiklos pajamas apskaičiuoja neatimdamas GPMĮ 18 straipsnyje nustatytų leidžiamų atskaitymų (t. y. jis pildo FR0462V priedo II skyrių „Individualios veiklos pajamos, nuo kurių gyventojų sprendimu neatimami leidžiami atskaitymai, apmokestinamos taikant 15 proc. tarifą“). Tokiu atveju FR0462U priedo U2 laukelyje jis turi įrašyti 45 000 Lt. Ši suma perkeliama iš FR0462V priedo II skyriaus V12 laukelio eilutės, kurios V10 laukelyje nurodytas veiklos rūšies kodas – 6 (kūrybinė veikla), o V11 laukelyje nurodytas valstybės kodas „DK“.
9.3. Užsienio valstybėje gautos pajamos turi būti nurodomos litais pagal oficialų lito ir euro kursą arba pagal oficialų lito ir užsienio valiutos santykį, kurį Lietuvos bankas buvo nustatęs tokių pajamų faktinio gavimo dieną. Jeigu tikslaus pajamų gavimo momento nustatyti nėra galimybių (pajamos buvo gaunamos periodiškai), pajamų sumos turi būti nurodomos litais pagal oficialų lito ir euro kursą arba pagal oficialų lito ir užsienio valiutos santykį, kurį Lietuvos bankas buvo nustatęs paskutinę deklaruojamo mokestinio laikotarpio dieną.
10. FR0462U priedo U3 laukelyje turi būti įrašoma U1 laukelyje nurodytoje užsienio valstybėje mokestį išskaičiuojančio asmens išskaičiuota ar paties nuolatinio Lietuvos gyventojo sumokėta pajamų ar jam tapataus mokesčio suma.
1 pavyzdys
FR0462U priedo pildymo 9 punkto 1 pavyzdyje pateiktu atveju FR0462U priedo U3 laukelyje turi būti įrašoma 2 000 Lt pajamų mokesčio suma.
FR0462U priedo pildymo 9 punkto 2 pavyzdyje pateiktu atveju FR0462U priedo U3 laukelyje turi būti įrašoma 450 Lt pajamų mokesčio suma.
FR0462U priedo pildymo 9 punkto 3 pavyzdyje pateiktu atveju FR0462U priedo U3 laukelyje turi būti įrašoma 50 000 Lt pajamų mokesčio suma.
FR0462U priedo pildymo 9.1 punkto pavyzdyje pateiktu atveju FR0462U priedo U3 laukelyje turi būti įrašoma 7 500 Lt pajamų mokesčio suma.
Pastaba. Visais šiais atvejais nuolatinis Lietuvos gyventojas turi užsienio valstybės, kurioje gautos pajamos, mokesčių administratoriaus patvirtintą dokumentą apie gautas pajamas ir nuo jų išskaičiuotą (sumokėtą) pajamų mokestį.
Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo pajamų toje užsienio valstybėje, su kuria Lietuva yra sudariusi ir taiko tarptautinę dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį, ir nuo tokių pajamų toje užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas (sumokėtas) pajamų ar jam tapatus mokestis, tai nuolatinis Lietuvos gyventojas iš Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos gali atskaityti tik tokią užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) pajamų ar jam tapataus mokesčio sumą, kokią to užsienio valstybė turėjo teisę imti remdamasi tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatomis, neatsižvelgiant į tai, kad pagal GPMĮ nuostatas leidžiama iš Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos atskaityti didesnę užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio sumą.
2 pavyzdys
Tarkime, nuolatiniam Lietuvos gyventojui Švedijos vienetas apskaičiavo 15 000 Lt dividendų, nuo kurių išskaičiavo 3 750 Lt pajamų mokesčio, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėjo 11 250 Lt dividendų.
Nors Švedijoje faktiškai buvo išskaičiuotas 3 750 Lt pajamų mokestis, tačiau, atsižvelgiant į tai, kad pagal Lietuvos ir Švedijos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties 10 straipsnio („Dividendai“) nuostatas, nuolatiniam Lietuvos gyventojui Švedijos vieneto išmokami dividendai Švedijoje gali būti apmokestinti taikant ne didesnį kaip 15 proc. mokesčio tarifą (t. y. Švedijoje galėjo būti išskaičiuota ne didesnė kaip 2 250 Lt pajamų mokesčio suma (15000x15/100)), todėl FR0462U priedo U3 laukelyje turi būti įrašoma 2 250 Lt pajamų mokesčio suma, t. y. taikant dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties 10 straipsnyje nustatytą 15 proc. mokesčio tarifą apskaičiuota Švedijoje mokėtina pajamų mokesčio suma.
Užsienio vienetų ar gyventojų nuolatiniams Lietuvos gyventojams išmokamų dividendų, palūkanų (už bet kokius skolinius įsipareigojimus) ir honorarų apmokestinimo maksimalūs tarifai, nustatyti taikomose tarptautinėse dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse, yra išvardyti metodinių nurodymų 29 priede.
Užsienio valstybėje išskaičiuota (sumokėta) mokesčio suma turi būti nurodoma litais pagal oficialų lito ir euro kursą arba pagal oficialų lito ir užsienio valiutos santykį, kurį Lietuvos bankas buvo nustatęs:
10.1. pajamų faktinio gavimo dieną, – kai mokestis užsienio valstybėje buvo išskaičiuotas prie pajamų šaltinio;
10.2. užsienio valstybėje pajamų ar jam tapataus mokesčio sumokėjimo dieną, – kai pajamų ar jam tapatų mokestį užsienio valstybėje sumokėjo pats nuolatinis Lietuvos gyventojas;
arba
10.3. paskutinę mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) dieną, – kai mokestis užsienio valstybėje buvo išskaičiuojamas (mokamas) periodiškai, taip pat kai nėra galimybių nustatyti mokesčio sumokėjimo užsienio valstybėje datą (pvz., kai užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtintoje pažymoje apie toje valstybėje gautas pajamas ir nuo jų išskaičiuotą ar sumokėtą pajamų arba jam tapatų mokestį nenurodyta tiksli mokesčio sumokėjimo data).
