VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKO
Į S A K Y M A S
DĖL VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKO 2004 M. KOVO 1 D. ĮSAKYMO Nr. VA-29 „DĖL PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO DEKLARACIJOS IR KITŲ SU ŠIUO MOKESČIU SUSIJUSIŲ FORMŲ BEI JŲ UŽPILDYMO TAISYKLIŲ PATVIRTINIMO“ PAKEITIMO
2012 m. spalio 25 d. Nr. VA-97
Vilnius
1. P a k e i č i u Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. kovo 1 d. įsakymą Nr. VA-29 „Dėl Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos ir kitų su šiuo mokesčiu susijusių formų bei jų užpildymo taisyklių patvirtinimo“ (Žin., 2004, Nr. 46-1545; 2009, Nr. 154-7001):
1.2. Išdėstau nauja redakcija nurodytuoju įsakymu patvirtintą Pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitos FR0608 formos 02 versiją (toliau – FR0608 formos 02 versija).
1.3. Nurodytuoju įsakymu patvirtintose Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos ir kitų su šiuo mokesčiu susijusių formų užpildymo taisyklėse:
1.3.1. Išdėstau 1 punktą taip:
„1. Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos ir kitų su šiuo mokesčiu susijusių formų užpildymo taisyklės (toliau – Taisyklės) nustato Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0600 formos (toliau – PVM deklaracija), Žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio pridėtinės vertės mokesčio tarifo schema, ataskaitos FR0617 formos (toliau – FR0617 forma), ir Pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino pridėtinės vertės mokesčio apyskaitos FR0608 formos (toliau – FR0608 forma) toliau visos kartu vadinamos formomis, užpildymo tvarką“;
1.3.2. Išdėstau 6 punktą taip:
„6. FR0608 formą teikia PVM mokėtojais neįsiregistravę apmokestinamieji ir neapmokestinamieji asmenys, kurie pagal PVM įstatymo 92 ir 95 straipsnių nuostatas turi apskaičiuoti ir sumokėti patiektų prekių ir suteiktų paslaugų bei iš užsienio asmenų įsigytų prekių bei paslaugų mokėtiną į biudžetą PVM arba norėdami susigrąžinti iš biudžeto dėl neigiamo PVM skirtumo per mokestinį laikotarpį susidariusią grąžintiną iš biudžeto PVM sumą“;
1.3.3. Išdėstau 7.2 punktą taip:
„7.2. FR0608 forma, kurioje deklaruojama apskaičiuota tą mėnesį mokėtina į biudžetą patiektų prekių ir/ar paslaugų bei įsigytų kitų, negu nurodyta Taisyklių 7.1 punkte, prekių ir paslaugų PVM suma, arba dėl neigiamo PVM skirtumo per mokestinį laikotarpį susidariusi grąžintina iš biudžeto PVM suma, pateikiama iki kito mėnesio 25 dienos“;
1.3.4. Išdėstau 9 punktą taip:
„9. Tinkamai užpildytą kalendorinio mėnesio FR0617 formą Taisyklių 8 punkte nurodyti apmokestinamieji asmenys turi pateikti iki kito kalendorinio mėnesio 25 dienos, likviduojami asmenys – per 20 dienų po asmens išregistravimo iš PVM mokėtojų dienos arba iki likvidavimo dienos, kai asmuo likviduojamas greičiau nei per 20 dienų po išregistravimo iš PVM mokėtojų. Iki šios datos kalendorinio mėnesio FR0617 formą privalo pateikti ir tie asmenys, kurių PVM mokestinis laikotarpis yra ne kalendorinis mėnuo, o pusmetis ar kitoks“;
1.3.7. Išdėstau 27.5 punktą taip:
„27.5. PVM įstatymo 49 straipsnio 2 dalyje nurodytais atvejais patiektų naujų transporto priemonių.
Tais atvejais, kai PVM mokėtojas šiame PVM deklaracijos 19 laukelyje deklaruoja taikant 0 procentų PVM tarifą apmokestinamų per ataskaitinį mokestinį laikotarpį kitos valstybės narės PVM mokėtojais neįsiregistravusiems asmenims patiektų naujų transporto priemonių, kurios išgabenamos iš šalies teritorijos į kitą ES valstybę narę, apmokestinamąją vertę, jis kartu su PVM deklaracija turi pateikti dokumentų, kuriais įformintas tų naujų transporto priemonių tiekimas į kitą valstybę narę, kopijas.
