VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKO
Į S A K Y M A S
DĖL PATIKSLINANČIŲ SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ ARBA PVM SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ IŠRAŠYMO TVARKOS NUOSTATŲ PATVIRTINIMO
2001 m. birželio 1 d. Nr. 129
Vilnius
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1996 m. spalio 24 d. nutarimu Nr. 1230 „Dėl Specialių apskaitos dokumentų blankų užsakymo, gamybos, technologinės apsaugos, platinimo, įsigijimo, naudojimo ir likvidavimo tvarkos patvirtinimo“ (Žin., 1996, Nr. 104-2384; 2001, Nr. 32-1071) patvirtintos Specialių apskaitos dokumentų blankų užsakymo, gamybos, technologinės apsaugos, platinimo, įsigijimo, naudojimo ir sunaikinimo tvarkos 40 punktu ir siekdamas nustatyti vienodą patikslinančių sąskaitų faktūrų arba PVM sąskaitų faktūrų išrašymo tvarką,
Tvirtinu pridedamas Patikslinančių sąskaitų faktūrų arba PVM sąskaitų faktūrų išrašymo tvarkos nuostatas (toliau – Tvarka).
PATVIRTINTA
Valstybinės mokesčių inspekcijos
prie Lietuvos Respublikos finansų
ministerijos viršininko
2001 m. birželio 1 d. įsakymu Nr. 129
PATIKSLINANČIŲ SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ ARBA PVM SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ IŠRAŠYMO TVARKOS NUOSTATOS
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Patikslinančių sąskaitų faktūrų arba PVM sąskaitų faktūrų išrašymo tvarkos nuostatos (toliau – Tvarka) nustato patikslinančiose sąskaitose faktūrose ar PVM sąskaitose faktūrose reikalaujamus nurodyti papildomus rekvizitus, šių sąskaitų naudojimo ir išrašymo ypatumus.
2. Ši Tvarka parengta vadovaujantis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1996 m. spalio 24 d. nutarimu Nr. 1230 „Dėl Specialių apskaitos dokumentų blankų užsakymo, gamybos, technologinės apsaugos, platinimo, įsigijimo, naudojimo ir likvidavimo tvarkos patvirtinimo“ (Žin., 1996, Nr. 104-2384) patvirtintos Specialių apskaitos dokumentų blankų užsakymo, gamybos, technologinės apsaugos, platinimo, įsigijimo, naudojimo ir sunaikinimo tvarkos 40 punktu (Vyriausybės 2001 m. balandžio 10 d. nutarimo Nr. 399 redakcija, Žin., 2001, Nr. 32-1071), kuriame nustatyta, kad patikslinančių sąskaitų faktūrų arba PVM sąskaitų faktūrų išrašymo tvarką, taip pat patikslinančiose sąskaitose faktūrose ar PVM sąskaitose faktūrose reikalaujamus nurodyti papildomai rekvizitus nustato centrinis mokesčių administratorius.
3. Tvarkoje vartojamos sąvokos:
3.1. prekybinis diskontas – tai prekės (paslaugos) kainos sumažinimas siekiant paspartinti pirkėjo atsiskaitymą už jam skolon parduotas prekes (paslaugas), kuris iš anksto abiejų prekybinio sandorio šalims žinomas (aptartas sutartyse ar pan.);
II. PATIKSLINANČIŲ SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ ARBA PVM SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ PRIVALOMI IR PRIVALOMI PAPILDOMI REKVIZITAI
4. Visi specialūs apskaitos dokumentai (įskaitant sąskaitą faktūrą, PVM sąskaitą faktūrą bei patikslinančią sąskaitą faktūrą, patikslinančią PVM sąskaitą faktūrą) turi turėti nustatytus privalomus ir privalomus papildomus rekvizitus.
