VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKO
Į S A K Y M A S
DĖL MOKESČIŲ MOKĖTOJŲ SKOLINGUMO NUSTATYMO TAISYKLIŲ PATVIRTINIMO
2005 m. rugsėjo 16 d. Nr. VA-67
Vilnius
Vadovaudamasi Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 2004, Nr. 63-2243), Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos nuostatų, patvirtintų Lietuvos Respublikos finansų ministro 1997 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 110 (Žin., 1997, Nr. 87-2212; 2004, Nr. 82-2966), 18.11 punktu ir siekdama suvienodinti bei pagerinti mokesčių mokėtojo skolingumo valstybės (savivaldybių) biudžetams bei valstybės pinigų fondams nustatymo tvarką:
2. Įsakau:
2.1. Apskričių valstybinių mokesčių inspekcijų viršininkams užtikrinti, kad būtų laikomasi šiuo įsakymu patvirtintų taisyklių.
2.2. Atitinkamas veiklos sritis kuruojantiems Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM) viršininko pavaduotojams kontroliuoti šio įsakymo vykdymą.
PATVIRTINTA
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie
Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
viršininko 2005 m. rugsėjo 16 d.
įsakymu Nr. VA-67
MOKESČIŲ MOKĖTOJŲ SKOLINGUMO NUSTATYMO TAISYKLĖS
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Šios Mokesčių mokėtojų skolingumo nustatymo taisyklės (toliau – taisyklės) nustato mokestinių prievolių įvykdymo būklės, pagal kurią mokesčių mokėtojas laikomas skolingu arba neskolingu valstybės (savivaldybių) biudžetui ir valstybės pinigų fondams, nustatymo tvarką.
2. Taisyklės parengtos vadovaujantis Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 2004, Nr. 63-2243, toliau – MAĮ) ir kitais teisės aktais, nustatančiais mokesčių apskaičiavimo bei sumokėjimo tvarką.
3. Pagrindinės taisyklėse vartojamos sąvokos:
apskaitos kortelė – tai kortelė, skirta apskaityti mokesčių mokėtojų mokestines prievoles ir su jomis susijusias sumas;
įmoka – tai į apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos (toliau – AVMI) biudžeto pajamų surenkamąją sąskaitą (toliau – surenkamoji sąskaita) mokesčių mokėtojo sumokėta pinigų suma;
mokestinė nepriemoka – tai teisės aktų nustatyta tvarka laiku neįvykdytas mokestinis įsipareigojimas;
mokestinė permoka – tai mokesčių mokėtojo ar už jį trečiųjų asmenų į AVMI surenkamąją sąskaitą sumokėta per didelė mokestinė suma;
mokestinis įsipareigojimas – tai teisės aktų nustatyta, mokesčių mokėtojo arba mokesčių administratoriaus apskaičiuota mokestinė prievolė, kurios mokėjimo terminas dar nesuėjęs;
mokėjimo terminas – tai atitinkamo mokesčio įstatymo ar jo lydimojo teisės akto nustatytas laikotarpis, per kurį mokestis ir/ar su juo susijusios sumos turi būti sumokėtos;
neįskaitytos mokestinės sumos – tai mokestinė permoka (deklaruotas skirtumas) ir įmokos, sumokėtos iki atitinkamo mokesčio mokėjimo termino pabaigos;
skolingumas – tai mokesčių mokėtojų mokestinių prievolių įvykdymo būklė.