PVM mokėtojas, kuris teikia PVM deklaraciją elektroniniu būdu, naujų transporto priemonių tiekimo įforminimo dokumentų kopijas iki PVM deklaracijos pateikimo termino pabaigos privalo pateikti atskirai;“
1.3.8. Išdėstau 27.6 punktą taip:
1.3.9. Išdėstau 27.7 punktą taip:
„27.7. PVM įstatymo 51 straipsnyje nurodytais atvejais kilnojamųjų daiktų aptarnavimo (remonto, priežiūros derinimo ir kt.), apdirbimo ir perdirbimo paslaugų, teikiamų už šalies teritorijos ribų įsikūrusiems ir neturintiems šalies teritorijoje padalinio pirkėjams – neapmokestinamiesiems asmenims, jeigu šie daiktai buvo įsigyti ar įvežti į ES teritoriją tokiam aptarnavimui, apdirbimui ar perdirbimui atlikti, o vėliau jie bus išgabenti iš ES teritorijos“;
1.3.10. Išdėstau 27.9 punktą taip:
1.3.11. Išdėstau 34 punktą taip:
„34. PVM deklaracijos 26 laukelyje turi būti įrašoma nuo importuojamų prekių apmokestinamosios vertės apskaičiuota (bet dar nesumokėta į Lietuvos Respublikos muitinės sąskaitą bei įskaityta PVM grąžintinu skirtumu ar permoka) importo PVM suma, įskaitant patikslintas PVM sumas (su minuso ženklu – kai PVM suma mažinama, teigiama suma – kai PVM suma didinama).
Tokiu atveju šiame laukelyje įrašyta importo PVM suma PVM įstatymo VII skyriuje „PVM atskaita“ nustatyta tvarka gali būti traukiama į PVM atskaitą, jeigu ši suma nurodyta nustatytos formos importo muitinės deklaracijoje arba kitame vietoj importo muitinės deklaracijos naudojamame dokumente.
Į šį PVM deklaracijos 26 laukelį netraukiamos importo PVM sumos, kurios deklaruojamos PVM deklaracijos 27 laukelyje.
Šio PVM deklaracijos 26 laukelio suma gali būti teigiama arba neigiama, t. y. su minuso ženklu“;
1.3.12. Išdėstau 35 punktą taip:
„35. PVM deklaracijos 27 laukelyje turi būti įrašoma apskaičiuoto importo PVM suma, įskaitant patikslintas PVM sumas (su minuso ženklu – kai PVM suma mažinama, teigiama suma – kai PVM suma didinama), kurios sumokėjimą (įskaitymą) kontroliuoja Valstybinė mokesčių inspekcija (toliau – VMI).
35.1. Į šį laukelį įrašoma mokesčių mokėtojų, kurie prievolės mokėti importo PVM atsiradimo metu yra registruoti PVM mokėtojais Lietuvos Respublikoje, šios apskaičiuoto importo PVM sumos:
35.1.2. pagal muitinės sprendimą perskaičiuota importo PVM suma tais atvejais, kai muitinė patikrinusi muitinės deklaraciją išleidus prekes į laisvą apyvartą ir nustačiusi, kad muitinės deklaracijoje nurodyta neteisinga importo PVM suma, priima sprendimą dėl muitinės deklaracijoje nurodytos importo PVM sumos perskaičiavimo, arba kai importuotojas pateikia muitinei prašymą perskaičiuoti importo PVM, kuris jau buvo įskaitytas 35.1.1 punkte nurodytu atveju.
35.2. PVM sumokėjimo kontrolė perduodama VMI ir tais atvejais, kai mokesčių mokėtojas importo PVM mokėjimo prievolės atsiradimo metu buvo įregistruotas PVM mokėtoju, o importo PVM perskaičiavimo momentu jau yra išregistruotas iš PVM mokėtojų.
35.3. PVM mokėtojai, kurių importo PVM sumokėjimo kontrolė perduodama VMI, apskaičiuotą importo PVM deklaruoja to mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje, kuriame atsirado prievolė mokėti importo PVM.
35.4. Importo PVM, kurio perskaičiavimas (patikslinimas) atliekamas kitame mokestiniame laikotarpyje negu mokestinis laikotarpis, kada buvo pateikta pirminė PVM deklaracija su apskaičiuotu importo PVM nuo prekių (paslaugų), kurių vertė tikslinama, turi būti deklaruotas to mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje, kuriame šis perskaičiavimas buvo atliktas. Jeigu importo PVM perskaičiavimo metu asmuo jau yra išregistruotas iš PVM mokėtojų registro, tai perskaičiuotą (patikslintą) importo PVM jis turi deklaruoti pateiktoje patikslintoje to mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje, kuriame jo importuojamoms į Lietuvą prekėms buvo atsiradusi pirminė importo PVM mokėjimo prievolė.