11. FR0462U priedo U4 laukelyje turi būti įrašoma U1 laukelyje nurodytoje užsienio valstybėje gautų pajamų dalis tarp visų nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautų apmokestinamųjų pajamų.
FR0462U priedo U4 laukelyje įrašytina dalis turi būti apskaičiuojama taip: U2 laukelyje nurodyta pajamų suma padalijama iš FR0462 deklaracijos 19 laukelyje nurodytos bendros apmokestinamųjų pajamų sumos.
U4 laukelyje įrašytina pajamų dalis apskaičiuojama dviejų skaitmenų po kablelio tikslumu, trečiasis ir ketvirtasis skaitmuo apvalinami taip: ketvirtasis skaitmuo nuo 5 iki 9 laikomas 1 ir pridedamas prie trečiojo po kablelio skaitmens, o nuo 1 iki 4 atmetamas. Analogiškai apvalinamas trečiasis po kablelio skaitmuo.
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautos apmokestinamosios pajamos, nurodytos FR0462 deklaracijos 19 laukelyje, yra 42 000 Lt.
Tarkime, kad Rusijos vienetas tokiam gyventojui tą mokestinį laikotarpį apskaičiavo 16 500 Lt su darbo santykiais susijusių pajamų, nuo kurių išskaičiavo 4 125 Lt pajamų mokesčio, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėjo 12 375 Lt su darbo santykiais susijusių pajamų. Kitų pajamų iš užsienio valstybių toks gyventojas tą mokestinį laikotarpį negavo.
FR0462U priedo U4 laukelyje turi būti įrašoma gyventojo Rusijoje gautų pajamų dalis tarp visų jo apmokestinamųjų pajamų 0,39 (16500/42000=0,3928571).
12. FR0462U priedo U5 laukelyje turi būti įrašoma maksimali Lietuvoje atskaitytina užsienio valstybėje išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio suma.
FR0462U priedo U5 laukelyje įrašytina suma turi būti apskaičiuojama taip: U4 laukelyje įrašytas skaičius dauginamas iš FR0462 deklaracijos 35 laukelyje nurodytos į Lietuvos Respublikos biudžetą mokėtinos bendros pajamų mokesčio sumos.
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautos apmokestinamosios pajamos, nurodytos FR0462 deklaracijos 19 laukelyje, yra 42 000 Lt. Lietuvoje mokėtina mokesčio suma, nurodyta 35 laukelyje, yra 12 000 Lt.
Tarkime, kad Rusijos vienetas tokiam gyventojui tą mokestinį laikotarpį apskaičiavo 16 500 Lt su darbo santykiais susijusių pajamų, nuo kurių išskaičiavo 4125 Lt pajamų mokesčio, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėjo 12 375 Lt su darbo santykiais susijusių pajamų. Kitų pajamų iš užsienio valstybių toks gyventojas tą mokestinį laikotarpį negavo.
FR0462U priedo U4 laukelyje turi būti įrašoma gyventojo Rusijoje gautų pajamų dalis tarp visų jo apmokestinamųjų pajamų 0,39 (16500/42000=0,39).
FR0462U priedo U5 laukelyje įrašoma maksimali atskaitytina Rusijoje išskaičiuoto mokesčio suma apskaičiuojama taip: 0,39x12 000 Lt=4 680 Lt.
13. FR0462U priedo U6 laukelyje turi būti įrašoma Lietuvoje atskaitytina pajamų mokesčio suma (Lt), kuri lygi:
13.1. U5 laukelyje įrašytai sumai (t. y. maksimali Lietuvoje atskaitytina mokesčio suma) – kai U3 laukelyje nurodyta užsienio valstybėje faktiškai išskaičiuota (sumokėta) mokesčio suma yra didesnė už U5 laukelyje nurodytą maksimalią Lietuvoje atskaitytiną sumą (t. y., kai U3>U5);
13.2. U3 laukelyje įrašytai sumai (t. y. užsienio valstybėje faktiškai išskaičiuoto (sumokėto) mokesčio suma) – kai U3 laukelyje nurodyta užsienio valstybėje faktiškai išskaičiuota (sumokėta) mokesčio suma yra mažesnė už U5 laukelyje nurodytą maksimalią Lietuvoje atskaitytiną sumą arba lygi jai, t. y., kai U3<U5 arba U3=U5.
Pavyzdys
Tarkime, kad nuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį gautos apmokestinamosios pajamos, nurodytos FR0462 deklaracijos 19 laukelyje, yra 42 000 Lt. Lietuvoje mokėtina mokesčio suma, nurodyta 35 laukelyje, yra 12 000 Lt.
Tarkime, kad Rusijos vienetas tokiam gyventojui tą mokestinį laikotarpį apskaičiavo 16 500 Lt su darbo santykiais susijusių pajamų, nuo kurių išskaičiavo 4 125 Lt pajamų mokesčio, o nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėjo 12 375 Lt su darbo santykiais susijusių pajamų. Kitų pajamų iš užsienio valstybių toks gyventojas tą mokestinį laikotarpį negavo.
FR0462U priedo U3 laukelyje turi būti įrašoma faktiškai Rusijoje išskaičiuota pajamų mokesčio suma – 4 125 Lt.
FR0462U priedo U4 laukelyje turi būti įrašoma gyventojo Rusijoje gautų pajamų dalis tarp visų jo apmokestinamųjų pajamų 0,39 (16500/42000=0,39).
FR0462U priedo U5 laukelyje turi būti įrašoma maksimali atskaitytina Rusijoje išskaičiuoto mokesčio suma –4 680 Lt (0,39x12000).
