AUDITO IR APSKAITOS TARNYBOS DIREKTORIAUS

ĮSAKYMAS

DĖL NEPRIKLAUSOMUMO LAIKYMOSI TVARKOS APRAŠO TVIRTINIMO

2008 m. gruodžio 30 d. Nr. VAA-5

Vilnius

Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos audito įstatymo (Žin., 1999, Nr. 59-1916; 2008, Nr. 82-3233) 5 straipsnio 8 dalimi ir atsižvelgdamas į Audito priežiūros komiteto 2008 m. gruodžio 24 d. nutarimą Nr. 25-12.2.14,

tvirtinu Nepriklausomumo laikymosi tvarkos aprašą (pridedama).

DIREKTORIUS                                                                                    AUDRIUS LINARTAS

PATVIRTINTA

Audito ir apskaitos tarnybos direktoriaus

2008 m. gruodžio 30 d.

įsakymu Nr. VAA-5

NEPRIKLAUSOMUMO LAIKYMOSI TVARKOS APRAŠAS

I. BENDROSIOS NUOSTATOS

1. Šis Nepriklausomumo laikymosi tvarkos aprašas (toliau – aprašas) nustato nepriklausomumo principus, reikalavimus laikytis nepriklausomumo principo ir atsakomybę pažeidus šį principą.

2. Aprašas parengtas vykdant Lietuvos Respublikos audito įstatymo (Žin., 1999, Nr. 59-1916; 2008, Nr. 82-3233) reikalavimus, vadovaujantis Europos Komisijos 2002 m. gegužės 16 d. rekomendacija 2002/590/EB dėl įstatymų nustatytų auditorių nepriklausomumo Europos Sąjungoje: pagrindinių principų rinkinys.

3. Aprašo reikalavimų laikosi šie atestuotų auditorių (toliau – auditorius) ir audito įmonių atlikto audito kokybės peržiūras ir (ar) auditorių ir audito įmonių audito viešosios priežiūros (toliau – viešoji priežiūra) procedūras įgyvendinantys asmenys (toliau – asmuo):

3.1. auditoriai kontrolieriai (toliau – kontrolierius);

3.2. Audito priežiūros komiteto (toliau – komitetas) nariai;

3.3. Audito ir apskaitos tarnybos (toliau – tarnyba) darbuotojai, įgyvendinantys auditorių ir audito įmonių atlikto audito kokybės užtikrinimą (toliau – atlikto audito kokybės užtikrinimas) ir viešąją priežiūrą, t. y. direktorius, direktoriaus pavaduotojas ir visi Audito priežiūros padalinio darbuotojai (toliau – tarnybos darbuotojai);

3.4. Ekspertai, kuriuos iškilusiems klausimams spręsti pasitelkė kontrolieriai ar tarnybos darbuotojai, įgyvendindami atlikto audito kokybės užtikrinimą ar viešąją priežiūrą.

4. Apraše vartojamų sąvokų reikšmės atitinka Audito įstatyme vartojamų sąvokų reikšmes. Kita šiame tvarkos apraše vartojama sąvoka:

Artimi šeimos nariai – šeimos nariai, kurie gali daryti įtaką asmeniui ar kuriems asmuo gali turėti įtakos. Artimais šeimos nariais laikomi:

a) asmens sutuoktinis ar sugyventinis, su kuriuo veda bendrą ūkį, ir jų bendri vaikai;

b) asmens, jo sutuoktinio ar sugyventinio vaikai;

c) asmens, jo sutuoktinio ar sugyventinio išlaikytiniai;

d) asmens seneliai, tėvai, vaikaičiai, broliai, seserys ir vaikų, vaikaičių, brolių ir seserų sutuoktiniai;

e) kiti asmenys, su kuriais nusistovėję artimi santykiai, dėl kurių kiltų grėsmė nepriklausomumui.

II. NEPRIKLAUSOMUMO NUSTATYMO KRITERIJAI

5. Asmenys, išvardyti šio aprašo 3 punkte, įgyvendindami atlikto audito kokybės užtikrinimą arba viešąją priežiūrą, privalo būti nepriklausomi ir nesusiję, kaip tai apibrėžta šio tvarkos aprašo 6–8 punktuose.