35.5. Importo PVM sumokėjimo kontrolė neperduodama VMI tais atvejais, kai:
35.5.1. mokesčių mokėtojas prekių išleidimo į laisvą apyvartą metu (Taisyklių 35.1.1) nebuvo įregistruotas PVM mokėtoju Lietuvos Respublikoje, o šių prekių importo PVM perskaičiavimo metu (Taisyklių 35.1.2) jau yra įgijęs PVM mokėtojo statusą;
35.5.2. muitinė apskaičiuoja mokėtiną PVM už nedeklaruotas prekes arba dėl privalomų reikalavimų nesilaikymo pagal muitinės procedūras, kurių teisingo taikymo atveju neatsirastų prievolės mokėti importo PVM (pvz., nedeklaruotos prekės, ekonominio poveikio procedūrų ar tranzito procedūrų pažeidimų atvejais ir kt.);
35.5.3. kai 1992 m. spalio 12 d. Tarybos reglamente (EEB) Nr. 2913/92, nustatančiame Bendrijos muitinės kodeksą (OL 2004 m. specialusis leidimas, 2 skyrius, 4 tomas, p.307), su paskutiniais pakeitimais, padarytais 2006 m. lapkričio 20 d. tarybos reglamentu (EB) Nr. 1791/2006 m. (OL 2006 L 363, p.1) nustatyta tvarka muitinėje atliekant muitinės formalumus asmenį netiesioginio atstovavimo būdu atstovauja jo paskirtas atstovas. Šiuo atveju solidariais skolininkais laikomi ir deklarantas ir asmuo, dėl kurio interesų pateikiama deklaracija.
Šiame Taisyklių 35 punkte nurodyta tvarka turi būti įrašomos importo PVM sumos, kurias mokėti prievolė atsirado nuo 2013 m. kovo 1 dienos.
Šio PVM deklaracijos 27 laukelio suma gali būti teigiama arba neigiama (su minuso ženklu)“;
1.3.13. Pripažįstu netekusiu galios III skyrių „PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO ATIDĖJIMO TERMINŲ PABAIGOS DUOMENYS FR0616 FORMOS UŽPILDYMAS“
1.3.14. Išdėstau nauja redakcija V skyrių:
„V. PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO MOKĖTOJU NEĮREGISTRUOTO ASMENS MOKĖTINO PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO APYSKAITOS FR0608 FORMOS UŽPILDYMAS
1. Asmens duomenų įrašymas
66. FR0608 formos laukelyje „Registracijos Nr.“ įrašomas registracijos numeris pagal FR0608 formą pateikusio asmens nusistatytą dokumentų registravimo tvarką.
67. FR0608 formos 6 laukelyje turi būti nurodomas mokestinis laikotarpis, kurio FR0608 forma teikiama:
67.1. kai pateikiama FR0608 forma, kurioje deklaruojama šalies teritorijoje patiektų prekių ir suteiktų paslaugų bei įsigytų iš kitų valstybių narių prekių (išskyrus naujas transporto priemones ir akcizais apmokestinamas prekes) apskaičiuota PVM suma arba grąžintina iš biudžeto PVM suma, tai šiame FR0608 formos 6 laukelyje turi būti nurodoma to kalendorinio mėnesio, kurio FR0608 forma pateikiama, pirma ir paskutinė diena. Šioje FR0608 formoje nedeklaruojama ir neįtraukiama nuo per mokestinį laikotarpį įsigytų naujų transporto priemonių ir/ar akcizais apmokestinamų prekių apskaičiuota PVM suma, kuri deklaruojama atskiroje FR0608 formoje.
FR0608 forma turi būti pateikta iki kito mėnesio 25 dienos ir iki šios datos mokėtinas PVM turi būti sumokėtas į biudžetą. Pvz., 2013 metų sausio mėnesio PVM apyskaitos šiame laukelyje turi būti nurodoma: nuo 2013-01-01 iki 2013-01-31.
67.2. kai pateikiama FR0608 forma, kurioje deklaruojama iš kitų valstybių narių įsigytų naujų transporto priemonių ar akcizais apmokestinamų prekių apskaičiuota PVM suma, tai šiame FR0608 formos 6 laukelyje turi būti nurodoma konkrečių transporto priemonių ar akcizais apmokestinamų prekių atgabenimo į šalies teritoriją data.
Pagal PVM įstatymo 92 straipsnio 7 dalies nuostatas per 5 darbo dienas nuo šių prekių atgabenimo į šalies teritoriją turi būti pateikta FR0608 forma ir sumokėtas mokėtinas PVM. Todėl jei per 5 dienas asmens iš kitų valstybių narių įsigytos naujos transporto priemones ar akcizais apmokestinamos prekės atgabenamos į šalies teritoriją ne tą pačią dieną, tai turi būti pildoma ir pateikiama kiekvienos dienos atskira FR0608 forma, šiame FR0608 formos 6 laukelyje nurodant tokių prekių atgabenimo į šalies teritorijos dieną, pvz., kai nauja transporto priemonė atgabenta į šalies teritoriją 2013 m. sausio 5 d., tai šiame laukelyje turi būti rašoma nuo 2013-01-05 iki 2013-01-05.
