VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKAS
Į S A K Y M A S
DĖL VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKAS 1999 M. BIRŽELIO 25 D. ĮSAKYMO NR. 130 „DĖL PELNO MOKESČIO NUO IŠMOKAMŲ DIVIDENDŲ IŠSKAIČIAVIMO IR PAJAMŲ MOKESČIO NUO IŠ UŽSIENIO VALSTYBIŲ ĮMONIŲ GAUTŲ DIVIDENDŲ APSKAIČIAVIMO APYSKAITŲ FORMŲ PATVIRTINIMO“ DALINIO PAKEITIMO
2001 m. spalio 18 d. Nr. 255
Vilnius
Vadovaudamasis 2001 m. liepos 18 d. Lietuvos Respublikos civilinio kodekso patvirtinimo, įsigaliojimo ir įgyvendinimo įstatymu Nr. VIII-1864 (Žin., 2000, Nr. 74-2262), Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 1995, Nr. 61-1525) ir atsižvelgdamas į tai, kad juridinio asmens teisių neturinčios individualios (personalinės) įmonės ir ūkinės bendrijos nuo 2001 m. liepos 1 d. (t. y. nuo Lietuvos Respublikos civilinio kodekso įsigaliojimo) laikomos juridiniais asmenimis, taip pat Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2001 m. birželio 27 d. įsakymo Nr. 159 „Dėl Su tarptautinių dvigubo apmokestinimo sutarčių taikymu susijusių FR0021 (DAS-1), FR0022 (DAS-2), FR0023 (DAS-3) IR FR0254 (DAS-4) formų pildymo taisyklių patvirtinimo“ (Žin., 2001, Nr. 56-2014), 2001 m. rugpjūčio 3 d. įsakymo Nr. 196 „Dėl Lietuvos ūkio subjektų žinių apie užsienio valstybių gyventojams išmokėtas sumas ir išskaičiuotus mokesčius teikimo mokesčių administratoriams taisyklių“ (Žin., 2001, Nr. 74-2623), 2001 m. rugpjūčio 17 d. įsakymo Nr. 211 „Dėl Įmonių, įstaigų ir organizacijų žinių apie Lietuvos Respublikos nuolatiniams gyventojams išmokėtas sumas ir iš jų išskaičiuotus mokesčius pateikimo mokesčių administratoriams taisyklių“ (Žin., 2001, Nr. 74-2626) nuostatas,
1. Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 1999 m. birželio 25 d. įsakymo Nr. 130 „Dėl pelno mokesčio nuo išmokamų dividendų išskaičiavimo ir pajamų mokesčio nuo iš užsienio valstybių įmonių gautų dividendų apskaičiavimo apyskaitų formų patvirtinimo“ (Žin., 1999, Nr. 57-1888; 2000, Nr. 19-486, toliau – Įsakymas) 1.3 punktą ir jį išdėstau taip:
2. Įsakymo 1.4 punkte išbraukiu žodžius „(3 priedas)“ ir visą šį punktą išdėstau taip:
3. Įsakymu patvirtintas Pelno (pajamų) mokesčio nuo išmokamų dividendų išskaičiavimo apyskaitos 1 D formos ir Pelno (pajamų) mokesčio nuo iš užsienio valstybių įmonių gautų dividendų apskaičiavimo apyskaitos 2 D formos užpildymo taisykles ir jas išdėstau nauja redakcija (pridedama).
4. Įsakymu patvirtintus Dividendų apmokestinimo paaiškinimus ir juos išdėstau nauja redakcija (pridedama).
PATVIRTINTA
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie
Finansų ministerijos viršininko
1999 m. birželio 25 d. įsakymu Nr. 130
(2001 m. spalio 18 d. įsakymo Nr. 255 redakcija)
„PELNO (PAJAMŲ) MOKESČIO NUO IŠMOKAMŲ DIVIDENDŲ IŠSKAIČIAVIMO
APYSKAITOS 1 D FORMOS IR PELNO (PAJAMŲ) MOKESČIO NUO IŠ UŽSIENIO VALSTYBIŲ ĮMONIŲ GAUTŲ DIVIDENDŲ APSKAIČIAVIMO APYSKAITOS 2 D FORMOS UŽPILDYMO TAISYKLĖS
I. APYSKAITOS 1D FORMOS UŽPILDYMO TAISYKLĖS
1. Šiuo įsakymu patvirtintos Pelno (pajamų) mokesčio nuo išmokamų dividendų išskaičiavimo apyskaitos 1 D formos ir Pelno (pajamų) mokesčio nuo iš užsienio valstybių įmonių gautų dividendų apskaičiavimo apyskaitos 2 D formos užpildymo taisyklės parengtos vadovaujantis Lietuvos Respublikos juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymu (Žin., 1990, Nr. 24- 601), Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinuoju įstatymu (Žin., 1990, Nr. 31-742), Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 1995, Nr. 61-1525) ir Lietuvos Respublikoje taikomų tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatomis.
2. Šiuo įsakymu patvirtintą Pelno (pajamų) mokesčio nuo išmokamų dividendų išskaičiavimo apyskaitos 1 D formą pildo ir pateikia tik tie Lietuvos Respublikos juridiniai asmenys, kurie išmoka dividendus Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims (įskaitant individualias įmones ir ūkines bendrijas), užsienio valstybių juridiniams asmenims ar kitoms užsienio valstybių organizacijoms (toliau – užsienio valstybių juridiniai asmenys). Į apyskaitos 1 D formą neįrašomi duomenys apie Lietuvos Respublikos bei užsienio valstybių fiziniams asmenims išmokėtus dividendus ir nuo jų išskaičiuojamą pajamų mokestį.
3. Apyskaitos 1 D formą per 10 kalendorinių dienų po dividendų išmokėjimo dienos Lietuvos Respublikos juridiniai asmenys pateikia tam vietos mokesčių administratoriui (apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui), kurio veiklos teritorijoje jie įregistruoti kaip mokesčių mokėtojai. Apyskaitos 1 D forma teikiama kiekvieną kartą išmokėjus dividendus. Jeigu juridinis asmuo kai kuriems Lietuvos Respublikos ar užsienio valstybių juridiniams asmenims dividendus išmokėjo per keletą dienų (per 10 kalendorinių dienų), tai duomenys apie išmokėtus dividendus ir nuo jų išskaičiuotą pelno (pajamų) mokestį (pagal dividendų išmokėjimo datas) gali būti nurodomi toje pačioje apyskaitos 1 D formoje.