5. Sąskaita faktūra ir PVM sąskaita faktūra turi turėti tokius Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos pagrindų įstatymo (1992 m. birželio 18 d. įstatymas Nr. I – 2654, Žin., 1992, Nr. 20-588) 10 straipsnyje (1998 m. liepos 2 d. įstatymo Nr. VIII-842 (Žin., 1998, Nr. 68-1981) redakcija) numatytus privalomus rekvizitus:
5.1. pardavėjo (įmonės, įstaigos ar organizacijos), surašiusiojo apskaitos dokumentą, pavadinimą (jei fizinis asmuo – vardą, pavardę);
6. Sąskaita faktūra ir PVM sąskaita faktūra be privalomųjų rekvizitų turi turėti tokius Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1996 m. spalio 24 d. nutarimu Nr. 1230 „Dėl Specialių apskaitos dokumentų blankų užsakymo, gamybos, technologinės apsaugos, platinimo, įsigijimo, naudojimo ir likvidavimo tvarkos patvirtinimo“ (Vyriausybės 2001 m. balandžio 10 d. nutarimo Nr. 399 (Žin., 2001, Nr. 32-1071) redakcija) nustatytus privalomus papildomus rekvizitus:
6.3. pirkėjo pavadinimą (jei fizinis asmuo – vardą, pavardę), kodą (jei fizinis asmuo – asmens kodą);
7. Patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba patikslinančioje PVM sąskaitoje faktūroje be specialiam apskaitos dokumentui sąskaitai faktūrai ar PVM sąskaitai faktūrai nustatytų privalomųjų ir privalomųjų papildomų rekvizitų (nurodytų šios Tvarkos 5 ir 6 punktuose) pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1996 10 24 nutarimo Nr. 1230 „Dėl Specialių apskaitos dokumentų blankų užsakymo, gamybos, technologinės apsaugos, platinimo, įsigijimo, naudojimo ir likvidavimo tvarkos patvirtinimo“ (Vyriausybės 2001 m. balandžio 10 d. nutarimo Nr. 399 (Žin., 2001, Nr. 32-1071) redakcija) nuostatas viršuje turi būti įrašytas žodis „Patikslinanti“ ir nurodoma taisomosios sąskaitos faktūros ar PVM sąskaitos faktūros išrašymo data, serija ir numeris, taip pat turi būti nurodyta tos sąskaitos faktūros arba PVM sąskaitos faktūros patikslinimo priežastis, jei šioje Tvarkoje nenurodyta kitaip. Plačiau apie šių sąskaitų rekvizitus žr. Tvarkos 11, 12, 13 punktuose.
III. PATIKSLINANČIŲ SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ ARBA PVM SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ NAUDOJIMAS
8. Sąskaitos faktūros arba PVM sąskaitos faktūros naudojamos prekių, paslaugų, kito turto (toliau – prekės) pardavimui, mainams ar kitokiam atlygintinam perleidimui (toliau – pardavimas) įforminti.
Sąskaitas faktūras (įskaitant patikslinančias sąskaitas faktūras) naudoja ūkio subjektai, ne PVM mokėtojai, išvardyti Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos pagrindų įstatymo (1992 m. birželio 18 d. įstatymas Nr. I-2654, Žin., 1992, Nr. 20-588) 1 straipsnyje (1999 m. gruodžio 7 d. įstatymo Nr. VIII-1466 (Žin., 1999, Nr. 108-3130) redakcija).
PVM sąskaitas faktūras (įskaitant patikslinančias PVM sąskaitas faktūras) naudoja tik PVM mokėtojai.
9. Patikslinančios sąskaitos faktūros arba PVM sąskaitos faktūros naudojamos:
11. Tais atvejais, kai keičiama prekių kaina (išskyrus nukainojant prekes, žr. Tvarkos 12 punktą), kiekis, PVM tarifas ir suma, pardavėjas turi išrašyti naują sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą, patikslinančią anksčiau išrašytąją sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą. Šioje patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje nurodomas kainos, kiekio, PVM tarifo ir sumos padidėjimas (su pliuso ženklu) arba sumažėjimas (su minuso ženklu). Patikslinančios PVM sąskaitos faktūros išrašymo pavyzdys (1) pateiktas Tvarkos priede.