Būtinai turi būti užpildyti FR0608 formos 2 ir 6 laukeliai. Jeigu bent vienas iš šių FR0608 formos laukelių nėra užpildytas, laikoma, kad FR0608 forma nebuvo pateikta.
2. FR0608 formos dalies „I. Prekių (paslaugų) tiekimai“ užpildymas
69. FR0608 formos I dalį turi pildyti:
69.1. Lietuvos Respublikos apmokestinamieji asmenys, privalėję įsiregistruoti PVM mokėtojais, kurie per mokestinį laikotarpį patiekė PVM apmokestinamų prekių (paslaugų), kai bendra atlygio už vykdant ekonominę veiklą šalies teritorijoje patiektas prekes (paslaugas) suma per metus (paskutinius 12 mėnesių) buvo didesnė kaip 155000 Lt. (PVM privalo būti apskaičiuojamas už visas patiektas prekes ir (arba) paslaugas, dėl kurių tiekimo (teikimo) nurodytoji riba buvo viršyta). Skaičiuojant nurodytą 155000 Lt sumą neatsižvelgiama į:
69.1.1. atlygį už prekių tiekimą ir (arba) paslaugų teikimą, kuriam naudojamų prekių ir (arba) paslaugų pirkimo ir (arba) importo PVM pagal PVM įstatymo 62 straipsnio 1 dalies nuostatas negalėtų būti atskaitomas, jeigu apmokestinamasis asmuo būtų PVM mokėtojas;
69.2. užsienio apmokestinamieji asmenys, šalies teritorijoje tiekiantys prekes ir (arba) teikiantys paslaugas, neatsižvelgiant į tai, ar jų atlygis už šią šalies teritorijoje vykdomą ekonominę veiklą viršijo 155 000 Lt sumą, ar ne. Užsienio apmokestinamieji asmenys neprivalo registruotis PVM mokėtojais, jeigu jie šalies teritorijoje vykdo tik šią veiklą:
69.2.3. tiekia tokias prekes ir (arba) teikia paslaugas, už kurias prievolė apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM pagal PVM įstatymo 95 straipsnio 2-4 dalis tenka pirkėjui;
70. FR0608 formos 8 laukelyje nurodoma apmokestinamų taikant standartinį PVM tarifą patiektų prekių ir/ar suteiktų paslaugų apmokestinamoji vertė.
71. FR0608 formos 9 laukelyje nurodoma prekių (paslaugų), PVM įstatyme nustatytais atvejais apmokestinamų taikant lengvatinį 9 procentų PVM tarifą, apmokestinamoji vertė.
72. FR0608 formos 10 laukelyje nurodoma PVM įstatyme nustatytais atvejais apmokestinamų taikant 5 proc. PVM tarifą patiektų prekių ir/ar suteiktų paslaugų apmokestinamoji vertė.
73. FR0608 formos 22 laukelyje turi būti nurodoma:
73.1. PVM įstatymo 41 straipsnyje nurodytais atvejais patiektų ir iš ES teritorijos išgabentų prekių apmokestinamoji vertė;
73.2. PVM įstatymo 49 straipsnio 1 dalyje nurodytais atvejais apmokestinamų taikant 0 proc. PVM tarifą, patiektų prekių apmokestinamoji vertė;
73.3. PVM įstatymo 35 straipsnyje nurodytais atvejais importo PVM neapmokestinamų patiektų kitos valstybės narės PVM mokėtojui prekių apmokestinamoji vertė;
73.4. PVM įstatymo 43 ir 44 straipsniuose nurodytais atvejais patiektų prekių bei suteiktų paslaugų apmokestinamoji vertė;
73.5. PVM įstatymo 45 straipsnyje nurodytų vežimo ir kitų su vežimu susijusių paslaugų apmokestinamoji vertė;
73.6. PVM įstatymo 46 straipsnyje nurodytų draudimo ir finansinių paslaugų, susijusių su prekių eksportu, apmokestinamoji vertė;
73.7. PVM įstatymo 48 straipsnyje nurodytu atveju Europos centrinių bankų sistemai tiekiamo aukso apmokestinamoji vertė;
73.8. PVM įstatymo 51 straipsnyje nurodytais atvejais kilnojamųjų daiktų aptarnavimo (remonto, priežiūros derinimo ir kt.), apdirbimo ir perdirbimo paslaugų, teikiamų už šalies teritorijos ribų įsikūrusiems ir neturintiems šalies teritorijoje padalinio pirkėjams, jeigu šie daiktai buvo įsigyti ar įvežti į ES teritoriją tokiam aptarnavimui, apdirbimui ar perdirbimui atlikti, o vėliau jie bus išgabenti iš ES teritorijos, apmokestinamoji vertė;
73.9. PVM įstatymo 52 straipsnyje nurodytais atvejais atstovavimo (agento) paslaugų apmokestinamoji vertė;
73.10. PVM įstatymo 53 straipsnio 1, 5, 6 ir 10 dalyse nurodytais atvejais patiektų prekių ir/ar suteiktų paslaugų apmokestinamoji vertė;
73.11. PVM įstatymo 42 ir 47 straipsniuose nurodytų patiektų prekių (suteiktų paslaugų) tais šiuose straipsniuose nustatytais atvejais, kai šių prekių tiekėjams (paslaugų teikėjams) apskaičiuotas (sumokėtas) PVM už patiektas prekes (suteiktas paslaugas) ne grąžinamas iš biudžeto, o 0 procentų PVM tarifas šiems sandoriams taikomas iš karto, apmokestinamoji vertė.