II. MOKESČIŲ MOKĖTOJŲ SKOLINGUMO NUSTATYMO KLASIFIKATORIUS IR JO TAIKYMAS
5. Mokesčių mokėtojų skolingumo nustatymo klasifikatorius (1 priedas, kuris toliau taisyklėse vadinamas klasifikatoriumi) – tai mokestinių prievolių įvykdymo būklės, pagal kurią mokesčių mokėtojas laikomas skolingu arba neskolingu valstybės (savivaldybių) biudžetams ir valstybės pinigų fondams, grupių sąvadas. Klasifikatorius sudarytas pagal tokias mokestinių prievolių įvykdymo būklės grupes (toliau – grupės):
5.2. mokestinė nepriemoka:
5.2.1. mokestinė nepriemoka, kurios gali būti skaičiuojami delspinigiai (padidintos palūkanos) ir/ar kuri gali būti priverstinai išieškoma;
5.3. vyksta mokestiniai ginčai, neįsiteisėjęs mokestinius ginčus nagrinėjančios institucijos sprendimas/nutartis;
6. Mokesčių mokėtojo skolingumas nustatomas pagal klasifikatoriaus 2 skiltyje „Mokestinės prievolės įvykdymo būklė“ nurodytas grupes:
6.1. kai įmonė likviduojama arba teikiamas siūlymas Juridinių asmenų registro tvarkytojui inicijuoti juridinio asmens likvidavimą (toliau – siūlant likviduoti) ir neturi mokestinių ginčų su mokesčių administratoriumi, skolingumas nustatomas iš mokestinių prievolių sumos (klasifikatoriaus 1, 2 grupės ir 4.1 punktas) atėmus neįskaitytas sumas (klasifikatoriaus 5 grupė);
6.2. kai įmonė bankrutuojanti (restruktūrizuojama):
6.2.1. formuojant kreditorinį reikalavimą, skolingumas nustatomas iš mokestinių prievolių sumos (klasifikatoriaus 1, 2, 3 grupės ir 4.1 punktas) atėmus neįskaitytas sumas (klasifikatoriaus 5 grupė);
III. KLASIFIKATORIAUS 1 GRUPĖS „MOKESTINIS ĮSIPAREIGOJIMAS“ TAIKYMAS
8. Mokestinių įsipareigojimų grupei priskiriama:
8.1. apskaičiuota deklaruojamo mokesčio ir/ar jo avanso suma ir mokesčių mokėtojo apskaitos kortelėje nurodyta prievolė, tačiau jos mokėjimo terminas nesuėjęs (atitinkamo mokesčio įstatyme numatytu atveju gali būti mokesčių administratoriaus apskaičiuota mokesčio suma);
8.2. mokesčių administratoriaus mokestinio patikrinimo metu papildomai apskaičiuotos deklaruojamo ir/ar nedeklaruojamo mokesčio sumos, delspinigiai ar paskirtos baudos, tačiau mokesčių mokėtojui neįteiktas sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo;
8.3. nepraėjo 20 dienų nuo sprendimo dėl patikrinimo akto tvirtinimo įteikimo mokesčių mokėtojui sumokėti patikrinimo metu papildomai apskaičiuotas mokestines sumas;
9. Jeigu mokesčių mokėtojo apskaitos kortelėje yra apskaičiuoti tik mokestiniai įsipareigojimai, kurių įvykdymo būklė atitinka klasifikatoriaus 1 grupėje išdėstytąją, tai mokesčių mokėtojas laikomas neskolingu, išskyrus atvejus, kai mokesčių mokėtojas likviduojamas arba siūlomas likviduoti, bankrutuojantis/restruktūrizuojamas (formuojant kreditorinį reikalavimą).
IV. KLASIFIKATORIAUS 2 GRUPĖS 2.1 PUNKTO „MOKESTINĖ NEPRIEMOKA, KURIOS GALI BŪTI SKAIČIUOJAMI DELSPINIGIAI (PADIDINTOS PALŪKANOS) IR/AR KURI GALI BŪTI PRIVERSTINAI IŠIEŠKOMA“ TAIKYMAS
10. Klasifikatoriaus 2.1 punkte nurodytoms mokestinėms nepriemokoms priskiriamos:
10.2. mokestinio patikrinimo metu papildomai apskaičiuotos mokesčių sumos, kurioms pasibaigė sumokėti skirtas 20 dienų terminas nuo sprendimo dėl patikrinimo akto tvirtinimo įteikimo dienos;
10.3. patikrinimo metu paskirtos baudos, kurioms pasibaigė sumokėti skirtas 20 dienų terminas nuo sprendimo dėl patikrinimo akto tvirtinimo įteikimo dienos;
10.6. pagal restruktūrizuojamos įmonės einamųjų įmokų mokėjimo atidėjimo sutartyje numatytą terminą laiku nesumokėta įmoka;
V. KLASIFIKATORIAUS 2 GRUPĖS 2.2 PUNKTO „MOKESTINĖ NEPRIEMOKA, KURIOS SUMOKĖJIMO TERMINAS ATIDĖTAS/IŠDĖSTYTAS“ TAIKYMAS
12. Mokestinės nepriemokos mokėjimas atidedamas/išdėstomas šiais atvejais:
12.4. sumokėjimas atidėtas pagal bankroto procedūros metu pasirašytą ir nustatyta tvarka patvirtintą taikos sutartį;
13. Jeigu mokesčių mokėtojo apskaitos kortelėje yra tik mokestinės nepriemokos, kurių sumokėjimo būklė atitinka klasifikatoriaus 2.2 punkte išdėstytąją, ir mokesčių mokėtojas laiku vykdo sutartyse ar kituose dokumentuose numatytus įsipareigojimus, tai jis laikomas neskolingu, išskyrus atvejus, kai mokesčių mokėtojas likviduojamas arba siūlomas likviduoti, bankrutuojantis/restruktūrizuojamas (formuojant kreditorinį reikalavimą).