12. Prekės gali būti nukainojamos dėl jų kokybės, paklausos sumažėjimo ar broko. Išrašant patikslinančią sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą dėl prekių nukainojimo, nukainojimas turi būti pagrįstas laisvos formos dokumentu, pvz., aktu, kuris būtų suderintas su pardavėju ir ant šio dokumento būtų abiejų šalių parašai (tiek pirkėjo, tiek pardavėjo). Šiuo atveju išrašant patikslinančią sąskaitą faktūrą ar PVM sąskaitą faktūrą dėl prekių nukainavimų, suteiktų po prekių gavimo, reikia atsižvelgti į tai, kad:
12. 1. tuo atveju, kai nukainojamos prekės, parduotos pagal vieną ar kelias sąskaitas faktūras arba PVM sąskaitas faktūras, tai patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyti specialiam apskaitos dokumentui nustatyti privalomi ir privalomi papildomi rekvizitai (nurodyti šios Tvarkos 5 ir 6 punktuose), o viršuje turi būti įrašytas žodis „Patikslinanti“. Taip pat be visų nustatytų rekvizitų turi būti nurodoma taisomų ankstesnių sąskaitų faktūrų ar PVM sąskaitų faktūrų išrašymo data, serija ir numeris, priežastis, dėl ko tikslinama sąskaita faktūra ar PVM sąskaita faktūra (t. y. kad patikslinama dėl prekių nukainojimo). Šioje patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje nukainojimo rezultatas nurodomas su minuso ženklu. Patikslinančios PVM sąskaitos faktūros išrašymo pavyzdys (2) pateiktas Tvarkos priede;
12. 2. tuo atveju, kai nukainojamos prekės, parduotos pagal didelį kiekį sąskaitų faktūrų arba PVM sąskaitų faktūrų, tai patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje yra sudėtinga nurodyti taisomų ankstesnių sąskaitų faktūrų ar PVM sąskaitų faktūrų išrašymo datas, serijas ir numerius. Tokiais atvejais be privalomų apskaitos dokumento rekvizitų (nurodytų šios Tvarkos 5 punkte) ir viršuje įrašyto žodžio „Patikslinanti“, išrašomoje sąskaitoje faktūroje ar PVM sąskaitoje faktūroje nurodoma prekių pavadinimai (arba prekių kodai pagal ūkio subjekto nustatytą prekių nomenklatūrą, arba prekių grupės), taip pat laikotarpis, kurį parduotos prekės yra nukainojamos, ir prekių kiekis (nukainojamas prekių likutis), kainos pasikeitimas (kaina aptarta abiejų šalių pasirašytame dokumente) bei suma. Apačioje turi būti nurodyta priežastis, dėl ko tikslinama sąskaita faktūra ar PVM sąskaita faktūra (t. y. kad dėl prekių nukainojimo). Kai išrašoma patikslinanti PVM sąskaita faktūra, papildomai nurodomas PVM tarifas ir suma. Šioje patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje nukainojimo rezultatas nurodomas su minuso ženklu. Patikslinančios PVM sąskaitos faktūros išrašymo pavyzdys (3) pateiktas Tvarkos priede.
13. Nuolaidos, suteiktos po prekių pardavimo ir sąskaitos faktūros ar PVM sąskaitos faktūros išrašymo, gali būti skirstomos į prekybinį diskontą (žr. Tvarkos 3.1 punktą) ir prekybines (apyvartos) nuolaidas (žr. Tvarkos 3.2 punktą). Išrašant patikslinančią sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą dėl nuolaidų, suteiktų po prekių gavimo, reikia atsižvelgti į tai, kad:
13.1. prekybinio diskonto (nuolaidos) įforminimas patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje priklauso nuo prekybinio sandorio apimties, t. y.:
13.1.1. tuo atveju, kai prekybinis diskontas (nuolaida) suteikiamas keliose sąskaitose faktūrose (ar PVM sąskaitose faktūrose) nurodytoms prekėms, tai patikslinančioje sąskaitoje faktūroje (ar patikslinančioje PVM sąskaitoje faktūroje) turi būti nurodyti specialiam apskaitos dokumentui nustatyti privalomi ir privalomi papildomi rekvizitai (nurodyti šios Tvarkos 5 ir 6 punktuose), o viršuje turi būti įrašytas žodis „Patikslinanti“. Taip pat be visų nustatytų rekvizitų turi būti nurodoma taisomų ankstesnių sąskaitų faktūrų ar PVM sąskaitų faktūrų išrašymo data, serija ir numeris, o be to – priežastis, dėl ko tikslinama sąskaita faktūra ar PVM sąskaita faktūra (t. y. dėl nuolaidos). Šioje patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje suma nurodoma su minuso ženklu. Patikslinančios sąskaitos faktūros išrašymo pavyzdys (4) pateiktas Tvarkos priede;
13.1.2. tuo atveju, kai nuolaidą norima suteikti prekėms, parduotoms pagal didelį kiekį sąskaitų faktūrų ar PVM sąskaitų faktūrų, tai patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje yra sudėtinga nurodyti tikslinamų ankstesnių sąskaitų faktūrų ar PVM sąskaitų faktūrų išrašymo datas, serijas ir numerius. Tokiais atvejais, be privalomų apskaitos dokumento rekvizitų (nurodytų šios Tvarkos 5 punkte) ir viršuje įrašyto žodžio „Patikslinanti“, patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje nurodomi prekių pavadinimai (arba prekių kodai pagal ūkio subjekto nustatytą prekių nomenklatūrą, arba prekių grupės), taip pat laikotarpis, kurį parduotoms prekėms yra suteikiamos nuolaidos, bei nuolaida ir suma. Apačioje turi būti nurodyta priežastis, dėl ko tikslinama sąskaita faktūra ar PVM sąskaita faktūra (t. y. dėl prekių nuolaidos). Kai išrašoma patikslinanti PVM sąskaita faktūra, papildomai nurodomas PVM tarifas ir suma. Šioje patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje sumos nurodomos su minuso ženklu. Patikslinančios PVM sąskaitos faktūros išrašymo pavyzdys (5) pateiktas Tvarkos priede.