Šis 22 laukelis pildomas tik teikiant FR0608 formą už mokestinius laikotarpius, prasidedančius nuo 2013-01-01.
74. FR0608 formos 23 laukelyje turi būti įrašoma PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalies 2 punkte nustatytais atvejais už šalies teritorijos ribų patiektų prekių ir/ar suteiktų paslaugų, kurių pirkimo (importo) PVM atskaitomas, apmokestinamoji vertė.
Šis 23 laukelis pildomas tik teikiant FR0608 formą už mokestinius laikotarpius, prasidedančius nuo 2013 m. sausio 1 dienos.
75. FR0608 formos 11 laukelyje nurodoma visų per mokestinį laikotarpį patiektų prekių ir/ar suteiktų paslaugų, apmokestinamų PVM, apmokestinamoji vertė, kuri apskaičiuojama susumavus 8, 9, 10, 22 ir 23 laukeliuose įrašytas sumas.
76. FR0608 formos 12 laukelyje nurodoma PVM suma, apskaičiuota nuo patiektų prekių ir/ar suteiktų paslaugų, kurios apmokestinamos taikant standartinį PVM tarifą, apmokestinamosios vertės. PVM suma apskaičiuojama pagal formulę: [(FR0608 formos 8 laukelio suma x standartinis PVM tarifas, proc.) / (100 proc. + standartinis PVM tarifas, proc.)].
77. FR0608 formos 13 laukelyje nurodoma PVM suma, apskaičiuota nuo prekių (paslaugų), kurios apmokestinamos taikant 9 procentų PVM tarifą. PVM suma apskaičiuojama pagal formulę: [(FR0608 formos 9 laukelio suma x 9 proc.)/(100 proc.+9 proc.)] .
78. FR0608 formos 14 laukelyje nurodoma PVM suma, apskaičiuota nuo prekių (paslaugų), kurios apmokestinamos taikant 5 procentų PVM tarifą. PVM suma apskaičiuojama pagal formulę:. [(10 laukelio suma x 5 proc.)/ (100 proc.+5 proc.)].
3. FR0608 formos dalies „II. Iš užsienio asmenų, neįregistruotų Lietuvoje PVM mokėtojais, įsigytų prekių (paslaugų) pardavimo PVM“ užpildymas
80. FR0608 formos 16 laukelyje bet kurie juridiniai apmokestinamieji ir neapmokestinamieji asmenys, neįsiregistravę Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais, turi įrašyti taikant standartinį PVM tarifą apskaičiuotą PVM sumą nuo iš kitos valstybės narės įsigytų ir į šalies teritoriją atgabentų naujų transporto priemonių apmokestinamosios vertės (išskyrus patį PVM). Įvežtų naujų transporto priemonių apmokestinamoji vertė apskaičiuojama PVM įstatymo 15 straipsnio 13 dalyje nustatyta tvarka.
81. FR0608 formos 17 laukelyje bet kurie juridiniai apmokestinamieji ir neapmokestinamieji asmenys, neįsiregistravę PVM mokėtojais, turi įrašyti taikant standartinį PVM tarifą apskaičiuotą PVM sumą nuo iš kitos ES valstybės narės įsigytų ir į šalies teritoriją atgabentų akcizais apmokestinamų prekių apmokestinamosios vertės.