Kadangi U3 laukelyje įrašyta pajamų mokesčio suma (4 125 Lt) yra mažesnė už U5 laukelyje įrašytą pajamų mokesčio sumą (4 680 Lt), tai U6 laukelyje turi būti įrašoma iš Lietuvoje mokėtinos pajamų mokesčio sumos atskaitytina mokesčio suma 4 125 Lt.
14. Kai užpildomas tik vienas FR0462U priedo lapas (t. y., kai pajamos mokestinį laikotarpį gautos tik iš vienos užsienio valstybės), U6 laukelyje įrašyta Lietuvoje atskaitytina pajamų mokesčio suma turi būti nurodoma FR0462 deklaracijos 36 laukelyje.
Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuoja užsienio vienetą ar vienetus ir dėl to pildo FR0462K priedo V skyrių „Užsienio valstybėse sumokėtų mokesčių, mažinančių pajamų mokestį Lietuvoje, apskaičiavimas“, tai U6 laukelyje įrašyta mokesčio suma pridedama prie FR0462K priedo visų lapų K27 laukeliuose įrašytų atskaitytinų mokesčių sumos, o gauta bendra suma nurodoma FR0462 deklaracijos 36 laukelyje.
Kai užpildomi keli FR0462U priedo lapai, šio priedo visų lapų U6 laukeliuose įrašytos sumos sudedamos ir gauta suma turi būti nurodoma FR0462 deklaracijos 36 laukelyje.
Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas kontroliuoja užsienio vienetą ar vienetus ir dėl to pildo FR0462K priedo V skyrių „Užsienio valstybėse sumokėtų mokesčių, mažinančių pajamų mokestį Lietuvoje, apskaičiavimas“, tai FR0462U priedo užpildytų lapų U6 laukeliuose įrašytos sumos sudedamos ir pridedamos prie FR0462K priedo visų lapų K27 laukeliuose įrašytų atskaitytinų mokesčių sumos, o gauta bendra suma nurodoma FR0462 deklaracijos 36 laukelyje.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
28 priedas
UŽSIENIO VALSTYBIŲ, KURIOSE SUMOKĖTĄ PAJAMŲ MOKESČIO ARBA JAM TAPATAUS MOKESČIO SUMĄ GALIMA ATSKAITYTI IŠ GPMĮ NUSTATYTA TVARKA APSKAIČIUOTO PAJAMŲ MOKESČIO SUMOS, SĄRAŠAS
Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. rugsėjo 24 d. įsakymu Nr. 293 „Dėl užsienio valstybių, kuriose sumokėtą pajamų mokesčio arba jam tapataus mokesčio sumą galima atskaityti iš Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nustatyta tvarka apskaičiuoto pajamų mokesčio sumos, sąrašo patvirtinimo“ (Žin., 2002, Nr. 94-4052; 2003, Nr. 100-4515) patvirtintame valstybių sąraše yra nurodytos šios valstybės:
Austrija
Belgija
Graikija
Ispanija
Liuksemburgas
Portugalija
Rusija
Vengrija
Užsienio valstybių, su kuriomis sudarytos ir taikomos tarptautinės dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys, sąrašas
| Valstybė |
Taikoma nuo |
| Airija |
1999 01 01 |
| Armėnija |
2002 01 01 |
| Baltarusija |
1997 01 01 |
| Belgija |
2004 01 01 |
| Čekija |
1996 01 01 |
| Danija |
1994 01 01 |
| Estija |
1994 01 01 |
| Islandija |
2000 01 01 |
| Ispanija |
2004 01 01 |
| Italija |
2000 01 01 |
| JAV |
2000 01 01 |
| Jungtinė Karalystė |
2002 01 01 |
| Kanada |
1998 01 01 |
| Kazachstanas |
1998 01 01 |
| Kinija |
1997 01 01 |
| Kroatija |
2002 01 01 |
| Latvija |
1995 01 01 |
| Lenkija |
1995 01 01 |
| Moldova |
1999 01 01 |
| Nyderlandai |
2001 01 01 |
| Norvegija |
1994 01 01 |
| Portugalija |
2004 01 01 |
| Prancūzija |
1997 01 01 |
| Rumunija |
2003 01 01 |
| Slovakija |
2003 01 01 |
| Slovėnija |
2003 01 01 |
| Suomija |
1994 01 01 |
| Švedija |
1994 01 01 |
| Šveicarija |
2003 01 01 |
| Turkija |
2001 01 01 |
| Ukraina |
1998 01 01 |
| Uzbekistanas |
2003 01 01 |
| Vokietija |
1995 01 01 |
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
29 priedas
Užsienio vienetų ar gyventojų nuolatiniams Lietuvos gyventojams išmokamų dividendų, palūkanų ir honorarų apmokestinimo maksimalūs tarifai, nustatyti taikomose tarptautinėse dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse
|
|
Dividendams |
Palūkanoms |
Honorarams |
| Airija |
15 |
10 |
10 |
| Armėnija |
15 |
10 |
10 |
| Baltarusija |
10 |
10 |
10 |
| Belgija* |
15 |
10 |
10 |
| Čekija |
15 |
10 |
10 |
| Danija |
15 |
10 |
10 |
| Estija |
15 |
0 |
0 |
| Italija |
15 |
10 |
10 |
| Islandija |
15 |
10 |
10 |
| Ispanija* |
15 |
10 |
10 |
| JAV |
15 |
10 |
10 |
| Jungtinė Karalystė |
15 |
10 |
10 |
| Kanada |
15 |
10 |
10 |
| Kazachstanas |
15 |
10 |
10 |
| Kinija |
10 |
10 |
10 |
| Kroatija |
15 |
10 |
10 |
| Latvija |
15 |
0 |
0 |
| Lenkija |
15 |
10 |
10 |
| Moldova |
10 |
10 |
10 |
| Nyderlandai |
15 |
10 |
10 |
| Norvegija |
15 |
10 |
10 |
| Portugalija* |
10 |
10 |
10 |
| Prancūzija |
15 |
10 |
10 |
| Rumunija |
10 |
10 |
10 |
| Slovakija |
10 |
10 |
10 |
| Slovėnija |
15 |
10 |
10 |
| Suomija |
15 |
10 |
10 |
| Švedija |
15 |
10 |
10 |
| Šveicarija |
15 |
10 |
10 |
| Turkija |
10 |
10 |
10 |
| Ukraina |
15 |
10 |
10 |
| Uzbekistanas |
10 |
10 |
10 |
| Vokietija |
15 |
10 |
10 |
* Dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys taikomos nuo 2004 m. sausio 1 dienos.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
30 priedas
FR0462U priedo užpildymo pavyzdys
Tarkime, kad 2003 m. nuolatinis Lietuvos gyventojas dirbo Rusijos vienete, kuris jam apskaičiavo 40 000 Lt su darbo santykiais susijusių pajamų ir 15 000 Lt dividendų. Nuo tokiam gyventojui apskaičiuotų su darbo santykiais susijusių sumų Rusijos vienetas išskaičiavo 10 000 Lt, o nuo dividendų – 2 250 Lt pajamų mokesčio. Iš Rusijos vieneto gyventojas gavo 42 750 Lt pajamų. Gyventojas turi Rusijos mokesčių administratoriaus patvirtintą dokumentą apie šias Rusijoje gautas pajamas ir nuo jų išskaičiuotą pajamų mokestį.