4. Apyskaitos 1 D forma užpildoma tokia tvarka:
4.1. apyskaitos preambulėje nurodomas dividendus išmokėjusio Lietuvos Respublikos juridinio asmens kodas, pavadinimas, adresas, telefonas ir pagrindinė veiklos rūšis. Kai juridinis asmuo užsiima keliomis veiklos rūšimis, pateikiami ne daugiau kaip trijų pagrindinių (įmonės nuožiūra) registruotos veiklos rūšių pavadinimai. Atitinkamame langelyje prieš veiklos pavadinimą nurodomas veiklos kodas pagal Ekonominės veiklos rūšių klasifikatorių (ERVK) su atitinkamos EVRK sekcijos poklasiu;
4.2. apyskaitos 1 D formos pirmojoje dalyje pateikiami tokie Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims išmokėtų dividendų ir nuo jų išskaičiuoto pelno (pajamų) mokesčio duomenys:
4.2.2. bendra Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims apskaičiuotų dividendų suma (nekonkretinant pagal atskirus ūkio subjektus),
4.3. apyskaitos 1 D formos antrojoje dalyje pateikiami duomenys apie užsienio valstybių juridiniams asmenims išmokėtus dividendus ir nuo jų išskaičiuotą pelno mokestį:
4.3.1. užsienio valstybės juridinio asmens, kuriam buvo išmokėti dividendai, pavadinimas, identifikacinis numeris, buveinės užsienio valstybėje registravimo vieta ir adresas (apyskaitos langelio „Šalies kodas“ juridiniai asmenys nepildo),
5. Išmokant dividendus užsienio valstybių juridiniams asmenims, nuo apskaičiuotos dividendų sumos pelno mokestis išskaičiuojamas pagal Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnyje nustatytą mokesčio tarifą. Kai tarp Lietuvos ir užsienio valstybės, kurios rezidentui – juridiniam asmeniui išmokami dividendai, yra sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, tai nuo apskaičiuotos dividendų sumos mokestis išskaičiuojamas pagal toje sutartyje nustatytą mokesčio tarifą. Tokiu atveju apyskaitos 1 D formos antros dalies lentelės 9 skiltyje „Tarifas“ įrašomas toje sutartyje nustatytas dividendų apmokestinimo tarifas.
Lietuvos Respublikos juridinis asmuo, išmokėdamas dividendus juridiniam asmeniui – užsienio valstybės rezidentui, mokestį pagal tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje nustatytą mokesčio tarifą gali išskaičiuoti tik tuo atveju, jei turi to užsienio valstybės juridinio asmens prašymą sumažinti išskaičiuojamą mokestį. Užsienio valstybės rezidento prašymo sumažinti išskaičiuojamą mokestį FR0021 (DAS-1) forma (toliau – DAS-1 forma) patvirtinta Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Finansų ministerijos viršininko 2001 m. birželio 27 d. įsakymu Nr. 159 „Dėl Su tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių taikymu susijusių FR0021 (DAS-1), FR0022 (DAS-2), FR0023 (DAS-3) ir FR0254 (DAS-4) formų pildymo taisyklių patvirtinimo“ (Žin., 2001, Nr. 56-2014). DAS-1 forma pateikiama apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui, kurio teritorijoje įregistruotas pelno mokestį nuo dividendų išskaičiavęs ir jį į biudžetą sumokėjęs Lietuvos Respublikos juridinis asmuo (finansų ministro 2001 m. balandžio 26 d. įsakymas Nr. 115a; Žin., 2001, Nr. 37-1261).
6. Jeigu Lietuvos Respublikos juridinis asmuo, išmokėdamas dividendus juridiniam asmeniui – užsienio valstybės rezidentui, neturėjo užsienio valstybės rezidento užpildytos DAS-1 formos ir mokestį nuo dividendų išskaičiavo pagal Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnyje nustatytą tarifą, tai užsienio valstybės rezidentas, norėdamas susigrąžinti permokėtą mokesčio dalį, gali pateikti prašymą grąžinti išskaitytąjį mokestį (finansų ministro 2001 m. balandžio 26 d. įsakymas Nr. 115a; Žin., 2001, Nr. 37-1261). Užsienio valstybės rezidento prašymo grąžinti išskaičiuotą mokestį FR0022 (DAS-2) forma (toliau – DAS-2 forma) patvirtinta Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Finansų ministerijos viršininko 2001 m. birželio 27 d. įsakymu Nr. 159 (Žin., 2001, Nr. 56-2014). Prašymą gali pateikti pats juridinis asmuo – užsienio valstybės rezidentas, iš kurio buvo išskaičiuotas mokestis, arba to juridinio asmens įgaliotas asmuo. Toks prašymas galioja tik šio (išskaičiuoto iš dividendų) mokesčio permokos grąžinimo atveju.
Apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritorinis skyrius, patikrinęs prašyme pateiktus duomenis, priima sprendimą dėl mokesčio grąžinimo. Priėmęs sprendimą patenkinti juridinio asmens – užsienio valstybės rezidento prašymą, apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritorinis skyrius apie tai raštu informuoja Lietuvos Respublikos juridinį asmenį ir nurodo, kad jis pateiktų patikslintą (perskaičiuotą) 1 D formą, taip pat perskaičiuotų ir sumokėtų atitinkamų praėjusių mokestinių metų pelno mokestį bei pateiktų patikslintą to mokestinio laikotarpio juridinių asmenų pelno mokesčio apyskaitą tuo atveju, jei Lietuvos Respublikos juridinis asmuo, vadovaudamasis Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnyje nustatyta tvarka, iš dividendų išskaičiuota mokesčio suma buvo sumažinęs praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą.
Teikiamoji patikslinta apyskaitos 1 D forma turi būti pažymėta „Patikslinta“. Šioje apyskaitos formoje įrašomi išmokėti dividendai ir nuo jų išskaičiuotas patikslintas pelno mokestis tik to užsienio valstybės juridinio asmens (juridinių asmenų), kurio anksčiau pateikti duomenys tikslinami. Kartu pateikiama anksčiau pateiktos apyskaitos 1 D formos, kurios duomenys tikslinami, kopija.
II. APYSKAITOS 2 D FORMOS UŽPILDYMO TAISYKLĖS
7. Pelno (pajamų) mokesčio nuo iš užsienio valstybių juridinių asmenų gautų dividendų apskaičiavimo apyskaitos 2 D formą pildo ir teikia tik tie Lietuvos Respublikos juridiniai asmenys (įskaitant individualias įmones ir ūkines bendrijas), kurie gauna dividendus iš užsienio valstybių juridinių asmenų. Apyskaitos 2 D formą per 10 kalendorinių dienų po dividendų gavimo dienos Lietuvos Respublikos juridiniai asmenys pateikia tam vietos mokesčių administratoriui (apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui), kurio veiklos teritorijoje jie įregistruoti kaip mokesčių mokėtojai.