13.2. dėl prekybinių (apyvartos) nuolaidų, suteiktų po prekių patikslinančiose sąskaitose faktūrose arba PVM sąskaitose faktūrose be privalomų apskaitos dokumento rekvizitų (nurodytų šios Tvarkos 5 punkte) ir viršuje įrašyto žodžio „Patikslinanti“ nurodomi prekių pavadinimai (arba prekių kodai pagal ūkio subjekto nustatytą prekių nomenklatūrą, arba prekių grupės), taip pat laikotarpis, kurį parduotoms prekėms yra suteikiamos apyvartos nuolaidos, bei prekių kainai suteikta nuolaida ir suma. Apačioje turi būti nurodyta priežastis, dėl ko tikslinama sąskaita faktūra ar PVM sąskaita faktūra (t. y. dėl prekių nuolaidos). Kai išrašoma patikslinanti PVM sąskaita faktūra, papildomai nurodomas PVM tarifas ir suma. Šioje patikslinančioje sąskaitoje faktūroje arba PVM sąskaitoje faktūroje kainos sumažėjimas (susidaręs dėl prekybinių (apyvartos) nuolaidų) nurodomas su minuso ženklu. Patikslinančios PVM sąskaitos faktūros išrašymo pavyzdys (6) pateiktas Tvarkos priede.
14. Visi sąskaitų faktūrų arba PVM sąskaitų faktūrų (įskaitant patikslinančiąsias sąskaitas faktūras arba PVM sąskaitas faktūras) egzemplioriai pildomi vienodai, įskaitomai, be trynimų ir braukymų tušinuku arba techninėmis priemonėmis. Užpildytos sąskaitos faktūros arba PVM sąskaitos faktūros (įskaitant patikslinančiąsias sąskaitas faktūras arba PVM sąskaitas faktūras) gali būti taisomos. Klaidingi įrašai (išskyrus prekių kainas, kiekį, PVM tarifus ir sumas – žr. Tvarkos 11 punktą) jose taisomi taip: perbraukiamas klaidingas tekstas ar skaičius taip, kad jį būtų galima perskaityti ir visuose egzemplioriuose įrašomas teisingas įrašas. Šalia ištaisyto teksto ar skaičiaus turi būti taisymą atlikusio įgalioto asmens parašas ir taisymo data.
PATIKSLINANČIŲ SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ ARBA PVM SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ NENAUDOJIMAS
15. Patikslinančios sąskaitos faktūros arba PVM sąskaitos faktūros nenaudojamos įforminant prekių grąžinimą, taip pat tuo atveju, kai prekių pardavimui nėra reikalaujama naudoti sąskaitų faktūrų arba PVM sąskaitų faktūrų. Būtent už:
15.1. telekomunikacijų paslaugų teikimą masiniams vartotojams (tada naudojamas laisvos formos apskaitos dokumentas);
15.3. draudimo paslaugų teikimą (tada naudojamas draudimo liudijimas (polisas), turintis apskaitos dokumento juridinę galią ir atitinkantis Lietuvos Respublikos draudimo įstatymo (1990 m. rugsėjo 20 d. įstatymas Nr. I – 590, Žin., 1990, Nr. 28 – 674) nuostatas);
15.4. Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1996 m. gegužės 9 d. nutarimu Nr. 546 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ (Žin., 1996, Nr. 44-1081; 1997, Nr. 44-1092; 1998, Nr. 114 -3202; 1999, Nr. 82-2436; 2000, Nr. 70 – 2071, Nr. 82 – 2486, Nr. 89 -2769; 2001, Nr. 29 – 930, Nr. 32 – 1072) patvirtintame sąraše nurodytas vertybinių popierių apyvartos operacijas, už kurias PVM neskaičiuojamas (tada pagal Lietuvos Respublikos vertybinių popierių viešosios apyvartos įstatymą (1996 m. sausio 16 d. įstatymas Nr. I-1169, Žin., 1996, Nr. 16 – 412), naudojami šiame įstatyme nurodyti apskaitos dokumento juridinę galią turintys dokumentai arba kai šie dokumentai pagal įstatymą nenaudotini, – apskaitos dokumento juridinę galią turintys laisvos formos dokumentai).
BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
16. Šia Tvarka turi vadovautis ūkio subjektai (įskaitant fizinius asmenis, PVM mokėtojus), išrašantys patikslinančias sąskaitas faktūras arba PVM sąskaitas faktūras.