VI. KLASIFIKATORIAUS 3 GRUPĖS „VYKSTA MOKESTINIAI GINČAI, NEĮSITEISĖJĘS MOKESTINIUS GINČUS NAGRINĖJANČIOS INSTITUCIJOS SPRENDIMAS/NUTARTIS“ TAIKYMAS
14. Mokestinės sumos, kurios yra ginčijamos:
14.1. pateiktas skundas Valstybinei mokesčių inspekcijai prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM);
14.2. pateiktas skundas Mokestinių ginčų komisijai prie Lietuvos Respublikos Vyriausybės (toliau – MGK);
15. Jeigu mokesčių mokėtojo apskaitos kortelėje yra tik mokestinės sumos, kurių būklė atitinka klasifikatoriaus 3 grupėje išdėstytąją, tai mokesčių mokėtojas laikomas neskolingu, išskyrus atvejus, kai mokesčių mokėtojas likviduojamas arba siūlomas likviduoti (šiuo atveju skolingumas nenustatomas, kol nebus užbaigtas mokestinis ginčas) bei bankrutuojantis /restruktūrizuojamas (formuojant kreditorinį reikalavimą).
VII. KLASIFIKATORIAUS 4 GRUPĖS „BEVILTIŠKA MOKESTINĖ NEPRIEMOKA“ TAIKYMAS
16. Beviltiška mokestinė nepriemoka yra:
16.1. mokestinė nepriemoka, kurios atžvilgiu priimtas sprendimas pripažinti ją beviltiška pagal MAĮ 113 straipsnio 1 dalies 1–3 punktų nuostatas ir į kurią neatsižvelgiama planuojant biudžeto pajamas;
17. Jeigu mokesčių mokėtojo apskaitos kortelėje yra mokestinės nepriemokos, kurių būklė atitinka klasifikatoriaus 4.1 punkte išdėstytąją, tai mokesčių mokėtojas laikomas skolingu.
VIII. KLASIFIKATORIAUS 5 GRUPĖS „NEĮSKAITYTOS MOKESTINĖS SUMOS“ TAIKYMAS
19. Mokesčių mokėtojo apskaitos kortelėje esančiai neįskaitytų mokestinių sumų grupei priskiriamos:
19.1. sumokėta per didelė deklaruojamo mokesčio ir su juo susijusi suma, išieškotos per didelės mokesčio sumos, sumokėti pinigai ar įskaitytos permokos pagal prašymo pateikimo datą iki mokėjimo termino paskutinės dienos;
IX. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
20. Šiomis taisyklėmis privalo vadovautis AVMI darbuotojai visais mokesčių mokėtojų skolingumo nustatymo atvejais.
21. AVMI darbuotojai, pažeidę šių taisyklių nuostatas, atsako Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka.
Mokesčių mokėtojų skolingumo
nustatymo taisyklių
1 priedas
MOKESČIŲ MOKĖTOJŲ SKOLINGUMO NUSTATYMO KLASIFIKATORIUS
Pagal šį klasifikatorių nustatoma, ar mokesčių mokėtojas skolingumo nustatymo dieną yra skolingas ar nėra skolingas valstybės (savivaldybių) biudžetams ir valstybės pinigų fondams.
