LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTRO
Į S A K Y M A S
DĖL FINANSŲ MINISTRO 2008 m. GRUODŽIO 9 d. ĮSAKYMO Nr. 1K-430 „DĖL VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS 14-OJO STANDARTO PATVIRTINIMO“ PAKEITIMO
2012 m. gruodžio 27 d. Nr. 1K-454
Vilnius
1. P a k e i č i u 14-ąjį viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartą „Jungimai ir investicijos į asocijuotuosius subjektus“, patvirtintą Lietuvos Respublikos finansų ministro 2008 m. gruodžio 9 d. įsakymu Nr. 1K-430 „Dėl viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės 14-ojo standarto patvirtinimo“ (Žin., 2008, Nr. 143-5724; 2010, Nr. 57-2823; 2011, Nr. 15-703):
1.1. Išdėstau 1 punktą taip:
„1. 14-asis viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartas „Jungimai ir investicijos į asocijuotuosius subjektus“ (toliau – šis standartas) nustato subjektų jungimų ir likvidavimo apskaitą, investicijų į viešojo sektoriaus subjektų asocijuotuosius subjektus (viešojo sektoriaus asocijuotojo subjekto sąvoka apibrėžta 1-ajame viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standarte „Finansinių ataskaitų rinkinio pateikimas“) pripažinimo, vertinimo, registravimo apskaitoje ir pateikimo finansinėse ataskaitose reikalavimus.“
1.2. Išdėstau 5 punkto antrąją pastraipą taip:
„Nuosavybės metodas – apskaitos metodas, kai investicija iš pradžių apskaitoje registruojama įsigijimo savikaina, o vėliau jos vertė didinama ar mažinama atsižvelgiant į ūkio subjekto, į kurį investuota, investuotojui tenkančios grynojo turto dalies pokyčius po įsigijimo. Investuotojo veiklos rezultatų ataskaitoje rodoma ūkio subjekto, į kurį investuota, investuotojui tenkanti grynojo rezultato dalis.“
1.3. Papildau šiuo 91 punktu:
„91. Kai vienas arba keli viešojo sektoriaus subjektai prijungiami prie vieno arba kelių veikiančių viešojo sektoriaus subjektų, kaip nurodyta šio standarto 9.1 punkte, arba išdalijami, kaip nurodyta šio standarto 9.3 punkte, atitinkamai perduodant jų turtą ir įsipareigojimus, reorganizavimo data laikoma viešojo sektoriaus subjektų jungimo diena.“
1.4. Papildau šiuo 92 punktu:
„92. Kai viešojo sektoriaus subjektų reorganizavimo data nesutampa su naujų subjektų, kuriems pereina reorganizuojamų subjektų turtas ir įsipareigojimai, steigimo data, šio standarto 9.2 ir 9.4 punktuose nurodytais atvejais (pavyzdžiui, dviejų viešojo sektoriaus subjektų reorganizavimo data 201X gruodžio 31 d., o naujo viešojo sektoriaus subjekto veiklos pradžios data 201(X+1) sausio 1 d.) diena, kai buvo perimti reorganizuotų viešojo sektoriaus subjektų turtas ir įsipareigojimai, laikoma viešojo sektoriaus subjektų jungimo diena.“
1.5. Išdėstau 12 punktą taip:
„12. Taikant jungimo balansinėmis vertėmis metodą, apskaitoje registruojamos susumuotos jungimo dienos finansinės būklės ataskaitų straipsniuose nurodytos balansinės vertės ir eliminuojama visų tarpusavio ūkinių operacijų ir jų rezultatų įtaka iki jungimo dienos (tarpusavio operacijų eliminavimo pavyzdžiai pateikti 15-ajame VSAFAS „Konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinys ir investicijos į kontroliuojamus subjektus“, patvirtintame Lietuvos Respublikos finansų ministro 2008 m. gruodžio 9 d. įsakymu Nr. 1K-433 (Žin., 2008, Nr. 143-5726)).“
1.6. Papildau šiuo 121 punktu:
„121. Reorganizuoto subjekto turtą ir įsipareigojimus perėmęs veikiantis viešojo sektoriaus subjektas finansinės būklės ataskaitos straipsniuose nurodytas ataskaitinio laikotarpio paskutinės dienos sumas turi įtraukti į savo buhalterinę apskaitą jungimo dienos data. Šis subjektas lyginamąją praėjusių metų informaciją savo finansinėse ataskaitose pateikia tokią, kokia buvo, t. y. nekoreguoja.“
1.7. Papildau šiuo 122 punktu:
„122. Reorganizuoto subjekto turtą ir įsipareigojimus perėmęs veikiantis viešojo sektoriaus subjektas finansinių ataskaitų aiškinamojo rašto pastabose ir grynojo turto pokyčių ataskaitoje reorganizavimo dienos data papildomoje formos eilutėje (stulpelyje) „Kiti pokyčiai (jungimai)“ pateikia reorganizuoto subjekto duomenis, o pinigų srautų ataskaitoje – eilutėje B. VII. „Kito ilgalaikio finansinio turto (padidėjimas) sumažėjimas“.