82. FR0608 formos 18 laukelyje įrašoma PVM suma, apskaičiuota taikant PVM įstatymo 19 straipsnyje nustatytus PVM tarifus, nuo iš kitos valstybės narės įsigytų ir į šalies teritoriją atgabentų prekių (išskyrus naujas transporto priemones ir akcizais apmokestinamas prekes) apmokestinamosios vertės (neįskaitant PVM, sumokėto ar mokėtino kitoje valstybėje narėje iš kurios prekės atgabentos), atsižvelgiant į Taisyklių 83 punkto nuostatas.
Šią FR0608 formos 18 laukelyje PVM sumą apskaičiuoja PVM įstatymo 711 straipsnio 1 dalies 1 punkte nurodyti PVM mokėtojais neįsiregistravę apmokestinamieji ir juridiniai neapmokestinamieji asmenys, išskyrus atvejus, kai tenkinamos visos šios sąlygos:
82.1. prekes įsigyjantys asmenys yra:
82.1.1. ūkininkai, įsigiję prekes savo ekonominei veiklai, kuriai buvo taikoma PVM įstatymo XII skyriaus „Specialios apmokestinimo PVM schemos“ I skirsnyje „Kompensacinio PVM tarifo ūkininkams schema“ numatyta kompensacinio PVM tarifo schema, arba
82.1.2. apmokestinamieji asmenys, vykdantys tik veiklą, kuriai skirtų prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM pagal PVM įstatymą negali būti atskaitomas, arba
82.2. visų asmens įsigytų iš kitų valstybių narių prekių (išskyrus naujas transporto priemones ar akcizais apmokestinamas prekes) vertė (neįskaitant PVM, sumokėto ar mokėtino valstybėje narėje, iš kurios prekės atgabentos) praėjusiais kalendoriniais metais neviršijo 35 000 litų ir einamaisiais kalendoriniais metais nenumatoma šios ribos viršyti.
83. Jeigu Taisyklių 82.1 punkte nurodytų asmenų iš kitų valstybių narių įsigytų prekių vertė viršijo PVM įstatymo 71 straipsnio 1 dalies 2 punkte nurodytą ribą (35000 Lt), už įsigytas prekes, kurių vertė neviršijo nurodytos 35000 litų sumos, PVM neskaičiuojamas, tačiau tuo atveju, kai nurodytoji vertė viršijama, PVM privalo būti apskaičiuojamas nuo visų įsigytų prekių, dėl kurių įsigijimo ši riba buvo viršyta.
84. FR0608 formos 19 laukelyje apmokestinamieji asmenys, įskaitant fizinius asmenis, vykdančius ekonominę veiklą, turi įrašyti PVM sumą, apskaičiuotą nuo PVM įstatymo 95 straipsnio 2 ir 5 dalyse nustatytais atvejais iš užsienio asmenų, neįsikūrusių šalies teritorijoje (PVM įstatymo 95 straipsnio 5 dalyje nurodytais atvejais – ir neįsiregistravusių Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais), įsigytų prekių ir/ar paslaugų, kurių tiekimo vieta laikoma šalies teritorija, apmokestinamosios vertės.
PVM įstatymo 95 straipsnio 2 dalyje nurodyta, kad paslaugų pirkėjas, jeigu jis yra apmokestinamasis asmuo, kaip jis suprantamas PVM įstatymo 13 straipsnyje, privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM už jam užsienio asmens, neįsikūrusio šalies teritorijoje, teikiamas paslaugas, nurodytas PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalies 1 punkte.
PVM įstatymo 95 straipsnio 5 dalyje nurodyta, kad jeigu šalies teritorijoje neįsikūręs užsienio asmuo vykdo PVM įstatymo 95 straipsnio 2–4 dalyse nenurodytą veiklą ir nėra įsiregistravęs PVM mokėtoju, jo tiekiamų prekių ir (arba) teikiamų paslaugų pirkėjas, jeigu jis yra apmokestinamasis asmuo, nuo šių užsienio asmens tiekiamų prekių ir (arba) teikiamų paslaugų apmokestinamosios vertės privalo PVM įstatyme nustatyta tvarka apskaičiuoti ir sumokėti pardavimo PVM. Šios dalies nuostatos netaikomos tuo atveju, jeigu pirkėjas yra užsienio asmuo, kuris neturi padalinio ir (arba) nėra registruotas PVM mokėtoju Lietuvos Respublikoje.
85. FR0608 formos 20 laukelyje įrašoma visa FR0608 formos 16–19 laukeliuose įrašyta PVM suma. Kai FR0608 formą pateikia asmenys, įsigiję naujas transporto priemones ir/ar akcizais apmokestinamas prekes, tai šio FR0608 formos 20 laukelio suma turi būti lygi FR0608 formos 16 laukelio arba FR0608 formos 16 ir 17 laukelių sumai. Kai pateikiama patiektų prekių ir/ar suteiktų paslaugų bei įsigytų kitų, nei įsigytų naujų transporto priemonių ir/ar akcizais apmokestinamų prekių, prekių (paslaugų) apskaičiuoto pardavimo PVM sumų FR0608 forma, tai šio FR0608 formos 20 laukelio suma turi būti lygi FR0608 formos 18 ir 19 laukelio sumai.