8. Apyskaitos 2 D forma pildoma tokia tvarka:
8.1. apyskaitos preambulėje nurodomas dividendus iš užsienio valstybės juridinio asmens gavusio Lietuvos Respublikos juridinio asmens kodas, pavadinimas, adresas ir pagrindinė veiklos rūšis. Kai juridinis asmuo užsiima keliomis veiklos rūšimis, pateikiami ne daugiau kaip trijų pagrindinių (juridinio asmens nuožiūra) registruotos veiklos rūšių pavadinimai. Atitinkamame langelyje prieš veiklos pavadinimą nurodomas veiklos kodas pagal Ekonominės veiklos rūšių klasifikatorių (ERVK) su atitinkamos EVRK sekcijos poklasiu;
8.2. apyskaitos 2 D formos lentelėje nurodoma:
8.2.1. užsienio valstybės juridinio asmens, iš kurio gauti dividendai, pavadinimas, identifikacinis numeris, buveinės užsienio valstybėje registravimo vieta (valstybė) ir adresas (langelio „Šalies kodas“ juridinis asmuo nepildo),
8.2.5. 10 skilties atitinkamose eilutėse nurodoma:
8.2.5.2. 02 eilutėje – įskaitoma užsienio valstybėje sumokėto mokesčio suma (užpildoma, kai taikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatos),
9. Nuo iš užsienio valstybių juridinių asmenų gautos dividendų sumos į biudžetą mokamas pelno (pajamų) mokestis apskaičiuojamas pagal Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnyje ar Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo 24 straipsnyje nustatytą pelno (pajamų) mokesčio tarifą. Jeigu tarp Lietuvos ir užsienio valstybės, iš kurios juridinio asmens Lietuvos Respublikos juridinis asmuo gauna dividendus, yra sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, tai Lietuvos Respublikos juridinis asmuo į mokesčio sumą, sumokėtiną (pagal minėtuose įstatymuose nustatytą pelno (pajamų) mokesčio tarifą) nuo iš užsienio valstybės juridinio asmens gaunamų dividendų, gali įskaityti mokestį (sumažinti mokesčiu), kurį tas juridinis asmuo – užsienio valstybės rezidentas prie pajamų šaltinio išskaičiavo, išmokėdamas Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui dividendus, tačiau šis mokestis negali būti didesnis už nustatytąjį dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse. Lietuvos Respublikos juridinis asmuo, norėdamas įskaityti mokestį, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiavo juridinis asmuo – užsienio valstybės rezidentas, privalo turėti užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtintą pažymą, kurioje turi būti nurodyta kas, kada ir kokią dividendų sumą išmokėjo Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui ir kokią mokesčio sumą išskaičiavo nuo šios dividendų sumos (finansų ministro 2001 m. balandžio 26 d. įsakymas Nr. 115a; Žin., 2001, Nr. 37-1261). Tokia pažyma apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui pateikiama kartu su apyskaitos 2 D forma.
10. Jeigu taikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatos ir įskaitomas užsienio valstybėje nuo dividendų sumokėtas mokestis, tai apyskaitos 2 D formos 8, 9 ir 10 skiltys užpildomos taip:
10.1. 10 skilties 02 eilutėje įrašoma Lietuvoje įskaitomoji užsienio valstybėje nuo dividendų sumokėto mokesčio (išskaičiuoto prie pajamų šaltinio) suma;
10.2. 8 skiltyje „Dividendų suma“ įrašoma iš juridinio asmens – užsienio valstybės rezidento faktiškai gauta dividendų suma, prie šios sumos pridėjus toje užsienio valstybėje nuo dividendų išskaičiuotą mokesčio sumą, nurodytą 10 skilties 02 eilutėje;
10.3. 10 skilties 01 eilutėje įrašoma nuo apskaičiuotos dividendų sumos (8 skiltis) pagal Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnyje ar Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo 24 straipsnyje nustatytą pelno (pajamų) mokesčio tarifą apskaičiuota pelno (pajamų) mokesčio suma;
10.4. 10 skilties 03 eilutėje įrašoma privaloma sumokėti į biudžetą pelno (pajamų) mokesčio suma, kuri apskaičiuojama iš nuo dividendų apskaičiuotos pelno (pajamų) mokesčio sumos (10 skilties 01 eilutė) atėmus įskaitomą užsienio valstybėje sumokėto mokesčio sumą (10 skilties 02 eilutė). 10 skilties 03 eilutėje negali būti nurodyta neigiama suma, t. y. iš 10 skilties 01 eilutėje nurodytos sumos negali būti atimama didesnė suma už šioje eilutėje nurodytąją. „
______________
PATVIRTINTA
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie
Finansų ministerijos viršininko
1999 m. birželio 25 d. įsakymu Nr. 130
(2001 m. spalio 18 d. įsakymo Nr. 255
redakcija)
„DIVIDENDŲ APMOKESTINIMO PAAIŠKINIMAI
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Šiuo įsakymu patvirtinti Dividendų apmokestinimo paaiškinimai parengti vadovaujantis Lietuvos Respublikos juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymu (Žin., 1990, Nr. 24- 601), Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinuoju įstatymu (Žin., 1990, Nr. 31-742), Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 1995, Nr. 61-1525) ir Lietuvos Respublikoje taikomų tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatomis.
2. Lietuvos Respublikos juridinių bei fizinių asmenų ir užsienio valstybių juridinių asmenų ar kitų organizacijų (toliau – užsienio valstybių juridiniai asmenys) bei užsienio valstybių fizinių asmenų iš Lietuvos Respublikos juridinių asmenų gaunami dividendai apmokestinami 29 proc. pelno (fizinių asmenų – pajamų) mokesčiu (Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnis (Žin., 1998, Nr. 68-1977), Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo IV dalies 24 straipsnis (Žin., 1999, Nr. 113-3290), V dalies 33 straipsnis (Žin., 1998, Nr. 90-2481)). Mokestį apskaičiuoja ir sumoka dividendus išmokantis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo. Nuo dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pelno (pajamų) mokesčio dydžiu yra mažinamas praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokestis, apskaičiuotas nuo apmokestinamojo pelno, tačiau neviršijant to mokestinio laikotarpio apskaičiuoto pelno mokesčio dydžio.
Lietuvos Respublikos juridinių bei fizinių asmenų iš užsienio valstybių juridinių asmenų gaunami dividendai apmokestinami pagal 29 proc. pelno (pajamų) mokesčio tarifą (pagal Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnį (Žin., 1998, Nr. 68-1977) ir pagal Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo IV dalies 24 straipsnį (Žin., 1999, Nr. 113-3290) bei V dalies 33 straipsnį (Žin., 1998, Nr. 90-2481)).
Kai dividendai gaunami iš užsienio valstybių juridinių asmenų ir apmokestinami minėtuose įstatymuose nustatyta tvarka, tai Lietuvos Respublikos juridinių asmenų praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokestis, apskaičiuotas nuo apmokestinamojo pelno, neperskaičiuojamas (nuo dividendų sumokėto mokesčio suma nemažinamas).
II. LIETUVOS RESPUBLIKOS JURIDINIŲ ASMENŲ IŠMOKAMŲ
DIVIDENDŲ APMOKESTINIMAS
3. Pagal minėtų įstatymų nuostatas mokestis nuo dividendų išskaičiuojamas išmokant dividendus:
3.2. Lietuvos Respublikos fiziniams asmenims – pagal 29 proc. fizinių asmenų pajamų mokesčio tarifą;
4. Įmonės, išmokėdamos dividendus valstybei ar savivaldybei, nuo 2001 m. liepos 1 d. (pagal Civilinio kodekso (Žin., 2000, Nr. 74-2262) 2.35 straipsnį valstybė ir savivaldybės yra įvardytos kaip juridiniai asmenys) turi išskaičiuoti pelno mokestį.