Tarkime, kad šio gyventojo 2003 m. gautų apmokestinamųjų pajamų bendra suma yra 68 000 Lt, o GPMĮ nustatyta tvarka apskaičiuota Lietuvoje mokėtina pajamų mokesčio suma yra 18 592 Lt.
Pastaba: tam, kad būtų paprasčiau, nuolatinio Lietuvos gyventojo iš Rusijos vieneto gautos sumos pavyzdyje nurodytos jau perskaičiuotos litais.
FR0462 deklaracijos 19 laukelyje nuolatinis Lietuvos gyventojas turi įrašyti 68 000 Lt pajamų sumą, o 35 laukelyje – 18 592 Lt Lietuvoje mokėtiną pajamų mokesčio sumą.
Tada gyventojas pildo FR0462U priedą:
Kadangi pridedamas tik vienas šio priedo lapas (pajamos gautos tik iš vienos užsienio valstybės), laukelis „Lapo numeris“ nepildomas.
Duomenys į 1, 7, 8, 9 ir 10 laukelius turi būti įrašomi perkeliant juos iš tų pačių FR0462 deklaracijos, kuri teikiama kartu su FR0462U priedu, laukelių.
U1 laukelyje turi būti įrašomas užsienio valstybės kodas „RU“, nes pajamos gautos iš Rusijos vieneto.
U2 laukelyje turi būti įrašoma Rusijos vieneto nuolatiniam Lietuvos gyventojui apskaičiuota pajamų suma: (40 000Lt + 15 000 Lt= 55 000 Lt).
U3 laukelyje turi būti įrašoma faktiškai Rusijoje išskaičiuota pajamų mokesčio suma: (10 000Lt + 2 250 Lt= 12 250 Lt).
U4 laukelyje turi būti įrašoma iš Rusijos vieneto gautų pajamų dalis visose gyventojo 2003 metais gautose apmokestinamose pajamose: (55 000/68 000=0,81).
U5 laukelyje turi būti įrašoma maksimali Lietuvoje atskaitytina Rusijoje išskaičiuoto pajamų mokesčio suma: (0,81x18 592Lt=15 060 Lt).
U6 laukelyje turi būti įrašoma 12 250 Lt atskaitytina pajamų mokesčio suma, kuri lygi U3 laukelyje įrašytai sumai (kadangi Rusijoje išskaičiuoto pajamų mokesčio suma yra mažesnė už maksimalią Lietuvoje atskaitytiną Rusijoje išskaičiuoto pajamų mokesčio sumą (12 250 Lt<15 060 Lt)).
U6 laukelio suma turi būti įrašoma FR0462 deklaracijos 36 laukelyje.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
31 priedas
FR0462 DEKLARACIJOS UŽPILDYMO PAVYZDYS
Petras Petraitis per 2003 m. mokestinį laikotarpį gavo tokių pajamų:
1) 2003 m. 5 mėnesių 6000 Lt darbo užmokestį iš Lietuvos vieneto. Darbdavys pritaikė 5 mėnesių pagrindinį NPD 1450 Lt (5x290). Išskaičiuota pajamų mokesčio suma – 1501,50 Lt [(6000 Lt-1450 Lt) x 33 proc.];
2) 20000 Lt su darbo santykiais susijusių pajamų Vokietijoje, nuo kurių joje išskaičiuotas 6000 Lt pajamų ar jam tapatus mokestis;
3) 3000 Lt palūkanų už Vokietijos banko įstaigoje turimą indėlį (Vokietijoje pajamų ar jam tapatus mokestis nebuvo išskaičiuotas ar sumokėtas). 450 Lt pajamų mokestį P. Petraitis sumokėjo iki deklaracijos pateikimo dienos;
4) 5000 Lt turto nuomos pajamų už Lietuvos vienetui išnuomotą butą. 750 Lt pajamų mokestį išskaičiavo šis vienetas;
5) 5480 Lt iš individualios įmonės pelno mokesčiu apmokestinto pelno. 300 Lt mokestį nuo apmokestinamųjų pajamų (2000 Lt; o 3480 Lt yra neapmokestinamosios pajamos) sumokėjo P. Petraitis;
6) 2520 Lt palūkanų už Lietuvos banko įstaigoje turimą indėlį;
7) individualios veiklos pajamų Lietuvoje: iš statybos ir remonto veiklos – 16000 Lt (leidžiami atskaitymai –7000 Lt), iš medienos ir gaminių gamybos – 8450 Lt (leidžiami atskaitymai – 9830 Lt). 500 Lt pajamų mokestį sumokėjo P. Petraitis, o 1000 Lt pajamų mokestį už P. Petraitį sumokėjo išmoką išmokėjęs asmuo.