4. FR0608 formos dalies „Atskaitomas PVM“ užpildymas
86. FR0608 formos 24 laukelyje įrašoma atskaitoma pirkimo ir/ar importo PVM suma, kurią pagal PVM įstatymo 631 straipsnio nuostatas sudaro PVM mokėtoju neįregistruoto asmens įsigytų ir/ar importuotų prekių ir paslaugų, faktiškai šio asmens panaudotų PVM įstatymo 58 straipsnyje nurodytai veiklai vykdyti, pirkimo ir/ar importo PVM suma, kuri įtraukiama į PVM atskaitą laikantis PVM įstatymo VII skyriuje nustatytų apribojimų.
Šiame laukelyje nurodoma atskaitoma įsigytų prekių bei paslaugų, faktiškai panaudotų šio asmens FR0608 formos 8, 9, 10, 22 ir 23 laukeliuose deklaruotoms patiektoms prekėms ir/ar suteiktoms paslaugoms, pirkimo ir /ar importo PVM suma.
Šis 24 laukelis pildomas tik teikiant FR0608 formą už mokestinius laikotarpius, prasidedančius nuo 2013-01-01.
5. FR0608 formos dalies „IV. Mokėtinas į biudžetą arba grąžintinas iš biudžeto (-) PVM“ užpildymas
87. FR0608 formos 21 laukelyje įrašoma mokėtina į biudžetą (grąžintina iš biudžeto) PVM suma kuri apskaičiuojama taip: iš FR0608 formos 15 ir 20 laukeliuose įrašytų duomenų sumos atėmus FR0608 formos 24 laukelyje nurodytą sumą. Kai FR0608 formos 21 laukelyje įrašyta PVM suma neatitinka pagal formulę (15+20-24) apskaičiuotos sumos, tai teisinga laikoma pagal formulę apskaičiuota PVM suma. Jeigu apskaičiuojama teigiama suma, tai FR0608 formos 21 laukelyje nurodyta suma, kaip mokėtina į biudžetą PVM suma, turi būti sumokėta į biudžetą iki FR0608 formos pateikimo termino (Taisyklių 7 punktas) pabaigos. Jei apskaičiuojama neigiama suma, tai ši suma turi būti įrašoma su minuso ženklu ir laikoma iš biudžeto grąžintinu PVM skirtumu. PVM skirtumas asmeniui pateikusiam FR0608 formą gali būti grąžinamas PVM įstatymo 91 straipsnyje nustatyta tvarka“.
1.4. Papildau 2 priedą 3 pavyzdžiu:
„3 pavyzdys
2013 m. sausio mėnesį Lietuvos Respublikos įmonė A, neįregistruota PVM mokėtoja, pagal vieną sudarytą sandorį (išrašytą vieną PVM sąskaitą faktūrą) patiekė Lietuvos Respublikos įmonei B prekių (apmokestinamų taikant 21 procento PVM tarifą) už 50 000 Lt. Ši įmonė, skaičiuojant nuo 2012 m. vasario mėnesio iki 2012 m. gruodžio mėn., buvo patiekusi prekių už 110 000 Lt.
Kadangi 2013 m. sausio mėnesį įmonės A gautas (gautinas) atlygis už per paskutinius 12 mėnesių patiektas prekes sudarė 160000 Lt (50000 Lt +110000 Lt), t. y. pasiekė ir viršijo 155000 Lt sumą, tai įmonė A turi pateikti FR0608 formą už 2013 m. sausio mėnesį, kurioje nuo sandorio, dėl kurio buvo viršyta 155 000 Lt riba, sumos (50000 Lt) turi apskaičiuoti PVM pagal PVM įstatymo 92 straipsnyje nurodytą formulę. PVM suma sudaro 8678 Lt [ 50000 x 21 procentas/(100 procentų + 21 procentas)].
Įrašai 2013 m. sausio mėnesio FR0608 formoje:
8 laukelis – 50 000 Lt;
12 laukelis – 8678 Lt;
Be to, 2013 m. sausio mėnesį įmonė A įvykdė šiuos sandorius:
- patiekė prekių Estijos PVM mokėtojui – įmonei C prekių (kurias pirkėjas išgabeno į Estiją) už 15 000 Lt. Kadangi šioms pateiktoms prekėms pagal PVM įstatymo 49 straipsnio nuostatas taikomas 0 proc. PVM tarifas, tai pardavimo PVM už jas neturi būti skaičiuojamas;
– suteikė reklamos paslaugų Latvijos įmonei D už 10 000 Lt. Kadangi šių paslaugų teikimo vieta pagal nuostatas, tapačias PVM įstatymo 13 straipsnio nuostatoms nelaikoma Lietuva, todėl šios suteiktos paslaugos nėra Lietuvos PVM objektas ir „lietuviškas“ PVM už jas neturi būti skaičiuojamas.