Nr. |
Mokestinės prievolės įvykdymo būklės grupės |
Skolingas / neskolingas |
|||
likvidavimo arba siūlant likviduoti atvejais |
bankroto (restruktūrizavimo) atveju |
visais kitais atvejais |
|||
formuojant kreditorinį reikalavimą |
mokant einamąsias įmokas |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. |
MOKESTINIS ĮSIPAREIGOJIMAS |
||||
1.1 |
apskaičiuotas deklaruojamas mokestis ir/ar jo avanso suma |
skolingas |
skolingas |
neskolingas |
neskolingas |
1.2 |
mokestinio patikrinimo metu papildomai apskaičiuotos mokesčio sumos ir/ar delspinigiai, paskirtos baudos, bet neįteiktas sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo |
||||
1.3 |
įteiktas sprendimas dėl patikrinimo akto patvirtinimo, bet po įteikimo nepraėjo 20 d. |
||||
1.4 |
apskaičiuotos mokestinės paskolos palūkanos, bet nesuėjo jų mokėjimo terminas |
||||
2. |
MOKESTINĖ NEPRIEMOKA |
||||
2.1 |
mokestinė nepriemoka, kurios gali būti skaičiuojami delspinigiai (padidintos palūkanos) ir/ar kuri gali būti priverstinai išieškoma |
skolingas |
skolingas |
skolingas |
skolingas |
2.2 |
mokestinė nepriemoka, kurios sumokėjimo terminas atidėtas/išdėstytas |
neskolingas |
neskolingas |
||
2.2.1 |
mokestinės nepriemokos sumokėjimas atidėtas/išdėstytas pagal mokestinės paskolos sutartį |
||||
2.2.2 |
mokestinės nepriemokos sumokėjimas atidėtas pagal pasirašytą privatizavimo sutartį |
||||
2.2.3 |
sumokėjimas atidėtas pagal teismo patvirtintą restruktūrizavimo planą |
||||
2.2.4 |
mokestinės nepriemokos sumokėjimas atidėtas pagal bankroto procedūros metu pasirašytą ir nustatyta tvarka patvirtintą taikos sutartį |
||||
2.2.5 |
mokestinės nepriemokos sumokėjimas atidėtas remiantis kitais teisiniais pagrindais |
||||
3. |
VYKSTA MOKESTINIAI GINČAI, NEĮSITEISĖJĘS MOKESTINIUS GINČUS NAGRINĖJANČIOS INSTITUCIJOS SPRENDIMAS/NUTARTIS |
||||
3.1 |
dėl mokestinių sumų pateiktas skundas VMI prie FM |
skolingumas nenustatomas, kol nebus užbaigtas mokestinis ginčas |
skolingas |
neskolingas |
neskolingas |
3.2 |
dėl mokestinių sumų pateiktas skundas MGK |
||||
3.3 |
dėl mokestinių sumų pateiktas skundas teismui |
||||
3.4 |
priimtas sprendimas atlikti pakartotinį mokestinį patikrinimą |
||||
3.5 |
įteiktas VMI prie FM mokestinio ginčo sprendimas, bet po įteikimo nepraėjo 20 d. |
||||
3.6 |
įteiktas MGK mokestinio ginčo sprendimas, bet po įteikimo nepraėjo 20 d. |
||||
3.7 |
nepraėjo terminas, per kurį įsiteisėja teismo nutartis/sprendimas dėl mokestinio ginčo |
||||
4. |
BEVILTIŠKA MOKESTINĖ NEPRIEMOKA |
||||
4.1 |
mokestinė nepriemoka pripažinta beviltiška pagal MAĮ 113 str. 1 d. 1 – 3 p. |
skolingas |
skolingas |
skolingas |
skolingas |
4.2 |
suėjo mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo senaties terminas |
neskolingas |
neskolingas |
neskolingas |
neskolingas |
5. |
NEĮSKAITYTOS MOKESTINĖS SUMOS |
||||
5.1 |
mokestinė permoka |
neskolingas |
neskolingas |
neskolingas |
neskolingas |
5.2 |
mokesčio skirtumas |
______________
Mokesčių mokėtojų skolingumo
nustatymo taisyklių
2 priedas
__________ APSKRITIES VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS ___________ SKYRIUS
MOKESTINIŲ PRIEVOLIŲ ĮVYKDYMO BŪKLĖS LAPAS
2005 m. ________________ d.