Be to, 10000 Lt pajamų P. Petraitis gavo iš veiklos pagal verslo liudijimą. Sumokėtas fiksuoto dydžio 800 Lt pajamų mokestis;
8) pajamų iš ne individualios veiklos turto pardavimo:
8.1) 8000 Lt – už parduotą automobilį, įsigytą 2002 m. (įsigijimo kaina ir kitos su perleidimu susijusios išlaidos, pagrįstos juridinę galią turinčiais dokumentais, yra 9500 Lt);
8.2) 1100 Lt – už parduotus vertybinius popierius (įsigytus 2003 m.). Dokumentais pagrįsta jų įsigijimo kaina – 600 Lt.
9) Kontroliuojantis nuolatinis Lietuvos gyventojas (P. Petraitis) paskutinę mokestinio laikotarpio dieną turi 60 proc. Prancūzijos vieneto akcijų, o Prancūzijos vienetas atitinkamai turi 90 proc. užsienio vieneto, įregistruoto Andoroje (tikslinėje teritorijoje), akcijų. Tokiu atveju gyventojas FR0462K priede turi pateikti informaciją apie savo kontroliuojamąjį Andoros vienetą, nes valdo 54 proc. jo akcijų per Prancūzijos vienetą (60 x 90 / 100), ir apskaičiuoti pozityviąsias pajamas, įtraukiamas į mokestinio laikotarpio pajamas, bei užsienio valstybėse sumokėtų mokesčių sumą, mažinančių pajamų mokestį nuo pozityviųjų pajamų (kontroliuojamojo Prancūzijos (kuri įtraukta į „baltąjį“ sąrašą) vieneto pozityviųjų pajamų gyventojas skaičiuoti ir FR0462K priedo pildyti neturi, nes šis vienetas nėra įgijęs specialių pelno mokesčio lengvatų pagal Prancūzijos vidaus teisės aktus).
Kontroliuojamojo Andoros vieneto to pačio mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) pajamos – 100 000 Lt, kurios visos gautos iš neaktyvios veiklos. Šioms pajamoms uždirbti Andoros vienetas patyrė 10 000 Lt išlaidų, kurios pagal PMĮ 17 str. 1 d. nuostatas priskiriamos leidžiamiems atskaitymams.
Kontroliuojantis gyventojas kontroliuojamajam Andoros vienetui sumokėjo 3000 Lt sumą už sutartinių įsipareigojimų nevykdymą.
Su Prancūzija sudaryta ir taikoma tarptautinė dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis. Prancūzijos vieneto nuo tų pačių pajamų, kurios įtrauktos į kontroliuojančio gyventojo pajamas kaip pozityviosios pajamos, Prancūzijoje sumokėto mokesčio suma – 9000 Lt.
Pastaba:
1. P. Petraičiui taikytinas MNPD yra 3480 Lt. Be to, P. Petraitis 2003 m. patyrė GPMĮ 21 straipsnyje nurodytų išlaidų: sumokėjo 4200 Lt palūkanų už paimtą kreditą gyvenamajam būstui įsigyti.
2. Deklaracijos užpildymo pavyzdžius žr. 98-114 p.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
32 priedas
GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIO ĮSTATYMO NUSTATYTŲ NEAPMOKESTINAMŲJŲ PAJAMŲ DYDŽIŲ (NPD) TAIKYMO LENTELĖ
| Gyventojams taikomas pagrindinis NPD, papildomas NPD, individualus NPD |
Tarifas (Lt) |
Tėvai (įtėviai) augina 1 vaiką: |
Tėvai (įtėviai) augina 2 vaikus: |
Tėvai (įtėviai) augina 3 vaikus: |
Tėvai (įtėviai) augina 4 vaikus: |
| Vienas (-a) (ne vienas, -a) |
Vienas (-a) (ne vienas, -a) |
Vienas (-a) (ne vienas, -a) |
Vienas (-a) (ne vienas, -a) |
||
| 1. Pagrindinis NPD: |
290 |
(290+14,5= 304,5) |
(290+29=319) |
|
|
| 2. Papildomas NPD: |
29 |
29 (14,5) |
58 (29) |
|
|
| 3. Individualus NPD: |
|
|
|
|
|
| 1) I grupės invalidams |
430 |
430+29=459 (430+14,5= 444,5) |
430+58=488 (430+29=459) |
441 (430) |
494 (476) |
| 2) II grupės invalidams |
380 |
380+29=409 (380+ 14,5= 394,5) |
380+58=438 (380+29=409) |
441 (430) |
494 (476) |
| 3) Asmenims, auginantiems 3 vaikus, už ketvirtą ir kiekvieną paskesnį vaiką |
430 46 |
|
|
430 |
430+46= 476 |
| 4) Asmenims, vienims auginantiems vaikus (įvaikius): motinai (įmotei) ar tėvui (įtėviui) už antrą ir kiekvieną paskaesnį vaiką (įvaikį) |
335 53 |
335 |
335+53=388 |
335+53+53=441 |
335+53+53+53=494 |
| 5) Žemės ūkio veiklos subjektų darbuotojams, kai šių subjektų pajamos iš realizuotos žemės ūkio produkcijos per metus sudaro daugiau kaip 50 procentų visų pajamų, taip pat ūkininkų, įstatymų nustatyta tvarka įregistravusių ūkį, samdomiems darbuotojams |
330 |
330+29=359 (330+14,5= 344,5) |
330+58=388 (330+29=359) |
441 (430) |
494 (476) |
MNPD IR MPNPD APSKAIČIAVIMO PAVYZDŽIAI
MNPD apskaičiavimo pavyzdys
1. Gyventojui, 2003 m. sausio mėnesį turėjusiam teisę į pagrindinį NPD (290 Lt), dėl suteiktos II invalidumo grupės vasario mėnesį atsirado teisė į 380 Lt individualų NPD. Šio gyventojo sausio ir vasario mėnesiais taikytinas NPD yra 290 Lt, o kovo ir vėlesniais mėnesiais taikytinas NPD yra 380 Lt. Vadinasi, gyventojo metinis NPD yra 4380 Lt [(290x2)+(10x380)]
2. Gyventojai, turėjusiai teisę į 380 Lt individualų NPD, 2003 m. vasario mėnesį teisė į šį individualų NPD pasibaigė. Šios gyventojos sausio ir vasario mėnesiais taikytinas NPD yra 380 Lt, o kovo ir vėlesniais mėnesiais – 290 Lt. Vadinasi, jos metinis NPD sudarys 3660 Lt [(2x380)+(10x290)].