Įrašai 2013 m. sausio mėnesio FR0608 formoje:
22 laukelis – 15 000 Lt
23 laukelis – 10 000 Lt
Tarkime, kad 2013 m. sausio mėnesį įmonei B įvykdytam PVM apmokestinamam prekių tiekimui įmonės A įsigytų ir faktiškai sunaudotų prekių apmokestinamoji vertė (be PVM) sudarė 22000 Lt ir pirkimo PVM suma – 4620 Lt; įsigytų prekių bei paslaugų, faktiškai sunaudotų Estijos įmonei C įvykdytam prekių tiekimui, apmokestinamoji vertė sudarė 9000 Lt ir pirkimo PVM suma – 1890 Lt; įsigytų prekių bei paslaugų, faktiškai sunaudotų Latvijos įmonei suteiktoms reklamos paslaugoms, apmokestinamoji vertė sudarė 500 Lt ir PVM suma – 105 Lt.
Įrašai 2013 m. sausio mėnesio FR0608 formoje:
24 laukelis – 6615 Lt (4620+1890+105)
2013 m. sausio mėnesio FR0608 formos užpildymas
| I. Prekių (paslaugų) tiekimai |
|||||||
|
|
Laukelio Nr. |
Apmokestinamoji vertė (Lt) |
Laukelio Nr. |
PVM suma (LT) |
|||
| Apmokestinami standartiniu PVM tarifu |
8 |
50 000 |
12 |
8678 |
|||
| Apmokestinami 9 procentais |
9 |
|
13 |
|
|||
| Apmokestinami 5 procentais |
10 |
|
14 |
|
|||
| Apmokestinami 0 proc. |
22 |
15 000 |
|
|
|||
| Už Lietuvos ribų įvykę sandoriai (ne PVM objektas Lietuvoje) |
23 |
10 000 |
|||||
| Iš viso: |
11 |
75 000 |
15 |
8678 |
|||
| II. Iš užsienio asmenų, neįregistruotų Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais, įsigytų prekių (paslaugų) pardavimo PVM |
|
|
|||||
|
|
Laukelio Nr. |
PVM suma (Lt) |
|||||
| Iš kitų ES valstybių narių įsigytos prekės, kurių įsigijimo vieta laikoma Lietuvos Respublika |
naujos transporto priemonės |
16 |
|
||||
| akcizais apmokestinamos prekės |
17 |
|
|||||
| kitos prekės, kurių vertė kalendoriniais metais buvo didesnė kaip 35000 Lt |
18 |
|
|||||
| PVM įstatymo 95 straipsnio 2 ir 5 dalyse nurodytais atvejais iš Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais neįregistruotų užsienio apmokestinamųjų asmenų Lietuvos Respublikoje įsigytos prekės (paslaugos) |
19 |
|
|||||
| Iš viso: |
20 |
|
|||||
| III. Atskaitomas PVM |
24 |
6615 |
|||||
| IV. Mokėtinas į biudžetą arba grąžintinas iš biudžeto (-) PVM (15+20 – 24) |
21 |
2063 |
|||||
Įmonės A už 2013 m. sausio mėnesio mokestinį laikotarpį apskaičiuota mokėtina į biudžetą PVM suma sudaro 2063 Lt“.
2. N u s t a t a u, kad:
2.3. pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais neįsiregistravę asmenys pagal Taisykles užpildytą FR0608 formos 02 versiją pradeda teikti:
2.3.1. deklaruodami mokestinių laikotarpių, kurių pradžia 2013 m. sausio 1 d. ir vėlesnė, apskaičiuotą PVM;
2.3.2. deklaruodami mokestinių laikotarpių, ankstesnių nei nurodyta šio įsakymo 2.3.1 punkte, apskaičiuotą PVM, kai FR0608 forma teikiama 2013 m. vasario 1 d. ir vėliau;
FR0608 Versija 02
Forma patvirtinta Valstybinės mokesčių
inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų
ministerijos viršininko 2004 m. kovo 1 d.
įsakymu Nr. VA-29 (2012 m. spalio 25 d.
įsakymo Nr. VA-97 redakcija)
PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO MOKĖTOJU NEĮREGISTRUOTO ASMENS MOKĖTINO PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO APYSKAITA
_________________