5. Jeigu dividendus akcininkams išmoka ir mokestį nuo jų išskaičiuoja ne pats emitentas, o jo pavedimu finansų maklerio įmonė ar kiti juridiniai asmenys, kurie tvarko emitento vertybinių popierių sąskaitas, tai už mokestinės prievolės netinkamą vykdymą įstatymų nustatyta tvarka atsako emitentas.
6. Dividendus išmokantis juridinis asmuo pelno (pajamų) mokestį nuo Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims ir užsienio valstybių juridiniams asmenims apskaičiuotos dividendų sumos išskaičiuoja ir į biudžetą sumoka ne vėliau kaip per 10 kalendorinių dienų po dividendų išmokėjimo.
7. Dividendus išmokantis juridinis asmuo fizinių asmenų pajamų mokestį nuo Lietuvos Respublikos bei užsienio valstybių fiziniams asmenims apskaičiuotos dividendų sumos išskaičiuoja ir sumoka į biudžetą ne vėliau kaip per 10 dienų pasibaigus mėnesiui, kurį dividendai buvo išmokėti.
8. Duomenis apie Lietuvos Respublikos ir užsienio valstybių juridiniams asmenims išmokėtus dividendus ir nuo jų išskaičiuotą pelno (pajamų) mokestį per 10 kalendorinių dienų po dividendų išmokėjimo pagal šiuo įsakymu patvirtintą 1 D formą juridiniai asmenys pateikia tam vietos mokesčių administratoriui (apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui), kurio veiklos teritorijoje jie yra įregistruoti mokesčių mokėtojais.
9. Į apyskaitos 1 D formą neįrašomi duomenys apie Lietuvos Respublikos ir užsienio valstybių fiziniams asmenims išmokamus dividendus bei nuo jų išskaičiuotą pajamų mokestį.
Lietuvos Respublikos juridiniai asmenys, išmokėję dividendus Lietuvos Respublikos fiziniams asmenims, per 10 dienų pasibaigus mėnesiui, kurį dividendai buvo išmokėti, valstybinei mokesčių inspekcijai, kurios veiklos teritorijoje nuolat gyvena pajamas gavęs asmuo, pateikia užpildytą Pažymos apie Lietuvos Respublikos nuolatiniams gyventojams išmokėtas sumas ir iš jų išskaičiuotus mokesčius FR0278 formą. Pažymos apie Lietuvos Respublikos nuolatiniams gyventojams išmokėtas sumas ir iš jų išskaičiuotus mokesčius FR0278 forma ir jos pateikimo mokesčių administratoriui taisyklės patvirtintos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2001 m. rugpjūčio 17 d. įsakymu Nr. 211 (Žin., 2001, Nr. 74-2626).
Lietuvos Respublikos juridiniai asmenys, išmokėję dividendus užsienio valstybių fiziniams asmenims, per 10 dienų pasibaigus mėnesiui, kurį dividendai buvo išmokėti, pateikia valstybinei mokesčių inspekcijai užpildytos Pažymos apie užsienio valstybių gyventojams išmokėtas sumas ir išskaičiuotus mokesčius FR0277 (KI-03) formą (toliau – Pažyma). Pažymos forma ir jos pateikimo mokesčių administratoriui taisyklės patvirtintos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2001 m. rugpjūčio 3 d. įsakymu Nr. 196 (Žin., 2001, Nr. 74-2623).
Pažymas apie užsienio valstybių gyventojams iki 2001 m. gruodžio 31 d. išmokėtas sumas ir išskaičiuotus mokesčius juridiniai asmenys privalo teikti Valstybinei mokesčių inspekcijai prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos, o Pažymas apie užsienio valstybių gyventojams nuo 2002 m. sausio 1 d. išmokėtas sumas ir išskaičiuotus mokesčius – apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai, kurios veiklos teritorijai priklauso toks Lietuvos Respublikos juridinis asmuo.
10. Tais atvejais, kai tarp Lietuvos ir užsienio valstybės, kurios rezidentui (įmonei ar fiziniam asmeniui) išmokami dividendai, yra sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis ir kai šios sutarties nuostatos neatitinka Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo ar Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo reikalavimų, tai taikomos tos sutarties nuostatos. Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos respublikos finansų ministerijos viršininko 2001 m. birželio 27 d. įsakymu Nr. 159 (Žin., 2001, Nr. 56-2014) yra patvirtintos Užsienio valstybės rezidento prašymo sumažinti išskaičiuojamą mokestį FR0021 (DAS-1) forma (toliau – DAS-1 forma) ir Užsienio valstybės rezidento prašymo grąžinti išskaičiuotą mokestį FR0022 (DAS-2) forma (toliau- DAS-2 forma) ir jų pildymo taisyklės. Šios formos užpildomos minėtame įsakyme nustatyta tvarka ir tada, kai taikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių dėl apmokestinimo dividendų, išmokamų užsienio valstybių įmonėms bei fiziniams asmenims, nuostatos.
11. Pagal taikomas dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas Lietuvos Respublikos juridinis asmuo, išmokėdamas dividendus užsienio valstybės rezidentui (juridiniam ar fiziniam asmeniui), mokestį pagal dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje nustatytą mokesčio tarifą gali išskaičiuoti tik tuo atveju, jei turi to užsienio valstybės juridinio asmens pateiktą prašymą sumažinti išskaičiuojamą mokestį – DAS-1 formą (Žin., 2001, Nr. 56-2014).
12. Užsienio valstybės rezidentui (juridiniam ar fiziniam asmeniui) dividendus išmokėjęs ir nuo jų išskaičiavęs mokestį pagal dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje nustatytą mokesčio tarifą Lietuvos Respublikos juridinis asmuo pateikia DAS-1 formą kartu su metine finansine atskaitomybe ir pelno mokesčio apyskaita apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos skyriui, kurio veiklos teritorijai jis priklauso.
Jeigu užsienio valstybėje, kurios rezidentui Lietuvos juridinis asmuo išmoka sumas, pagal joje nustatytą tvarką mokesčių administratoriai negali pildyti DAS-1 formos, o išduoda atitinkamos formos rezidavimo vietą patvirtinančią pažymą, tokiu atveju DAS-1 formos V dalis nepildoma ir netvirtinama, o tokia pažyma prisegama prie DAS-1 formos.
13. Pagal Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnį juridiniai asmenys gali praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokestį sumažinti į biudžetą sumokėto nuo dividendų išskaičiuoto pelno (pajamų) mokesčio sumos dydžiu, tačiau neviršijant to mokestinio laikotarpio apskaičiuoto pelno mokesčio dydžio.
14. Jeigu juridinis asmuo 2001 metais išmokės ankstesnių metų (pvz., 1998, 1999 ar 2000 metų) dividendus, tai nuo dividendų išskaičiuoto pelno (pajamų) mokesčio sumos dydžiu galės sumažinti 2000 mokestinių metų pelno mokestį, neviršydamas 2000 mokestinių metų apskaičiuoto pelno mokesčio dydžio.