MPNPD apskaičiavimo pavyzdys
Gyventojas A. turi teisę į 348 Lt (12x29) MPNPD. Jo sutuoktinė taip pat turi teisę į 348 Lt MPNPD, kuriuo mokestiniu laikotarpiu nepasinaudojo. Gyventojas A. pageidauja pasinaudoti mokestiniu laikotarpiu sutuoktinės (vaiko motinos) nepasinaudotu 203 Lt MPNPD, o jo sutuoktinė 145 Lt.
Gyventojas A., apskaičiuodamas taikytiną MPNPD sumą, prie jam asmeniškai taikytinos 348 Lt sumos prideda 203 Lt. Vadinasi, jam taikytina visa MPNPD suma sudarys 551 Lt.
MNPD ir MPNPD bendros sumos apskaičiavimo pavyzdys
Gyventojas mokestiniu laikotarpiu turėjo teisę į: 3 mėnesius į 380 Lt dydžio individualų NPD (kaip II grupės invalidas) ir 9 mėnesius – į 290 Lt dydžio pagrindinį NPD. Jo MNPD yra:
(380 x 3) + (290 x 9) = 3750,00 Lt
Be to, šis gyventojas drauge su sutuoktine (vaiko motina) augina 1 vaiką, todėl jis turi teisę į ½ PNPD (t. y. į 14,50 Lt). Jo MPNPD yra:
12 x 14,50 = 174,00 Lt
Bendra MNPD ir MPNPD suma yra:
3750,00 + 174,00 = 3924,00
KLAUSIMAI IR ATSAKYMAI DĖL NPD ir PNPD TAIKYMO
1. Ar metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje sutuoktinis gali pasinaudoti kito sutuoktinio NPD, nepasinaudotu per mokestinį laikotarpį?
Ne, negali, nes GPMĮ 20 straipsnyje nenumatyta teisė sutuoktiniui iš savo per mokestinį laikotarpį gautų pajamų atimti MNPD dalį, kuria kitas sutuoktinis nepasinaudojo.
2. Darbuotoja (išsituokusi) viena augina du vaikus iki 18 metų. Vaikų tėvas moka alimentus. Koks jai taikomas NPD?
Pagal GPMĮ 20 str. 6 dalies nuostatas PNPD netaikomos 20 str. 2 dalies 4 punkte nurodytiems asmenims – motinai (įmotei), tėvui (įtėviui), išsituokusiam asmeniui, kurie vieni augina vaikus (įvaikius) iki 18 metų, taip pat vyresnius, jeigu jie mokosi dieninėse bendrojo lavinimo mokyklose, nes šiems asmenims taikomas nustatytas 335 Lt individualus NPD, 53 Lt didinamas už antrą ir kiekvieną paskesnį vaiką. Klausime nurodytu atveju darbuotojai netaikomas PNPD, o taikomas 388 Lt (335 + 53) individualus NPD, kaip motinai, vienai auginančiai du vaikus. Pažymėtina, kad 335 Lt individualus NPD taikomas asmeniui, pateikusiam vaiko (įvaikio) gimimo dokumentų kopijas, pažymą iš mokyklos, jeigu vaikas (įvaikis) yra vyresnis kaip 18 metų ir mokosi dieninėje bendrojo lavinimo mokykloje, ištuokos liudijimą arba teismo sprendimą. Tuo atveju, kai teismo sprendimo nėra ar teismo sprendime nenurodyta su kuo paliekamas vaikas (įvaikis) gyventi, vaiką (įvaikį) auginančiu laikomas tas asmuo, su kuriuo vaikas (įvaikis) po ištuokos faktiškai gyvena. Šiuo atveju pateikiama pažyma apie šeimos sudėtį iš butą (namą) eksploatuojančios įstaigos ir pan.
3. Moteris turi du vaikus (5 ir 10 metų) iš pirmos santuokos. Gyvena santuokoje su antruoju vyru, kuris vaikų neįvaikino. Koks NPD taikomas?
Kai vieni auginantys vaikus (įvaikius) asmenys sudaro naują santuoką, ir naujas sutuoktinis vaikų (įvaikių) neįvaikina, tai jiems toliau taikomas GPMĮ 20 str. 2 d. 4 punkte nustatytas 335 Lt individualus NPD, 53 Lt didinamas už antrą ir kiekvieną paskesnį vaiką. Nurodytu atveju antrasis sutuoktinis nėra vaikų įtėvis, todėl jam netaikomas PNPD, o moteriai taikomas 388 Lt (335 + 53) individualus NPD, kaip motinai, vienai auginančiai du vaikus.
4. Moteris augina du savo vaikus – vieną iš pirmos santuokos, kitą iš antros santuokos. Santuokoje gyvena su antruoju vyru, kuris vaiko iš pirmos santuokos neįvaikino. Koks taikomas NPD ir PNPD?
Moteris turi teisę į 335 Lt individualų NPD, kaip motina, viena auginanti vaiką iš pirmos santuokos, ir 14,50 Lt PNPD už antrojoje santuokoje auginamą bendrą vaiką.
5. Darbuotojas augina du vaikus, žmona niekur nedirba. Koks jam taikomas papildomas neapmokestinamasis pajamų dydis?
Nurodytu atveju darbuotojui, auginančiam du vaikus, taikomas 29 Lt (14,5+14,5) PNPD. Mokestiniam laikotarpiui pasibaigus, vyras galės iš visų savo metinių apmokestinamųjų pajamų atimti žmonos nepasinaudotą 348 Lt MPNPD (29 x 12) ir perskaičiuoti pajamų mokestį.