Reorganizuoto subjekto turtą ir įsipareigojimus perėmęs naujai įsteigtas viešojo sektoriaus subjektas reorganizuoto subjekto finansinės būklės ataskaitos ataskaitinio laikotarpio paskutinės dienos duomenis parodo savo finansinių ataskaitų ataskaitinio laikotarpio pradžios likučiuose.“
1.8. Papildau šiuo 123 punktu:
„123. Bet kurią konsoliduotųjų finansinių ataskaitų aiškinamojo rašto lentelę ir grynojo turto pokyčių ataskaitą galima papildyti eilute (stulpeliu) „Kiti konsolidavimo pokyčiai“, kurioje teikiama naujai įsteigto, prijungto viešojo sektoriaus subjekto ir likviduoto viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų informacija.“
1.9. Papildau šiuo 124 punktu:
„124. Likviduojamas arba reorganizuojamas viešojo sektoriaus subjektas turi parengti metinių finansinių ataskaitų rinkinį likvidavimo (reorganizavimo) dienos data. Finansinėse ataskaitose pateikiama ataskaitinio laikotarpio informacija ir lyginamoji praėjusių finansinių metų informacija. Likviduojamo viešojo sektoriaus subjekto finansinės būklės ataskaitos straipsniuose nurodyti paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos likučiai turi būti lygūs nuliui, išskyrus likučius einamųjų metų perviršio ar deficito ir ankstesniųjų metų perviršio ar deficito straipsniuose, kurie nebūtinai lygūs nuliui, tačiau bendra sukaupto perviršio ar deficito straipsnio suma lygi nuliui.
Šio standarto 3 priede pateiktos likviduojamo viešojo sektoriaus subjekto finansinės būklės ataskaitos rengimo metodinės rekomendacijos.“
1.10. Papildau šiuo 125 punktu:
„125. Likviduojamas viešojo sektoriaus subjektas finansines ataskaitas, parengtas likvidavimo dienos data, ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo likvidavimo dienos teikia viešojo sektoriaus subjektui, rengiančiam konsoliduotąsias finansines ataskaitas, į kurias traukiama likviduoto subjekto ataskaitinio laikotarpio finansinių ataskaitų informacija.“
1.11. Papildau šiuo 126 punktu:
„126. Reorganizuojamas viešojo sektoriaus subjektas finansines ataskaitas, parengtas reorganizavimo dienos data, ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo reorganizavimo dienos teikia po reorganizavimo naujai įsteigtiems arba reorganizuotų subjektų turtą ir įsipareigojimus perėmusiems viešojo sektoriaus subjektams ir viešojo sektoriaus subjektui, rengiančiam konsoliduotąsias finansines ataskaitas, į kurias traukiama reorganizuoto subjekto ataskaitinio laikotarpio finansinių ataskaitų informacija.“
1.13. Išdėstau 47 punktą taip:
„47. Investicijos, užregistruotos taikant nuosavybės metodą, finansinėse ataskaitose turi būti priskirtos prie ilgalaikio finansinio turto. Apskaičiuojant nuosavybės metodo įtaką investicijoms į valstybės ir savivaldybių įmones, investuotojui tenkančios grynojo turto dalies (nuosavo kapitalo) pokytis skaičiuojamas kartu su dotacija ilgalaikiam turtui įsigyti.“
1.14. Išdėstau 48 punktą taip:
„48. Taikant nuosavybės metodą, po pirminio investicijos pripažinimo dienos investicijos balansinė vertė didinama arba mažinama investuotojui tenkančia subjekto, į kurį investuota, grynojo perviršio ar deficito (grynojo pelno ar nuostolio) dalimi ir grynojo turto (nuosavo kapitalo, valstybės ir savivaldybių įmonėse – kartu su dotacija ilgalaikiam turtui įsigyti) dalimi, susijusia su tiesiogiai grynojo turto (nuosavo kapitalo, valstybės ir savivaldybių įmonėse – kartu su dotacija ilgalaikiam turtui įsigyti) sąskaitose užregistruotomis operacijomis, įvykusiomis per ataskaitinį laikotarpį po investicijos įsigijimo dienos, ir yra apskaičiuojama taip:
IV = ĮS + PD + GTD - PA - N, kur:
IV – investicijų į asocijuotuosius subjektus balansinė vertė arba balansinė vertė perėjimo prie VSAFAS dieną;
ĮS – investicijų įsigijimo savikaina;
PD – asocijuotojo subjekto grynojo perviršio ar deficito (grynojo pelno ar nuostolio) dalis, po įsigijimo dienos tenkanti investuotojui;
GTD – asocijuotojo subjekto grynojo turto (nuosavo kapitalo, valstybės ir savivaldybių įmonėse – kartu su dotacija ilgalaikiam turtui įsigyti) po įsigijimo dienos dalis, susijusi su tiesiogiai grynojo turto (nuosavo kapitalo, valstybės ir savivaldybių įmonėse – kartu su dotacija ilgalaikiam turtui įsigyti) sąskaitose užregistruotomis operacijomis (pavyzdžiui, ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas, valiutos perkainojimo rezervas ir pan.), tenkanti investuotojui;
PA – prestižo amortizacijos suma (tik tais atvejais, kai taikant pirkimo metodą buvo nustatytas prestižas, plačiau nustatyta šio standarto 16–41 punktuose);
N – investicijų į asocijuotąjį subjektą ir prestižo nuvertėjimo suma.“
1.15. Išdėstau 49 punktą taip:
„49. Taikant nuosavybės metodą atsirandanti investicijos balansinės vertės pokyčio suma yra registruojama nuosavybės metodo įtakos sąskaitoje.