6. Asmuo laikomas susijusiu su audito ar kita įmone, jei:

6.1. tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja įmonę;

6.2. gali daryti įmonei reikšmingą įtaką;

6.3. bendrai kontroliuoja jungtinės veiklos sutarties objektą;

6.4. įmonė, kurios dalininkas ar akcininkas jis yra, ir kita įmonė yra kontroliuojamos tos pačios patronuojančios įmonės arba to paties fizinio asmens (jų grupės);

6.5. yra vienas iš įmonės, jos dukterinės ar patronuojančios įmonės vadovų ar kitas darbuotojas, turintis įtakos sprendimų priėmimui;

6.6. turi iš audito įmonės finansinės naudos, kuri ribotų asmens laisvę pareikšti nepriklausomą nuomonę;

6.7. teikė įmonei audito, turto ir verslo vertinimo, buhalterinės apskaitos tvarkymo ir finansinių ataskaitų sudarymo, reorganizavimo sąlygų vertinimo paslaugas, atliko vidaus auditą ar tokias paslaugas teikė, tačiau nuo jų teikimo ar atlikimo nepraėjo vieneri metai;

6.8. yra įmonės darbuotojas ar dalyvis, galintis daryti reikšmingą arba lemiamą poveikį, o jei buvo įmonės darbuotojas ar dalyvis, galėjęs daryti reikšmingą arba lemiamą poveikį, nuo darbo santykių pasibaigimo dienos ar nuo akcijų arba dalių perleidimo yra praėję mažiau kaip 3 metai;

6.9. jo artimas šeimos narys yra įmonės dalyvis, galintis daryti reikšmingą arba lemiamą poveikį, vadovas, buhalteris, įmonės valdybos ir stebėtojų tarybos (jei jos sudaromos) narys ar kitas įmonės darbuotojas, turintis tiesioginės ir reikšmingos įtakos finansinių ataskaitų rengimui;

6.10. jo artimas šeimos narys laikomas susijusiu su audito įmone taip, kaip išvardyta 6.1–6.7 papunkčiuose nurodytais atvejais.

7. Asmuo, laikomas susijusiu su auditoriumi, jei:

7.1. yra auditoriaus artimas šeimos narys;

7.2. bendrai kontroliuoja įmonę arba abu daro jai reikšmingą įtaką;

7.3. jis ir (ar) jo artimi šeimos nariai turi iš auditoriaus finansinės naudos, kuri ribotų asmens laisvę pareikšti nepriklausomą nuomonę;

7.4. yra įmonės, kurioje dirba auditorius, darbuotojas ar dalyvis, galintis daryti reikšmingą arba lemiamą poveikį, ar, jei buvo įmonės darbuotojas ar dalyvis, galėjęs daryti reikšmingą arba lemiamą poveikį, nuo darbo santykių pasibaigimo dienos, ar nuo akcijų arba dalių perleidimo yra praėję mažiau kaip 3 metai.

8. Asmuo neturi būti veikiamas kitų reikšmingų sąlygų, galinčių turėti įtakos jo nepriklausomumui. Apie tokių sąlygų buvimą yra sprendžiama kiekvienu atveju atskirai.

III. NEPRIKLAUSOMUMO DEKLARACIJA

9. Įgyvendindamas atlikto audito kokybės užtikrinimo ir (ar) viešosios priežiūros procedūras, asmuo turi įvertinti visas aplinkybes, galinčias turėti įtakos jo nepriklausomumui, ir šio aprašo nustatyta tvarka privalo siekti pašalinti jo nepriklausomą nuomonę galinčias riboti grėsmes.

10. Siekdamas nustatyti nepriklausomumą, asmuo teikia Nepriklausomumo deklaraciją (priedas):

10.1. kontrolierius – jį išrinkus iki sutarties sudarymo;

10.2. komiteto narys – po jo paskyrimo iki pirmo komiteto posėdžio;

10.3. tarnybos darbuotojas – prieš darbo pradžią, pasirašydamas darbo sutartį arba susipažindamas su įsakymu, kai perkeliamas į Audito priežiūros padalinį.

10.4. ekspertas – prieš pasirašydamas sutartį.

11. Nepriklausomumo deklaracijos yra teikiamos tarnybos Audito priežiūros padalinio vadovui, kurio paskirtas padalinio darbuotojas kaupia, analizuoja ir sistemina duomenis.

IV. GRĖSMIŲ NEPRIKLAUSOMUMUI PAŠALINIMAS

12. Asmuo apie paaiškėjusias reikšmingas jo nepriklausomumui grėsmes turi raštu pranešti šiame punkte nustatyta tvarka ir nurodyti priemones, kurios apsaugotų jo nepriklausomumą:

12.1. komiteto narys – komiteto pirmininkui, o pirmininkas – tarnybos direktoriui;

12.2. atlikto audito kokybės užtikrinimą įgyvendinantis kontrolierius – jį parenkantiems Lietuvos auditorių rūmams (toliau – Auditorių rūmai). Auditorių rūmai per 5 darbo dienas persiunčia tarnybai pranešimo kopiją;

12.3. Audito priežiūros padalinio darbuotojas – padalinio vadovui;

12.4. direktoriaus pavaduotojas ir padalinio vadovas – direktoriui;

12.5. ekspertas – tarnybai.