Patikslinančių sąskaitų faktūrų
arba PVM sąskaitų faktūrų
išrašymo tvarkos nuostatų
priedas
PATIKSLINANČIŲ SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ ARBA PVM SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ IŠRAŠYMO PAVYZDŽIAI
1 pavyzdys:
Vandens tiekimo įmonė A 2001 05 25 įmonei B (kuri yra PVM mokėtoja ir užsiima tik PVM apmokestinama veikla) už jos sunaudotą šaltą vandenį išrašė PVM sąskaitą faktūrą serija BBD Nr. 123005, pagal kurią įmonei B buvo parduota 10 000 kubinių metrų šalto vandens po 2,20 litus už 1 kubinį metrą, apskaičiuota suma – 22 000 Lt ir PVM – 3960 Lt, iš viso 25 960 Lt.
2001 m. birželio mėnesį paaiškėjo, kad įmonė B 2001 m. gegužės mėnesį šalto vandens sunaudojo ne 10 000 kubinių metrų, o tik 8 500 kubinių metrų, o be to, paaiškėjo, kad vandens tiekimo įmonė 2001 05 25 išrašytoje sąskaitoje nurodė per didelę 1 kubinio metro šalto vandens kainą (nurodė 2,20 Lt, turėjo būti – 2, 00 Lt).
Šiuo atveju vandens tiekimo įmonė A įmonei B turi išrašyti naują 2001 m. birželio 30 d. PVM sąskaitą faktūrą serija GBA Nr. 123020, patikslinančią 2001 m. gegužės 25 d. PVM sąskaitą faktūrą serija BBD Nr. 123005. Šios sąskaitos viršuje be kitų privalomų ir privalomų papildomų rekvizitų turi būti įrašyta: „Patikslinanti“, taip pat apačioje (kaip papildoma informacija) turi būti nurodyta priežastis, kodėl tikslinama PVM sąskaita faktūra, taip pat tokie duomenys:
|
PVM sąskaita faktūra Serija GBA Nr. 123020 2001 06 30
„Patikslinanti“ |
|||||||
| prekės (paslaugos) pavadinimas |
mato vienetas |
kiekis |
vieneto kaina (Lt) |
suma (Lt) |
PVM tarifas(%) |
PVM suma (Lt) |
Iš viso (Lt) |
| 2001 05 25 PVM sąskaitos faktūros |
|
|
|
|
|
|
|
| serija BBD Nr. 123005 |
|
|
|
|
|
|
|
| koregavimas: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 1. šaltas vanduo |
kub. m. |
-1 500 |
2,20 |
-3300 |
18 |
-594 |
-3894 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 2. šaltas vanduo |
kub. m. |
8 500 |
-0,20 |
-1700 |
18 |
-306 |
-2006 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Mokėjimo suma: |
|
|
|
-5000 |
|
- 900 |
- 5900 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Priežastis: tikslinama dėl šalto vandens kiekio ir kainos pasikeitimo (sumažėjimo). |
|||||||
2 pavyzdys:
UAB „Timba“, PVM mokėtoja, prekiauja mediena, skirta taros gamybai. Ši bendrovė Baltarusijoje 2001 m. birželio 10 d. pirko 1000 kubinius metrus medienos. Šią medieną bendrovė, neįvežusi į Lietuvą, pardavė pirkėjui iš Vokietijos ir išrašė PVM sąskaitą faktūrą serija ABD Nr. 10, kurioje nurodė 20 Lt už 1 kubinį metrą kainą.
Vokietijos pirkėjas, gavęs prekių siuntą, nustatė, kad ši mediena yra su defektu ir todėl turėtų būti žemesnės II rūšies. Atsižvelgiant į tai, mediena nukainojama iki 10 Lt už 1 kubinį metrą.
Šiuo atveju prekių gavėjas prekių nukainojimą įformina aktu Nr. 5, kuriame yra duomenys apie sandoryje dalyvavusias šalis (tiek pirkėją, tiek pardavėją) bei pačią ūkinę operaciją. Šis aktas yra suderintas su pardavėju (UAB „Timba“) ir ant jo yra abiejų šalių parašai (tiek pirkėjo, tiek pardavėjo).