6. Ar galima taikyti PNPD asmeniui, mokančiam alimentus?
Asmeniui, turinčiam, bet neauginančiam vaiko, PNPD netaikomas. PNPD yra nustatytas asmenims, auginantiems savo vieną ar du vaikus (įvaikius). PNPD gali būti taikomi tik tuo atveju, jeigu gyventojai (vaiko tėvai ar įtėviai) faktiškai juos augina.
______________
Metinės pajamų mokesčio deklaracijos
FR0462 formos užpildymo, pateikimo
ir tikslinimo metodinių nurodymų
33 priedas
GALUTINAI IŠVYKSTANČIO IŠ LIETUVOS NUOLATINIO LIETUVOS GYVENTOJO TAIKYTINO MNPD IR MPNPD APSKAIČIAVIMO PAVYZDYS
Galutinai išvykstančio iš Lietuvos nuolatinio Lietuvos gyventojo taikytino MNPD ir MPNPD dalis apskaičiuojama taip: GPMĮ nustatyta tvarka apskaičiuota MNPD ir MPNPD suma dauginama iš dienų skaičiaus nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki galutinio išvykimo dienos ir dalijama iš 365.
Pavyzdys
2003 m. galutinai išvykstantis iš Lietuvos nuolatinis Lietuvos gyventojas turi teisę į 3480 Lt MNPD ir į 174 Lt MPNPD, iš viso į 3654 Lt sumą. Galutinio išvykimo iš Lietuvos diena yra gegužės 1 d., t. y. 121 mokestinio laikotarpio diena. Taikytino MNPD ir MPNPD suma yra:
3654 x 121 / 365 = 1211,33 Lt
Jeigu galutinai išvykstančiam iš Lietuvos gyventojui, laikomam nuolatiniu gyventoju pagal GPMĮ 4 str. 3 dalį, per 2003 m. sausio mėnesio 10 darbo dienų buvo išmokėtos su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos, apskaičiuotos iki 2002 m. gruodžio 1 dienos, tai prie jam taikytino MNPD ir MPNPD sumos pridedama pritaikyto PNM suma. Tokia tvarka apskaičiuota MNPD, MPNPD ir PNM suma nurodoma FR0462 deklaracijos 22 laukelyje.
| Pajamų, apmokestinamų taikant 33 proc. mokesčio larifą, rūšis |
Pajamų rūšies kodas |
| SU DARBO SANTYKIAIS AR JŲ ESMĘ ATITINKANČIAIS SANTYKIAIS SUSIJUSIOS PAJAMOS |
|
| Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos |
01 |
| Ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpos |
03 |
| SU DARBO SANTYKIAIS AR JŲ ESMĘ ATITINKANČIAIS SANTYKIAIS NESUSIJUSIOS PAJAMOS IR NE INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS |
|
| Neribotos civilinės atsakomybės dalyvio pajamos iš paskirstytojo pelno |
25 |
| Pajamus iš paskirstytoju puiriu (dividendai) |
26 |
| Loterijų, azartinių lošimų laimėjimai |
41 |
| Tantjemos |
44 |
| Stipendijos |
47 |
| Pensijų išmokos (pensijos, pensijų anuitetai) |
48 |
| Grąžinamos pensijų įmokos |
71 |
| Grąžinamos gyvybės draudimo įmokos |
72 |
| Kitos su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais sanlykiais nesusijusios ir ne individualios veiklos pajamos |
70 |
| Valstybių kodai |
|
|
| AZ Azerbaidžanas |
JP Japonija |
PT Portugalija |
| AM Armėnija |
GB Didžioji Britanija |
US JAV |
| IE Airija |
CA Kanada |
FR Prancūzija |
| AT Austrija |
KZ Kazachstanas |
RO Rumunija |
| AU Australija |
CN Kinija |
RU Rusija |
| BY Baltarusija |
CY Kipras |
SG Singapūras |
| BE Belgija |
KR Pietų Korėja |
SK Slovakija |
| CZ Čekija |
HR Kroatija |
SI Slovėnija |
| DK Danija |
LV Latvija |
FI Suomija |
| EE Estija |
PL Lenkija |
SE Švedija |
| GR Graikija |
LU Liuksemburgas |
CH Šveicarija |
| GE Gruzija |
MT Malta |
TR Turkija |
| IN Indija |
MD Moldova |
UA Ukraina |
| IS Islandija |
NO Norvegija |
UZ Uzbekistanas |
| ES Ispanija |
NL Nyderlandai |
HU Vengrija |
| IT Italija |
ZA Pietų Afrika |
DE Vokietija |
| IL Izraelis |
|
XX Kita valstybė |
|
|
|
TT Tikslinės teritorijos |
| Pajamų, apmokestinamų taikant 15 proc. mokesčio larifą, rūšis |
Pajamų rūšies kodas |
| SU DARBO SANTYKIAIS AR JŲ ESMĘ ATITINKANČIAIS SANTYKIAIS SUSIJUSIOS PAJAMOS |
|
| Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos (įskaitant sportininkų ir atlikėjų) Ligos, motinystės ir motinystės (tėvystės) pašalpos |
01
03 |
| SU DARBO SANTYKIAIS AR JŲ ESMĘ ATITINKANČIAIS SANTYKIAIS NESUSIJUSIOS PAJAMOS IR NE INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS |
|
| Palūkanos už vertybinius popierius, indėlius, suteiktas paskolas ir kitos palūkanos |
21 |
| Nekilnojamo daikto nuomos pajamos |
23 |
| Kito turto (įskaitant privalomai registruotino kilnojamojo daikto) nuomos pajamos |
24 |
| Neribotos civilinės atsakomybės dalyvio pajamos iš paskirstytojo pelno |