15. Kai juridinis asmuo mokestiniams metams (pvz., 2000 m.) pasibaigus iki mokestinės atskaitomybės pateikimo datos, t. y. iki kitų metų (2001 m.) gegužės 1 dienos (iki kito mokestinio laikotarpio penktojo mėnesio 1 dienos), akcininkams išmoka dividendus, apmokestinęs juos pagal 29 proc. pelno (pajamų) mokesčio tarifą (ar pagal dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse nustatytą tarifą, jei dividendai išmokami užsienio valstybių rezidentams), tai apskaičiuotą praėjusių mokestinių metų (2000 m.) pelno mokestį jis gali sumažinti į biudžetą sumokėtos nuo dividendų išskaičiuotos pelno (pajamų) mokesčio sumos dydžiu (neviršydamas praėjusių mokestinių metų (2000 m.) apskaičiuoto pelno mokesčio dydžio) ir šiuos duomenis įrašyti pateiktoje tų mokestinių metų (2000 m.) Juridinių asmenų pelno mokesčio apyskaitos 102 eilutėje (apyskaitos forma patvirtinta Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2001 m. sausio 22 d. įsakymu Nr. 13; Žin., 2001, Nr. 8-247).
Jeigu juridinis asmuo dividendus moka vėliau, t. y. po įstatyme nustatytos mokestinių metų atskaitomybės pateikimo datos, tai jis turi pateikti perskaičiuotą praėjusių mokestinių metų pelno mokesčio apyskaitą, kurioje nuo dividendų išskaičiuoto ir sumokėto mokesčio suma sumažina apskaičiuotą praėjusių mokestinių metų pelno mokestį (neviršydamas praėjusių mokestinių metų apskaičiuoto pelno mokesčio dydžio). Į biudžetą permokėta pelno mokesčio suma Mokesčių administravimo įstatyme nustatyta tvarka gali būti grąžinama arba įskaitoma kitiems mokesčiams sumokėti.
16. Jeigu juridinis asmuo dividendus akcininkams išmoka ne vienu metu, tai praėjusių mokestinių metų pelno mokestį jis gali sumažinti nuo dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pelno (pajamų) mokesčio dydžiu kiekvieną kartą, išmokėjęs dividendus, arba išmokėjęs visus dividendus (jų dalį).
17. Jeigu juridinis asmuo Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnyje nustatyta tvarka sumažino praėjusių mokestinių metų pelno mokestį ir kitais mokestiniais metais finansinėje apskaitoje įregistravo sumažinto pelno mokesčio sumos dydžio pajamas (pagautę), tai šios pajamos pelno mokesčiu neapmokestinamos.
18. Pelno avansinis mokestis, kurį mokesčio mokėtojas privalo mokėti pagal pateikiamas avansines apyskaitas, apskaičiuojamas Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 12 straipsnyje nustatyta tvarka pagal atitinkamo mokestinio laikotarpio faktiškai apskaičiuotą pelno mokesčio sumą (Juridinių asmenų pelno mokesčio apyskaitos, patvirtintos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2000 m. sausio 22 d. įsakymu Nr. 13 (Žin., 2001, Nr. 8-247) 100 eilutė). Jeigu juridinis asmuo praėjusio mokestinio laikotarpio faktiškai apskaičiuotą pelno mokestį sumažino iš dividendų išskaičiuoto pelno (pajamų) mokesčio suma, tai einamųjų metų atitinkamo laikotarpio pelno mokesčio avansinės įmokos neperskaičiuojamos (nesumažinamos).
19. Jeigu Lietuvos Respublikos juridinis asmuo, išmokėdamas dividendus užsienio valstybės rezidentui (juridiniam ar fiziniam asmeniui), neturėjo užsienio valstybės rezidento prašymo sumažinti išskaičiuojamą mokestį DAS-1 formos ir mokestį išskaičiavo pagal 29 proc. pelno (pajamų) mokesčio tarifą, tai užsienio valstybės rezidentas arba jo įgaliotas asmuo, norėdamas susigrąžinti permokėtą mokesčio dalį, gali pateikti prašymą grąžinti išskaičiuotą mokestį DAS-2 formą (Žin., 2001, Nr. 56-2014) tam apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui, kurio veiklos teritorijoje įregistruotas pelno (pajamų) mokestį apskaičiavęs ir jį į biudžetą sumokėjęs Lietuvos Respublikos juridinis asmuo (finansų ministro 2001 m. balandžio 26 d. įsakymas Nr. 115a; Žin., 2001, Nr. 37-1261). Prašymą apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui gali pristatyti pats užsienio valstybės rezidentas, iš kurio buvo išskaičiuotas mokestis, arba užsienio valstybės rezidento įgaliotas asmuo. Šis prašymas galioja tik to iš dividendų išskaičiuoto mokesčio permokos grąžinimo atveju.
Apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritorinis skyrius, patikrinęs prašyme pateiktus duomenis, priima sprendimą dėl mokesčio permokos grąžinimo. Priėmęs sprendimą patenkinti užsienio valstybės rezidento prašymą, apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritorinis skyrius raštu informuoja užsienio valstybės rezidentui dividendus išmokėjusį ir mokestį išskaičiusį Lietuvos Respublikos juridinį asmenį, kad jis perskaičiuotų ir sumokėtų atitinkamų praėjusių mokestinių metų pelno mokestį bei pateiktų patikslintą atitinkamo mokestinio laikotarpio juridinių asmenų pelno mokesčio apyskaitą tuo atveju, jei Lietuvos Respublikos juridinis asmuo, vadovaudamasis Juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsnyje nustatyta tvarka, iš dividendų išskaičiuota mokesčio suma buvo sumažinęs praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą. Tokiu atveju mokestį išskaičiavęs Lietuvos Respublikos juridinis asmuo patikslintos 1 D formos (jei dividendai buvo išmokėti juridiniam asmeniui – užsienio valstybės rezidentui) arba Pažymos apie užsienio valstybių gyventojams išmokėtas sumas ir išskaičiuotus mokesčius FR0277 (KI-03) formos (jei dividendai buvo išmokėti fiziniam asmeniui – užsienio valstybės rezidentui) neteikia.
III. IŠ UŽSIENIO VALSTYBIŲ JURIDINIŲ ASMENŲ GAUTŲ
DIVIDENDŲ APMOKESTINIMAS
20. Iš užsienio valstybių juridinių asmenų gaunami dividendai apmokestinami:
21. Iš užsienio valstybių juridinių asmenų dividendus gaunantis juridinis asmuo pelno (pajamų) mokestį apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą ne vėliau kaip per 10 kalendorinių dienų po dividendų gavimo dienos.
22. Pelno (pajamų) mokesčio nuo iš užsienio valstybių juridinių asmenų gautų dividendų apskaičiavimo apyskaitą pagal šiuo įsakymu patvirtintą 2 D formą per 10 kalendorinių dienų po dividendų gavimo Lietuvos Respublikos juridiniai asmenys pateikia tam vietos mokesčių administratoriui (apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui), kurio veiklos teritorijoje jie įregistruoti mokesčių mokėtojais.