UAB „Timba“ akto Nr. 5 pagrindu išrašo naują 2001 m. liepos 10 d. patikslinančią PVM sąskaitą faktūrą serija BDA Nr. 200. Šioje patikslinančioje PVM sąskaitoje faktūroje, be specialiam apskaitos dokumentui nustatytų privalomųjų bei privalomųjų papildomų rekvizitų, jos viršuje turi įrašyti žodį „Patikslinanti“, nurodyti taisomos ankstesnės PVM sąskaitos faktūros išrašymo datą, seriją ir numerį, taip pat priežastį, kad PVM sąskaita faktūra tikslinama dėl prekių nukainojimo, tai yra:
|
PVM sąskaita faktūra serija BDA Nr. 200 2001 07 10
„Patikslinanti“ |
|||||
| Eil. |
Prekės |
Mato |
Kiekis |
Vieneto |
Suma |
| Nr. |
pavadinimas |
vnt. |
|
kaina (Lt) |
(Lt) |
|
|
|
|
|
|
|
| 2001 06 10 PVM sąskaitos faktūros |
|
|
|
|
|
| serija ABD Nr. 10 koregavimas |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Mediena II rūšis |
kub. m. |
1000 |
-10 |
-10 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| Priežastis: tikslinama dėl medienos nukainojimo pagal aktą Nr. 5. |
|||||
3 pavyzdys:
Įmonė A, PVM mokėtoja, įmonei B pagal pateiktus užsakymus reguliariai parduoda tokius maisto produktus:
jogurtą „MIX“ 1 proc. riebumo, kurio vieno indelio kaina nuo 2001 01 01 iki 2001 04 30 buvo 0,68 Lt; o nuo 2001 05 01 – 0,70 Lt;
jogurtą „MIX“ 3,5 proc. riebumo, kurio vieno indelio kaina nuo 2001 01 01 iki 2001 04 30 buvo – 0,70 Lt; o nuo 2001 05 01 – 0,73 Lt;
jogurtą „MIX“ 7 proc. riebumo, kurio vieno indelio kaina nuo 2001 01 01 iki 2001 04 30 buvo 0,78 Lt; o nuo 2001 05 01 – 0,80 Lt;
jogurtą „Vita“, kurio vieno indelio kaina nuo 2001 01 01 iki 2001 04 30 buvo 0,88 Lt; o nuo 2001 05 01 – 0,90 Lt;
margariną „Rimi“, kurio 1 vnt. kaina nuo 2001 01 01 iki 2001 04 30 buvo 2,20 Lt; o nuo 2001 05 01 – 2,30 Lt;
margariną „Vaira“, kurio 1 vnt. kaina nuo 2001 01 01 iki 2001 04 30 buvo 1,68 Lt; o nuo 2001 05 01 – 1,80 Lt;
lydytą sūrelį „Nana“, kurio 1 vnt. kaina nuo 2001 01 01 iki 2001 04 30 buvo 1,20 Lt; o nuo 2001 05 01 – 1,30 Lt.
Įmonė A šiuos maisto produktus parduoda išrašydama PVM sąskaitas faktūras. Per mėnesį tenka išrašyti vidutiniškai apie 100 minėtų PVM sąskaitų faktūrų.
Be to, įmonės (A ir B) yra sutarusios, kad prekės, neturinčios paklausos, pagal aktą gali būti nukainojamos 10 proc., skaičiuojant nuo prekės vidutinės kainos (pvz., 2001 06 01 jogurto „MIX“ 1 proc. riebumo vidutinė kaina yra – 0,69 Lt, o 10 proc. nukainojimas – 0, 069 Lt).
Prekių gavėja – įmonė B prekių nukainojimą įformina aktu Nr. 3, turinčiu visus nustatytus privalomus rekvizitus, kuriame prekių vidutinės kainos ir nukainojimas suderintos su pardavėju – įmone A ir ant šio dokumento yra abiejų šalių parašai (tiek įmonės A, tiek įmonės B).
Įmonė A akto Nr. 3 pagrindu išrašo naują 2001 06 01 patikslinančią PVM sąskaitą faktūrą serija KKS Nr. 9632177. Šioje patikslinančioje PVM sąskaitoje faktūroje, be specialiam apskaitos dokumentui nustatytų privalomųjų ir privalomųjų papildomų rekvizitų, viršuje turi būti įrašytas žodis „Patikslinanti“, nurodyti prekių pavadinimai, taip pat laikotarpis, kurį gautos prekės yra nukainojamos bei prekių kiekis (nukainojamas prekių likutis), kaina (10 proc. nukainojimas, aptartas abiejų šalių sandoryje pasirašytame akte Nr. 3) ir suma. Apačioje turi būti nurodyta priežastis, kad PVM sąskaita faktūra tikslinama dėl prekių nukainojimo.