25 |
| Pdjdmosiš paskirstytojo pelno (dividendai) |
26 |
| Pensijų išmokos |
48 |
| Sporto veiklos ir atlikėjų veiklos pajamos |
50 |
| Kūrybos pajamos (autoriniai atlyginimai), honorarai |
60 |
| Grąžinamos pensijų įmokos |
71 |
| Grąžinamos gyvybės draudimo įmokos |
72 |
| Kitos su darbo santykiais ar jų esme. atitinkančiais santykiais nesusijusios ir ne individualios veiklos |
70 |
| Valstybių kodai |
|
|
| AZ Azerbaidžanas |
JP Japonija |
PT Portugalija |
| AM Armėnija |
GB Didžioji Britanija |
US JAV |
| IE Airija |
CA Kanada |
FR Prancūzija |
| AT Austrija |
KZ Kazachstanas |
RO Rumunija |
| AU Australija |
CN Kinija |
RU Rusija |
| BY Baltarusija |
CY Kipras |
SG Singapūras |
| BE Belgija |
KR Pietų Korėja |
SK Slovakija |
| CZ Čekija |
HR Kroatija |
SI Slovėnija |
| DK Danija |
LV Latvija |
FI Suomija |
| EE Estija |
PL Lenkija |
SE Švedija |
| GR Graikija |
LU Liuksemburgas |
CH Šveicarija |
| GE Gruzija |
MT Malta |
TR Turkija |
| IN Indija |
MD Moldova |
UA Ukraina |
| IS Islandija |
NO Norvegija |
UZ Uzbekistanas |
| ES Ispanija |
NL Nyderlandai |
HU Vengrija |
| IT Italija |
ZA Pietų Afrika |
DE Vokietija |
| IL Izraelis |
|
XX Kita valstybė |
|
|
|
TT Tikslinės teritorijos |
| Valstybių kodai |
|
|
| AZ Azerbaidžanas |
JP Japonija |
PT Portugalija |
| AM Armėnija |
GB Didžioji Britanija |
US JAV |
| IE Airija |
CA Kanada |
FR Prancūzija |
| AT Austrija |
KZ Kazachstanas |
RO Rumunija |
| AU Australija |
CN Kinija |
RU Rusija |
| BY Baltarusija |
CY Kipras |
SG Singapūras |
| BE Belgija |
KR Pietų Korėja |
SK Slovakija |
| CZ Čekija |
HR Kroatija |
SI Slovėnija |
| DK Danija |
LV Latvija |
FI Suomija |
| EE Estija |
PL Lenkija |
SE Švedija |
| GR Graikija |
LU Liuksemburgas |
CH Šveicarija |
| GE Gruzija |
MT Malta |
TR Turkija |
| IN Indija |
MD Moldova |
UA Ukraina |
| IS Islandija |
NO Norvegija |
UZ Uzbekistanas |
| ES Ispanija |
NL Nyderlandai |
HU Vengrija |
| IT Italija |
ZA Pietų Afrika |
DE Vokietija |
| IL Izraelis |
|
XX Kita valstybė |
|
|
|
TT Tikslinės teritorijos |
| Neapmokestinamųjų pajamų rūšis |
Pajamų rūšies kodas |
|
|
|
| SU DARBO SANTYKIAIS AR JŲ ESMĘ ATITINKANČIAIS SANTYKIAIS SUSIJUSIOS PAJAMOS |
01 |
|
|
|
| SU DARBO SANTYKIAIS AR JŲ ESMĘ ATITINKANČIAIS SANTYKIAIS NESUSIJUSIOS PAJAMOS IR NE INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS |
|
| Nekilnojamojo daikto, privalomai registruoti no kilnojamojo daikto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos |
11 |
| Vertybinių popierių pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos |
12 |
| Palūkanos už vertybinius popierius, indėlius, suteiktas paskolas ir kitos |
21 |
| Neribotos civilinės atsakomybės dalyvio pajamos iš paskirstytojo pelno, neviršijančios 12 pagrindinių NPD per mokestini laikotarpi |
25 |
| Pajamos iš žemės ūkio veiklos, įskaitant pajamas iš gamtos gėrybių pardavimo |
30 |
| Loterijų laimėjimai |
41 |
| Stipencijos |
47 |
| Pensijų išmokos |
48 |
| Gražinarros pensijų įmokos |
71 |
| Gražinarros gyvybės draudimo įmokos |
72 |
| Kitos su darbo santykiais nesusijusios ir ne individualios veiklos pajamos |
70 |
|
|
|
| INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMOS |
|
| Ūkininko ir jo partnerių pajamos iš ūkininko ūkyje vykdomos veiklos |
91 |
| Valstybių kodai |
|
|
| AZ Azerbaidžanas |
JP Japonija |
PT Portugalija |
| AM Armėnija |
GB Didžioji Britanija |
US JAV |
| IE Airija |
CA Kanada |
FR Prancūzija |
| AT Austrija |
KZ Kazachstanas |
RO Rumunija |
| AU Australija |
CN Kinija |
RU Rusija |
| BY Baltarusija |
CY Kipras |
SG Singapūras |
| BE Belgija |
KR Pietų Korėja |
SK Slovakija |
| CZ Čekija |
HR Kroatija |
SI Slovėnija |
| DK Danija |
LV Latvija |
FI Suomija |
| EE Estija |
PL Lenkija |
SE Švedija |
| GR Graikija |
LU Liuksemburgas |
CH Šveicarija |
| GE Gruzija |
MT Malta |
TR Turkija |
| IN Indija |
MD Moldova |
UA Ukraina |
| IS Islandija |
NO Norvegija |
UZ Uzbekistanas |
| ES Ispanija |
NL Nyderlandai |
HU Vengrija |
| IT Italija |
ZA Pietų Afrika |
DE Vokietija |
| IL Izraelis |
|
XX Kita valstybė |
|
|
|
TT Tikslinės teritorijos |
______________