23. Fiziniai asmenys iš užsienio valstybių juridinių asmenų gaunamus dividendus nuolatinės gyvenamosios vietos valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui deklaruoti privalo per 5 dienas praėjus mėnesiui nuo jų gavimo. Fizinio asmens pajamų deklaracija (FAD forma) ir jos užpildymo tvarka patvirtinta finansų ministro 1999 m. vasario 11 d. įsakymu Nr. 33 „Dėl Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo 37 straipsnio 6 dalies nuostatų įgyvendinimo“ (Žin., 1999, Nr. 18-487). Pajamų mokestį pagal pateiktą deklaraciją apskaičiuoja valstybinės mokesčių inspekcijos teritorinis skyrius. Mokestis sumokamas lygiomis dalimis kas ketvirtį iki kiekvieno ketvirčio antrojo mėnesio 15 dienos (iki metų pabaigos likusiais terminais). Jei pajamos deklaruojamos po lapkričio 15 dienos (t. y. praėjus visiems mokėjimo terminams), tai pajamų mokestis turi būti sumokėtas per mėnesį nuo deklaracijos pateikimo.
24. Jeigu tarp Lietuvos ir užsienio valstybės, iš kurios juridinio asmens Lietuvos rezidentas (juridinis ar fizinis asmuo) gauna dividendus, yra sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, tai Lietuvos rezidentas į mokesčio sumą, sumokėtiną nuo iš juridinio asmens – užsienio valstybės rezidento gaunamos dividendų sumos, gali įskaityti mokestį (sumažinti mokesčiu), kurį tas užsienio valstybės juridinis asmuo prie pajamų šaltinio išskaičiavo, išmokėdamas tam Lietuvos rezidentui dividendus, tačiau šis mokestis negali būti didesnis už nustatytąjį dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse.
Be to, Lietuvos rezidentas (juridinis asmuo), jeigu taip numatyta dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse, taip pat gali mokestį nuo dividendų sumažinti juridinio asmens – užsienio valstybės rezidento užsienyje sumokėto pelno mokesčio (mokamo nuo nepaskirstytojo pelno), tenkančio Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui išmokėtų dividendų sumai, dalimi. Tačiau bendra įskaitomo mokesčio (mokesčio sumažinimo) suma negali viršyti pelno mokesčio sumos, apskaičiuotos nuo dividendų pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus.
25. Norėdamas sumažinti mokestį nuo dividendų, Lietuvos rezidentas (juridinis ar fizinis asmuo) privalo turėti užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtintą pažymą, kurioje turi būti nurodyti tokie duomenys: kas, kada ir kokią dividendų sumą išmokėjo Lietuvos rezidentui ir kokią mokesčių sumą išskaičiavo nuo išmokėtos dividendų sumos.
Jeigu pagal dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis nuo dividendų išskaičiuojamo mokesčio dydis priklauso nuo Lietuvos Respublikos juridinio asmens (faktiškojo dividendų savininko) užsienio valstybės juridiniame asmenyje, mokančiame dividendus, turimo kapitalo dydžio ir balsų skaičiaus, tai, atsižvelgiant į konkrečias dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, pažymoje turi būti nurodomi duomenys apie dividendų faktiškojo savininko užsienio juridiniame asmenyje turimo kapitalo dydį ir balsų skaičių procentais. Jeigu reikia (atsižvelgiant į konkrečias dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis), pažymose turi būti nurodyta dividendus išmokėjusio juridinio asmens – užsienio valstybės rezidento užsienyje nuo nepaskirstytojo pelno sumokėta pelno mokesčio dalis, tenkanti Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui išmokėtų dividendų sumai.
Lietuvos Respublikos juridiniai asmenys minėtas pažymas kartu su šiuo įsakymu patvirtinta apyskaitos 2 D forma pateikia tam vietos mokesčių administratoriui (apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui), kurio veiklos teritorijoje jie įregistruoti mokesčių mokėtojais. Fiziniai asmenys šias pažymas nuolatinės gyvenamosios valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui pateikia deklaruodami pajamas.
26. Tais atvejais, kai su užsienio valstybėmis nesudarytos ir netaikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys, Lietuvos Respublikos gyventojams, gaunantiems užsienio valstybėse ar iš užsienio valstybių pajamų, kurios apmokestinamos toje užsienio valstybėje, tarptautinis dvigubas apmokestinimas panaikinamas Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1997 m. birželio 13 d. nutarimo Nr. 610 „Dėl pajamų dvigubo apmokestinimo panaikinimo“ (Žin., 1997, Nr. 57-1309) nustatyta tvarka.
27. Dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties taikymo, apmokestinant iš juridinių asmenų – užsienio valstybių rezidentų gautus dividendus, pavyzdys:
Lietuvos juridinio asmens kapitalo dalis yra 10 proc. X užsienio valstybės juridinio asmens kapitalo. Lietuvos juridinis asmuo iš X užsienio valstybės juridinio asmens gavo 8500 Lt dividendų. X užsienio valstybės juridinis asmuo, išmokėdamas Lietuvos įmonei dividendus, prie pajamų šaltinio išskaičiavo 1500 Lt (mokestį pagal 15 proc. tarifą). Remiantis Lietuvos Respublikos juridinių asmenų pelno mokesčio įstatymo 22 straipsniu, pelno mokestis nuo iš užsienio valstybių juridinių asmenų gaunamų dividendų apskaičiuojamas pagal 29 proc. pelno mokesčio tarifą. Lietuvos juridinis asmuo, apskaičiuodamas mokestį, gautus dividendus (8500 Lt) padidina X užsienio valstybėje prie pajamų šaltinio išskaičiuoto (nuo dividendų apskaičiuoto) mokesčio suma (1500 Lt) ir nuo šios dividendų sumos apskaičiuoja mokėtiną pelno mokestį – 2900 Lt [(8500+1500)x 29 proc.]. Pagal pateiktą pavyzdį įskaitomas X užsienio valstybėje prie pajamų šaltinio išskaičiuotas 1500 Lt pelno mokestis. Lietuvos juridinio asmens nuo gautų dividendų sumos apskaičiuotas privalomas į biudžetą sumokėti pelno mokestis yra 1400 Lt (2900 Lt–1500 Lt).
IV. DIVIDENDŲ APMOKESTINIMAS TAIKANT KONKREČIAS DVIGUBO
APMOKESTINIMO IŠVENGIMO SUTARTIS
28. Šiuo metu Lietuvoje taikomos dvidešimt dvi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys, ribojančios užsienio valstybių rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimą ir leidžiančios įskaityti nuo Lietuvos rezidentams išmokėtų dividendų užsienio valstybėje išskaičiuotą mokestį. Šių Paaiškinimų V ir VI dalyse pateikiamos konkrečių sutarčių dividendų apmokestinimo nuostatos.
V. LIETUVOS RESPUBLIKOS JURIDINIŲ ASMENŲ UŽSIENIO VALSTYBIŲ REZIDENTAMS IŠMOKAMŲ DIVIDENDŲ APMOKESTINIMAS PRIE PAJAMŲ ŠALTINIO
29. Airijos rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimas:
29.1. Dividendai, kuriuos išmoka Lietuvos Respublikos juridinis asmuo ir kurių faktiškasis savininkas yra juridinis asmuo, Airijos rezidentas, apmokestinami taip:
taikant 5 proc. mokesčio tarifą, jeigu šis Airijos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens balsų, arba
taikant 15 proc. mokesčio tarifą – kitais atvejais.