| PVM sąskaita faktūra Serija KKS Nr. 9632177 2001 06 01
„Patikslinanti“ |
|||||||
| prekės |
mato |
kiekis (likutis) |
vieneto |
suma |
PVM |
PVM |
Iš viso |
| pavadinimas |
vienetas |
kaina (Lt) |
(Lt) |
tarifas(%) |
suma (Lt) |
(Lt) |
|
|
|
|
(nukainavimas) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Koreguojamos laikotarpio |
|
|
|
|
|
|
|
| nuo 2001 01 01 iki 2001 05 31 |
|
|
|
|
|
|
|
| PVM sąskaitos faktūros |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 1. Jogurtas „MIX“ |
vnt. |
6000 |
-0,069 |
-414 |
18 |
-74,52 |
-488,52 |
| 1 proc. riebumo |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 2. Jogurtas „MIX“ |
|
|
|
|
|
|
|
| 3,5 proc. riebumo |
vnt. |
8000 |
-0,072 |
-576 |
18 |
-103,68 |
-679,68 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 3. Jogurtas „MIX“ |
|
|
|
|
|
|
|
| 7 proc. riebumo |
vnt. |
4000 |
-0,079 |
-316 |
18 |
-56,88 |
-372,88 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 4. Margarinas „Rimi“ |
vnt. |
1000 |
-0,225 |
-225 |
18 |
-40,50 |
-265,50 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 5. Lydytas sūrelis |
|
|
|
|
|
|
|
| „Nana“ |
vnt. |
100 |
-0,125 |
-12,5 |
18 |
-2,25 |
-14,75 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Iš viso: |
vnt. |
19100 |
- |
-1543,5 |
18 |
-277,83 |
-1821,33 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Priežastis: tikslinama dėl prekių nukainojimo pagal aktą Nr. 3. |
|||||||
4 pavyzdys:
2001 m. birželio 29 d. įmonė A iš įmonės B (ne PVM mokėtojos) pirko 500 vnt. gaivinamųjų gėrimų už 10 000 Lt (be PVM), išrašė sąskaitą faktūrą serija ZXC Nr. 111001, bet už prekes dar nesumokėjo. Tačiau sutartyje įmonė B nurodė tokias apmokėjimo sąlygas: 2/10, n30 (t. y. 2 proc. įmonė A turės mokėti mažiau, jei atsiskaitys ne per 30 dienų, o per 10 dienų). Įmonė A su įmone B atsiskaitė 2001 07 07, t. y. nuolaidos galiojimo laikotarpiu.
Šiuo atveju įmonė A su įmone B atsiskaito po to, kai jau gavo prekes ir buvo išrašyta sąskaita faktūra. Be to, ji atsiskaito per 10 dienų, tai pagal sutartį jai priklauso 2 proc. nuolaida, todėl įmonė B įmonei A 2001 07 07 išrašo patikslinančią sąskaitą faktūrą serija VBN Nr. 212008, kuri tikslintų 2001 06 29 sąskaitą faktūrą serija ZXC Nr. 111001. Šios sąskaitos viršuje be kitų privalomų ir privalomų papildomų rekvizitų turi būti įrašyta: „Patikslinanti“, nurodyta priežastis, dėl ko tikslinama sąskaita faktūra, taip pat turi būti pateikti tokie duomenys:
| Sąskaita faktūra |
|
|
|
|
|
|
| Serija VBN Nr. 212008 |
|
|
|
|
|
|
| 2001 07 07 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
„Patikslinanti“ |
|
|
|
|
|
|
|
|
| Prekės |
|
Mato |
Kiekis |
vieneto |
suma |
iš viso |
| pavadinimas |
|
vienetas |
kaina (Lt) |
(Lt) |
(Lt) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 2001 06 29 sąskaitos faktūros |
|
|
|
|
|
|
| serija ZXC Nr. 111001 |
|
|
|
|
|
|
| koregavimas |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Gaivinamieji |
|
vnt. |
- |
- |
-200,00 |
- 200, 00 |
| gėrimai |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Priežastis: tikslinama dėl prekybinio diskonto (nuolaidos). |
||||||
5 pavyzdys:
Įmonė A laikotarpiu nuo 2001 07 02 iki 2001 07 30 iš įmonės B pirko įvairių prekių ir iš karto buvo išrašytos PVM sąskaitos faktūros. Per šį laikotarpį įmonė B įmonei A išrašė 300 vnt. PVM sąskaitų faktūrų, tačiau pagal šias sąskaitas už prekes įmonė A dar nesumokėjo. Tačiau sutartyje įmonė B nurodė tokias apmokėjimo sąlygas: 10/30, n60 (t. y. 10 proc. įmonė A turės mokėti mažiau, jei atsiskaitys ne per 60 dienų, o per 30 dienų). Įmonė A su įmone B atsiskaitė 2001 m. liepos 30 d., t. y. nuolaidos galiojimo laikotarpiu.