13. Jei nepriklausomumo pažeidimo grėsmė iškilo tarnybos direktoriui, jis turi raštu pranešti visuotiniam dalininkų susirinkimui apie grėsmes jo nepriklausomumui ir, priimant sprendimą tuo klausimu, nusišalinti. Susidarius tokioms aplinkybėms, visuotinis dalininkų susirinkimas sprendimus minėtais klausimais priimti įpareigoja direktoriaus pavaduotoją.

14. Jei tvarkos aprašo 12 punkte nurodytame pranešime asmens numatytomis priemonėmis nepavyksta pašalinti grėsmių, užduočiai vykdyti turi būti paskiriamas kitas kontrolierius, padalinio darbuotojas, atsisakoma eksperto paslaugų, parenkamas kitas ekspertas.

15. Jei komiteto posėdyje sprendžiamas klausimas, dėl kurio komiteto narys negali būti laikomas nepriklausomu, jis apie grėsmes turi pranešti 12.1 papunktyje nustatyta tvarka ir nusišalinti nuo sprendimo priėmimo.

16. Kontrolieriai, tarnybos darbuotojai, kviečiantys ekspertus, privalo užtikrinti, kad prieš pradėdami darbą ekspertai būtų pasirašytinai supažindinti su šiuo aprašu ir pateiktų Nepriklausomumo deklaracijas. Jei ekspertas informuoja apie galimą grėsmę jo nepriklausomumui ar sužinoma kitų duomenų, kad ekspertų nepriklausomumas buvo pažeistas ar yra grėsmė, kad bus pažeistas, turi būti atsisakoma tokio eksperto paslaugų ir ieškoma kitų ekspertų.

17. Gavus pranešimų ar kitokių žinių apie nepriklausomumui reikšmingas grėsmes, ar kad buvo ar bus pažeistas asmens nepriklausomumas, įvertinama nepriklausomumo pažeidimo rizika, nepriklausomumo pažeidimo padariniai ir priimamas sprendimas:

17.1. Auditorių rūmų ne vėliau kaip per 2 darbo dienas nuo informacijos gavimo dienos dėl leidimo kontrolieriui, kuriam kilo nepriklausomumo pažeidimo grėsmė, tęsti konkretaus auditoriaus ar audito įmonės atlikto audito kokybės peržiūrą ar parinkti ir tarnybai siūlyti tvirtinti kitą kontrolierių. Sprendimą Auditorių rūmai tarnybai turi pranešti ne vėliau kaip per 2 darbo dienas. Tarnyba, gavusi Auditorių rūmų pranešimą, pritaria sprendimui arba siūlo jį pakeisti.

17.2. Padalinio vadovo per 2 darbo dienas dėl leidimo darbuotojui, kuriam kilo nepriklausomumo pažeidimo grėsmė, tęsti konkretaus auditoriaus ar audito įmonės atlikto audito kokybės užtikrinimo ar viešosios priežiūros įgyvendinimo procedūras ar paskirti kitą darbuotoją.

17.3. Jei komiteto narys pats nenusišalina, nušalinti jį gali siūlyti bet kuris komiteto narys, įstaigos direktorius, direktoriaus pavaduotojas ar padalinio vadovas. Sprendimą dėl komiteto nario nušalinimo priima komiteto pirmininkas, o dėl komiteto pirmininko – tarnybos direktorius.

18. Jei asmens nepriklausomumas buvo pažeistas, o atlikto audito kokybės užtikrinimo ar viešosios priežiūros procedūra yra baigta:

18.1. Auditorių rūmai turi inicijuoti pakartotinę atlikto audito kokybės peržiūrą.

18.2. Komitetas turi peržiūrėti priimtą sprendimą.

18.3. Audito padalinio vadovas turi peržiūrėti tarnybos darbuotojo atliktą užduotį, įpareigoti kitą tarnybos darbuotoją atlikti ją iš naujo ar imtis kitų veiksmų, kurie leistų užtikrinti, kad būtų išvengta nepriklausomumo pažeidimo padarinių.