30. Baltarusijos, Moldovos ir Turkijos rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimas:
Dividendai, kuriuos Lietuvos Respublikos juridinis asmuo išmoka juridiniam ar fiziniam asmeniui – Baltarusijos, Moldovos ar Turkijos rezidentui, faktiškajam tokių dividendų savininkui, apmokestinami taikant 10 proc. mokesčio tarifą.
31. Čekijos, Danijos, Islandijos, Kazachstano, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos, Ukrainos ir Vokietijos rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimas:
31.1. Dividendai, kuriuos Lietuvos Respublikos juridinis asmuo išmoka juridiniam asmeniui – Čekijos, Danijos, Islandijos, Kazachstano, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos, Ukrainos ar Vokietijos rezidentui, faktiškajam tokių dividendų savininkui, apmokestinami taip:
taikant 5 proc. mokesčio tarifą, jeigu šis Čekijos, Danijos, Islandijos, Kazachstano, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos, Ukrainos ar Vokietijos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens kapitalo, arba
taikant 15 proc. mokesčio tarifą – kitais atvejais.
31.2. Dividendai, kuriuos Lietuvos Respublikos juridinis asmuo išmoka fiziniam asmeniui – Čekijos, Danijos, Islandijos, Kazachstano, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos, Ukrainos ar Vokietijos rezidentui, faktiškajam tokių dividendų savininkui, apmokestinami taikant 15 proc. mokesčio tarifą.
32. Estijos ir Latvijos rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimas:
32.1. Dividendai, kuriuos Lietuvos Respublikos juridinis asmuo išmoka juridiniam asmeniui – Estijos ar Latvijos rezidentui, kuris yra faktiškasis tokių dividendų savininkas, apmokestinami taip:
taikant 0 proc. mokesčio tarifą, jeigu šis Estijos ar Latvijos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi dividendus mokančio juridinio asmens akcijų, atstovaujančių ne mažiau kaip 25 proc. jo kapitalo ir balsų, arba
taikant 15 proc. mokesčio tarifą – kitais atvejais.
33. Italijos ir Prancūzijos rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimas:
33.1. Dividendai, kuriuos Lietuvos Respublikos juridinis asmuo išmoka juridiniam asmeniui – Italijos ar Prancūzijos rezidentui, faktiškajam tokių dividendų savininkui, apmokestinami taip:
taikant 5 proc. mokesčio tarifą, jeigu šis Italijos ar Prancūzijos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 10 proc. dividendus mokančio juridinio asmens kapitalo, arba
taikant 15 proc. mokesčio tarifą – kitais atvejais.
34. JAV rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimas:
34.1. Dividendai, kuriuos Lietuvos Respublikos juridinis asmuo išmoka juridiniam asmeniui – JAV rezidentui, faktiškajam tokių dividendų savininkui, apmokestinami taip:
taikant 5 proc. mokesčio tarifą, jeigu šis JAV juridinis asmuo turi ne mažiau kaip 10 proc. dividendus mokančio juridinio asmens balsavimo teisę turinčių akcijų,
arba taikant 15 proc. mokesčio tarifą – kitais atvejais.
35. Kanados rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimas:
35.1. Dividendai, kuriuos išmoka Lietuvos Respublikos juridinis asmuo ir kurių faktiškasis savininkas yra juridinis asmuo – Kanados rezidentas, apmokestinami:
taikant 5 proc. mokesčio tarifą, jeigu šis Kanados juridinis asmuo kontroliuoja ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens balsų, arba
taikant 15 proc. mokesčio tarifą – kitais atvejais.
36. Kinijos rezidentams išmokamų dividendų apmokestinimas:
36.1. Dividendai, kuriuos Lietuvos Respublikos juridinis asmuo išmoka juridiniam asmeniui – Kinijos rezidentui, faktiškajam tokių dividendų savininkui, apmokestinami taip:
taikant 5 proc. mokesčio tarifą, jeigu šis Kinijos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens kapitalo, arba
taikant 10 proc. mokesčio tarifą – kitais atvejais.
VI. UŽSIENIO VALSTYBĖSE IŠSKAIČIUOTO MOKESČIO NUO LIETUVOS
RESPUBLIKOS JURIDINIAMS IR FIZINIAMS ASMENIMS IŠMOKĖTŲ DIVIDENDŲ ĮSKAITYMAS
37. Airijoje išskaičiuoto mokesčio įskaitymas Lietuvoje:
37.1. Į mokestį, kurį pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus Lietuvos Respublikos juridinis asmuo turi sumokėti nuo iš juridinio asmens – Airijos rezidento gautų dividendų, įskaitoma:
37.1.1. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiavo juridinis asmuo – Airijos rezidentas, išmokėdamas Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui dividendus. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti:
5 proc. bendros tokių dividendų sumos, kai šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens balsų, arba
15 proc. bendros tokių dividendų sumos – kitais atvejais.
37.1.2. Juridinio asmens – Airijos rezidento Airijoje sumokėto nepaskirstyto pelno mokesčio dalis, kuri priskiriama Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui išmokėtų dividendų daliai. Ši nuostata taikoma tik tiems Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims, kuriems priklauso ne mažiau kaip 10 proc. pilną balsavimo teisę turinčių dividendus išmokančio juridinio asmens – Airijos rezidento akcijų.
37.2. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiavo juridinis asmuo – Airijos rezidentas, išmokėdamas dividendus fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą. Tačiau jeigu šis fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 15 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą.
38. Baltarusijoje, Moldovoje ir Turkijoje išskaičiuoto mokesčio įskaitymas:
Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiavo juridinis asmuo – Baltarusijos, Moldovos ar Turkijos rezidentas, išmokėdamas dividendus Lietuvos Respublikos juridiniam ar fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas Lietuvos Respublikos juridinis ar fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis ar fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 10 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus.
39. Čekijoje, Kazachstane ir Ukrainoje išskaičiuoto mokesčio įskaitymas:
39.1. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiavo juridinis asmuo – Čekijos, Kazachstano ar Ukrainos rezidentas, išmokėdamas dividendus Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas Lietuvos Respublikos juridinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti:
5 proc. bendros tokių dividendų sumos, kai šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens kapitalo, arba
15 proc. bendros tokių dividendų sumos – kitais atvejais.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pelno (pajamų) mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus.
39.2. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiavo juridinis asmuo – Čekijos, Kazachstano ar Ukrainos rezidentas, išmokėdamas dividendus fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą. Tačiau jeigu šis fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 15 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, apskaičiuotos nuo minėtų dividendų pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą.
40. Danijoje, Islandijoje, Lenkijoje, Norvegijoje, Nyderlanduose, Suomijoje, Švedijoje ir Vokietijoje išskaičiuoto mokesčio įskaitymas Lietuvoje:
40.1. Į mokestį, kurį pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus turi sumokėti Lietuvos Respublikos juridinis asmuo nuo iš juridinio asmens – Danijos, Islandijos, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos ar Vokietijos rezidento gautų dividendų, įskaitoma:
40.1.1. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiavo juridinis asmuo – Danijos, Islandijos, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos ar Vokietijos rezidentas, išmokėdamas Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui dividendus. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti:
5 proc. bendros tokių dividendų sumos, kai šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens kapitalo, arba
15 proc. bendros tokių dividendų sumos – kitais atvejais.