________________________________________________________________________________
(mokesčių mokėtojo pavadinimas ir identifikacinis numeris (kodas) arba vardas, pavardė ir asmens kodas)
________________________________________________________________________________
(adresas)
(išdavimo priežastis)
Nr. |
Mokestinės prievolės įvykdymo būklės grupės |
Suma |
1. |
MOKESTINIS ĮSIPAREIGOJIMAS |
|
1.1 |
apskaičiuotas deklaruojamas mokestis ir/ar jo avanso suma |
|
1.2 |
mokestinio patikrinimo metu papildomai apskaičiuotos mokesčio sumos ir/ar delspinigiai, paskirtos baudos, bet neįteiktas sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo |
|
1.3 |
įteiktas sprendimas dėl patikrinimo akto patvirtinimo, bet po įteikimo nepraėjo 20 d. |
|
1.4 |
apskaičiuotos mokestinės paskolos palūkanos, bet nesuėjo jų mokėjimo terminas |
|
2. |
MOKESTINĖ NEPRIEMOKA |
|
2.1 |
mokestinė nepriemoka, kurios gali būti skaičiuojami delspinigiai (padidintos palūkanos) ir/ar kuri gali būti priverstinai išieškoma |
|
2.2 |
mokestinė nepriemoka, kurios sumokėjimo terminas atidėtas/išdėstytas |
|
2.2.1 |
mokestinės nepriemokos sumokėjimas atidėtas/išdėstytas pagal mokestinės paskolos sutartį |
|
2.2.2 |
mokestinės nepriemokos sumokėjimas atidėtas pagal pasirašytą privatizavimo sutartį |
|
2.2.3 |
sumokėjimas atidėtas pagal teismo patvirtintą restruktūrizavimo planą |
|
2.2.4 |
mokestinės nepriemokos sumokėjimas atidėtas pagal bankroto procedūros metu pasirašytą ir nustatyta tvarka patvirtintą taikos sutartį |
|
2.2.5 |
mokestinės nepriemokos sumokėjimas atidėtas remiantis kitais teisiniais pagrindais |
|
3. |
VYKSTA MOKESTINIAI GINČAI, NEĮSITEISĖJĘS MOKESTINIUS GINČUS NAGRINĖJANČIOS INSTITUCIJOS SPRENDIMAS/NUTARTIS |
|
3.1 |
dėl mokestinių sumų pateiktas skundas VMI prie FM |
|
3.2 |
dėl mokestinių sumų pateiktas skundas MGK |
|
3.3 |
dėl mokestinių sumų pateiktas skundas teismui |
|
3.4 |
priimtas sprendimas atlikti pakartotinį mokestinį patikrinimą |
|
3.5 |
įteiktas VMI prie FM mokestinio ginčo sprendimas, bet po įteikimo nepraėjo 20 d. |
|
3.6 |
įteiktas MGK mokestinio ginčo sprendimas, bet po įteikimo nepraėjo 20 d. |
|
3.7 |
nepraėjo terminas, per kurį įsiteisėja teismo nutartis/sprendimas dėl mokestinio ginčo |
|
4. |
BEVILTIŠKA MOKESTINĖ NEPRIEMOKA |
|
4.1 |
mokestinė nepriemoka pripažinta beviltiška pagal MAĮ 113 str. 1 d. 1–3 p. |
|
4.2 |
suėjo mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo senaties terminas |
|
5. |
NEĮSKAITYTOS MOKESTINĖS SUMOS |
|
5.1 |
mokestinė permoka |
|
5.2 |
mokesčio skirtumas |
|
|
IŠ VISO*: |
|
_______________________________________________ ____________________________
(pareigų pavadinimas) (parašas) (vardas ir pavardė)
Rengėjo nuoroda
______________