V. ATSAKOMYBĖ UŽ NEPRIKLAUSOMUMO PRINCIPO PAŽEIDIMĄ

19. Paaiškėjus, kad asmens nepriklausomumas buvo pažeistas ir asmuo nesiėmė jokių priemonių, nurodytų tvarkos aprašo 12 punkte, ar tas priemones netinkamai įgyvendino, gali būti skiriama drausminė nuobauda, atšaukiamas komiteto narys ar atsisakoma teikiamų paslaugų. Sprendimas priimamas tokia tvarka:

19.1. Sprendimą dėl Audito priežiūros padalinio darbuotojų priima padalinio vadovas ir teikia direktoriui tvirtinti.

19.2. Sprendimą dėl direktoriaus pavaduotojo, padalinio vadovo priima direktorius.

19.3. Sprendimą dėl direktoriaus priima visuotinis dalininkų susirinkimas.

19.4. Sprendimą dėl ekspertų padalinio vadovas siūlo tarnybos direktoriui tvirtinti.

19.5. Sprendimą dėl kontrolierių, suderinęs su komitetu, padalinio vadovas siūlo tarnybos direktoriui tvirtinti. Sprendimus įgyvendina Auditorių rūmai.

19.6. Sprendimus dėl komiteto narių inicijuoja komiteto pirmininkas, dėl komiteto pirmininko – tarnybos direktorius ir atitinkamai komiteto pirmininkas ar tarnybos direktorius siūlo visuotiniam dalininkų susirinkimui atšaukti komiteto narį, o jį delegavusi institucija siūlo kitą kandidatūrą į komiteto nario vietą.

20. Tarnybos darbuotojams gali būti skiriamos šios drausminės nuobaudos:

20.1. pastaba;

20.2. papeikimas;

20.3. atleidimas iš darbo.

21. Asmuo, pažeidęs nepriklausomumo principą, už tarnybai ar tretiesiems asmenims padarytą žalą atsako Lietuvos Respublikos teisės aktų ir šio tvarkos aprašo V skyriaus nustatyta tvarka.

VI. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS

22. Asmenys, nurodyti šio aprašo 3 punkte, su juo turi būti supažindinami pasirašytinai.

23. Iki šio aprašo įsigaliojimo priimti Audito priežiūros padalinio darbuotojai, paskirti komiteto nariai ir patvirtinti kontrolieriai, kuriems taikomas šis aprašas, nepriklausomumo deklaracijas pasirašo ne vėliau kaip per 5 darbo dienas po šio aprašo įsigaliojimo.

_________________

Nepriklausomumo laikymosi tvarkos

aprašo

priedas

___________________________________________________________________________

(Kontrolieriaus, Audito priežiūros komiteto nario, Audito ir apskaitos tarnybos darbuotojo ar eksperto vardas ir pavardė)

Viešosios įstaigos Audito ir apskaitos tarnybai

NEPRIKLAUSOMUMO DEKLARACIJA

_______________

(data)

_______________

(vieta)

Būdamas (-a) _________________________________________________ , pasižadu:

(Kontrolierius, Audito ir apskaitos tarnybos darbuotojas, Audito priežiūros komiteto narys, ekspertas)

1. objektyviai, dalykiškai, be išankstinio nusistatymo, vadovaudamasis (-si) lygiateisiškumo, nediskriminavimo principais, atlikti savo pareigas;

2. paaiškėjus, kad įgyvendinant Audito įstatyme nustatytas teises ir pareigas gali būti pažeistas mano nepriklausomumas, kaip tai nustatyta Nepriklausomumo laikymosi tvarkos apraše, nedelsdamas apie tai raštu pranešti šio aprašo nustatyta tvarka.

Deklaruoju man žinomus ryšius ir aplinkybes, kurios gali turėti įtakos mano nepriklausomumui:

1) dirbu arba per paskutinius trejus metus esu dirbęs (-usi) audito įmonėje:

Eil. Nr.

Audito įmonės pavadinimas

Pareigos

Darbo metai

2) mano ar šeimos nario santykiai su audito įmonėmis per 3 paskutinius metus:

Eil. Nr.

Įmonės pavadinimas

Turimos (turėtos) akcijos ar kiti vertybiniai popieriai (proc.)

Dalyvavimas įmonės valdymo ar stebėjimo organų veikloje

3) artimi šeimos nariai, dirbantys ar per paskutinius trejus metus dirbę audito įmonėje:

Eil. Nr.

Vardas, pavardė

Giminystės ryšys

Audito įmonė

4) mano ar šeimos nario santykiai, išskyrus darbo santykius, su įmonėmis, kuriose teisės aktų nustatyta tvarka ar dalyvių iniciatyva atliekamas auditas, per paskutinius 3 metus:

Eil. Nr.

Įmonės pavadinimas

Turimos (turėtos) akcijos ar kiti vertybiniai popieriai* (proc.)

Dalyvavimas įmonės valdymo ar stebėjimo organų veikloj e

5) kita reikšminga informacija

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Patvirtinu, kad atskleidžiau visus man žinomus duomenis ir atsakau už jų teisingumą.

_______________                           _____________                  _____________________

(Pareigos)                                                (Parašas)                               (Vardas, pavardė)

___________________

* jei gali būti daromas reikšmingas arba lemiamas poveikis.

_________________