40.1.2. Juridinio asmens – Danijos, Islandijos, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos ar Vokietijos rezidento atitinkamai Danijoje, Islandijoje, Lenkijoje, Norvegijoje, Nyderlanduose, Suomijoje, Švedijoje ar Vokietijoje sumokėto nepaskirstyto pelno mokesčio dalis, kuri priskiriama Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui išmokėtų dividendų daliai. Ši nuostata taikoma tik tiems Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims, kuriems priklauso ne mažiau kaip 10 proc. pilną balsavimo teisę turinčių dividendus išmokančio juridinio asmens – Danijos, Islandijos, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos ar Vokietijos rezidento akcijų.
40.2. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiavo juridinis asmuo – Danijos, Islandijos, Lenkijos, Norvegijos, Nyderlandų, Suomijos, Švedijos ar Vokietijos rezidentas, išmokėdamas dividendus fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą. Tačiau jeigu šis fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 15 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą.
41. Estijoje ir Latvijoje išskaičiuoto mokesčio įskaitymas Lietuvoje:
41.1. Jeigu juridinis asmuo – Estijos ar Latvijos rezidentas, išmoka dividendus Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui (bet ne bendrijai), kuris yra faktiškasis tokių dividendų savininkas ir kuris turi dividendus mokančios bendrovės akcijų, atstovaujančių ne mažiau kaip 25 proc. jos kapitalo ir balsų, tai tokie dividendai Estijoje ar Latvijoje neturi būti apmokestinami. Todėl tokiu atveju joks Estijoje ar Latvijoje sumokėtas mokestis neįskaitomas, o dividendai apmokestinami Lietuvoje pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus.
41.2. Kitais atvejais mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – Estijos ar Latvijos rezidentas, išmokėdamas dividendus Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui, įskaitomas į mokestį, kurį tas Lietuvos Respublikos juridinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 15 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pelno (pajamų) mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus.
41.3. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – Estijos ar Latvijos rezidentas, išmokėdamas dividendus fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą. Tačiau jeigu šis fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 15 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą.
42. Italijoje ir Prancūzijoje išskaičiuoto mokesčio įskaitymas:
42.1. Į mokestį, kurį pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus turi sumokėti Lietuvos Respublikos juridinis asmuo nuo iš juridinio asmens – Italijos ar Prancūzijos rezidento gautų dividendų, įskaitoma:
42.1.1. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – Italijos ar Prancūzijos rezidentas, išmokėdamas Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui dividendus. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti:
5 proc. bendros tokių dividendų sumos, kai šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 10 proc. dividendus mokančio juridinio asmens kapitalo, arba
15 proc. bendros tokių dividendų sumos – kitais atvejais.
42.1.2. Juridinio asmens – Italijos ar Prancūzijos rezidento atitinkamai Italijoje ar Prancūzijoje sumokėto nepaskirstyto pelno mokesčio dalis, kuri priskiriama Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui išmokėtų dividendų daliai. Ši nuostata taikoma tik tiems Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims, kuriems priklauso ne mažiau kaip 10 proc. pilną balsavimo teisę turinčių dividendus išmokančio juridinio asmens – Italijos ar Prancūzijos rezidento akcijų.
42.2. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – Italijos ar Prancūzijos rezidentas, išmokėdamas dividendus fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą. Tačiau jeigu šis fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 15 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą.
43. JAV išskaičiuoto mokesčio įskaitymas:
43.1. Į mokestį, kurį pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus turi sumokėti Lietuvos Respublikos juridinis asmuo nuo iš juridinio asmens – JAV rezidento gautų dividendų, įskaitoma:
43.1.1. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – JAV rezidentas, išmokėdamas dividendus Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti:
5 proc. bendros tokių dividendų sumos, kai šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo turi ne mažiau kaip 10 proc. dividendus mokančio juridinio asmens balsavimo teisę turinčių akcijų, arba
15 proc. bendros tokių dividendų sumos – kitais atvejais.
43.1.2. Juridinio asmens – JAV rezidento JAV sumokėto nepaskirstyto pelno mokesčio dalis, kuri priskiriama Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui išmokėtų dividendų daliai. Ši nuostata taikoma tik tiems Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims, kuriems priklauso ne mažiau kaip 10 proc. pilną balsavimo teisę turinčių dividendus išmokančio juridinio asmens – JAV rezidento akcijų.
43.2. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – JAV rezidentas, išmokėdamas dividendus fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą. Tačiau jeigu šis fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 15 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą.
44. Kanadoje išskaičiuoto mokesčio įskaitymas:
44.1. Į mokestį, kurį pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus turi sumokėti Lietuvos Respublikos juridinis asmuo nuo iš juridinio asmens – Kanados rezidento gautų dividendų, įskaitoma:
44.1.1. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – Kanados rezidentas, išmokėdamas Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui dividendus. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti:
5 proc. bendros tokių dividendų sumos, kai šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo kontroliuoja ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens balsų, arba
15 proc. bendros tokių dividendų sumos – kitais atvejais.
44.1.2. Juridinio asmens – Kanados rezidento Kanadoje sumokėto nepaskirstyto pelno mokesčio dalis, kuri priskiriama Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui išmokėtų dividendų daliai. Ši nuostata taikoma tik tiems Lietuvos Respublikos juridiniams asmenims, kuriems priklauso ne mažiau kaip 10 proc. pilną balsavimo teisę turinčių dividendus išmokančio juridinio asmens – Kanados rezidento akcijų.
44.2. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – Kanados rezidentas, išmokėdamas dividendus fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą. Tačiau jeigu šis fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 15 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą.
45. Kinijoje išskaičiuoto mokesčio įskaitymas Lietuvoje:
45.1. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – Kinijos rezidentas, išmokėdamas dividendus Lietuvos Respublikos juridiniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas Lietuvos Respublikos juridinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus. Tačiau jeigu šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti:
5 proc. bendros tokių dividendų sumos, kai šis Lietuvos Respublikos juridinis asmuo (bet ne bendrija) turi ne mažiau kaip 25 proc. dividendus mokančio juridinio asmens kapitalo, arba
10 proc. bendros tokių dividendų sumos – kitais atvejais.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pelno (pajamų) mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymus.
45.2. Mokestis, kurį prie pajamų šaltinio išskaičiuoja juridinis asmuo – Kinijos rezidentas, išmokėdamas dividendus fiziniam asmeniui – Lietuvos rezidentui, įskaitomas į mokestį, kurį tas fizinis asmuo nuo šių pajamų turi sumokėti pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą. Tačiau jeigu šis fizinis asmuo yra faktiškasis dividendų savininkas, įskaitomo mokesčio suma negali viršyti 10 proc. bendros tokių dividendų sumos.
Įskaitomo mokesčio suma bet kokiu atveju negali viršyti pajamų mokesčio sumos, nuo minėtų dividendų apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinąjį įstatymą.“