Šiuo atveju įmonė A su įmone B atsiskaito po to, kai jau gavo prekes ir buvo išrašyta PVM sąskaita faktūra. Be to, ji atsiskaito per 30 dienų, vadinasi, jai pagal sutartį tuo laikotarpiu nupirktoms prekėms priklauso 10 proc. nuolaida, todėl įmonė B įmonei A 2001 07 31 išrašo patikslinančią PVM sąskaitą faktūrą serija ASD Nr. Nr. 9876543, kuri patikslintų PVM sąskaitas faktūras, išrašytas už laikotarpį nuo 2001 07 02 iki 2001 07 30. Šioje patikslintoje sąskaitoje be privalomų apskaitos dokumento rekvizitų ir viršuje įrašyto žodžio „Patikslinanti“ nurodomi prekių pavadinimai, taip pat laikotarpis, už kurį gautoms prekėms yra suteikiamos nuolaidos, nuolaida, patikslinta suma, PVM tarifas ir patikslinta PVM suma. Apačioje turi būti nurodyta priežastis, dėl ko tikslinama PVM sąskaita faktūra (t. y. dėl prekių nuolaidos):
| PVM sąskaita faktūra |
|
|
|
|
| Serija ASD Nr. 9876543 |
|
|
|
|
| 2001 07 31 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
„Patikslinanti“ |
|
|
|
|
|
|
| Prekės |
Mato |
Kiekis |
vieneto |
suma (be PVM) |
| pavadinimas |
vienetas |
|
kaina (be PVM) |
(Lt) |
|
|
|
|
(Lt) |
|
|
|
|
|
|
|
| PVM sąskaitų faktūrų, išrašytų nuo |
|
|
|
|
| 2001 07 02 iki 2001 07 30, koregavimas |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Nuolaida 10 proc. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Prekė A |
vnt. |
- |
- |
-2596,00 |
| Prekė B |
vnt. |
- |
- |
-45698,00 |
| Prekė C |
t |
- |
- |
-123,00 |
| Prekė D |
t |
- |
- |
-56963,00 |
|
|
|
|
|
|
| Iš viso (be PVM) |
|
|
|
-105380,00 |
| PVM 18 proc. |
|
|
|
-18968,40 |
| Mokėjimo suma |
|
|
|
-124348,40 |
|
|
|
|
|
|
| Priežastis: tikslinamos dėl prekių nuolaidos. |
|
|
|
|
6 pavyzdys:
Įmonė A (prekių pardavėja), prekiaujanti cinkuota skarda, su įmone B (prekių pirkėja), 2001 01 05 sudarė sutartį, kurioje numatė, kad tuo atveju jei įmonė B iki 2001 12 25 nupirks prekių daugiau kaip už 50 000 Lt, tai įmonė A metų pabaigoje suteiks visoms pirktoms prekėms 10 proc. kainos nuolaidą.
Iki 2001 12 25 įmonė B iš įmonės A nupirko 25 t cinkuotos skardos už 70 210 Lt, t. y.:
1) 2001 01 20 pagal PVM sąskaitą faktūrą serija QWE Nr. 110321
5 t x 2 380 Lt - 11 900 Lt
18 PVM 2 142 Lt
Iš viso: 14 042 Lt
2) 2001 06 10 pagal PVM sąskaitą faktūrą serija RTY Nr. 140210
10 t x 2380 Lt - 23 800 Lt
18 PVM 4 284 Lt
Iš viso: 28 084 Lt
3) 2001 10 01 pagal PVM sąskaitą faktūrą serija UIO Nr. 160200
10 t x 2380 Lt - 23 800 Lt
18 PVM 4 284 Lt
Iš viso: 28 084 Lt
Įmonė A įmonei B išrašo 2001 12 30 patikslinančią PVM sąskaitą faktūrą serija EWQ Nr. 190200 (nes per numatytą laikotarpį prekių buvo nupirkta daugiau kaip už 50 000 Lt), pagal kurią įmonė A sumažina visų pirktų prekių pardavimo kainą:
| PVM sąskaita faktūra |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| Serija EWQ Nr. 190200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| 2001 12 30 |
|
|
|
|
|
„Patikslinanti“ |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| Eil. |
Prekės |
Mato |
Kiekis |
Vieneto |
Suma |
PVM |
PVM |
Iš viso |
||
| Nr. |
pavadinimas |
vnt. |
|
kaina (Lt) |
(Lt) |
tarifas |
suma |
(Lt) |
||
|
|
|
|
|
|
|
(proc.) |
(Lt) |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| Koreguojamos laikotarpio |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| nuo 2001 01 01 iki 2001 12 29 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| PVM sąskaitos faktūros |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| cinkuota skarda |
|
t |
25 |
-238 |
-5950 |
18 |
-1071 |
-7021 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
| Priežastis: tikslinama dėl prekybinių (apyvartos) nuolaidų. |
||||||||||
______________