Pavyzdys. 20X5 m. liepos 1 d. miesto savivaldybės administracija už 50 000 įsigyja 30 proc. mokymo paslaugas teikiančios bendrovės akcijų. Investicija į asocijuotąją bendrovę įsigijimo metu buvo apskaitoje registruota įsigijimo savikaina – 50 000 litų (prestižas (neigiamas prestižas) įsigijimo metu nesusidarė). 20X5 m. liepos–gruodžio mėn. mokymo paslaugas teikianti bendrovė patyrė 20 000 litų grynųjų nuostolių. Rengdama 20X5 m. gruodžio 31 d. finansines ataskaitas, miesto savivaldybės administracija apskaitoje registruoja investicijos vertės sumažėjimą jai tenkančia patirtų nuostolių dalimi – nuo 6 000 litų (20 000 x 30 proc. = 6 000) iki 44 000 litų. 6 000 litų suma registruojama nuosavybės metodo įtakos sąskaitoje.
Apskaičiuojant viešojo sektoriaus subjektui tenkančią grynojo turto dalį, asocijuotojo ar kontroliuojamo subjekto konsoliduotųjų finansinių ataskaitų nuosavo kapitalo dalyje parodyta mažumos (nekontroliuojama dalis) dalis neįtraukiama.
Šio standarto 2 priede pateiktos investicijų į kontroliuojamus ir asocijuotuosius ne viešojo sektoriaus subjektus apskaitos metodinės rekomendacijos.“
1.16. Išdėstau 52 punktą taip:
„52. Atskirose ir konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose viešojo sektoriaus subjekto gautos išmokos iš asocijuotojo subjekto, pavyzdžiui, dividendai, mažina investicijos balansinę vertę ir nuosavybės metodo įtaką, jeigu investicijos vertei nustatyti iki sprendimo mokėti dividendus priėmimo pritaikytas nuosavybės metodas.“
1.17. Išdėstau 54 punktą taip:
„54. Tuo atveju, kai dalis asocijuotojo subjekto operacijų registruojama ne pajamų ir sąnaudų, o tiesiogiai nuosavo kapitalo (grynojo turto) sąskaitose (pavyzdžiui, ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas, valiutos perkainojimo rezervas ir pan.), viešojo sektoriaus subjektas savo atskirose finansinėse ataskaitose ir konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose (jei konsoliduotosios finansinės ataskaitos yra rengiamos), grynojo turto sąskaitose (einamųjų metų nuosavybės metodo įtakos sąskaitoje) turi registruoti ir jam priklausančią asocijuotojo subjekto nuosavo kapitalo (grynojo turto) pokyčio dalį.
Pavyzdys. 20X7 m. viešojo sektoriaus subjektui priklauso 25 proc. UAB „A“. UAB „A“ 20X7 m. atliko ilgalaikio materialiojo turto perkainojimą, kuris apskaitoje buvo registruotas kaip ilgalaikio materialiojo turto ir nuosavo kapitalo padidėjimo suma – 100 000 litų. Viešojo sektoriaus subjektas 20X7 m. gruodžio 31 d. konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose rodys 25 000 litų investicijos į asocijuotąjį subjektą ir grynojo turto vertės padidėjimo sumą.“
1.18. Išdėstau 58 punktą taip:
2. N u s t a t a u, kad šis įsakymas taikomas finansinių ataskaitų rinkiniams, sudaromiems už 2012 metus ir vėlesnius ataskaitinius laikotarpius.
14-ojo VSAFAS „Jungimai ir investicijos į asocijuotuosius subjektus“
2 priedas
INVESTICIJŲ Į KONTROLIUOJAMUS IR ASOCIJUOTUOSIUS SUBJEKTUS APSKAITOS METODINĖS REKOMENDACIJOS
Rekomenduojami investicijų į kontroliuojamus ir asocijuotuosius ne viešojo sektoriaus subjektus įrašai buhalterinėje apskaitoje
1 pavyzdys
1 lentelė. Valstybės įmonės „X“ 20XX-ųjų metų balanso ištrauka Litais
| Eil. Nr. |
Nuosavas kapitalas ir įsipareigojimai |
Pastabos Nr. |
2012-12-31 |
2011-12-31 |
2010-12-31 |
2009-12-31 |
| C. |
Nuosavas kapitalas |
7 |
35000 |
30000 |
25700 |
26400 |
| I. |
Įmonės savininko kapitalas |
|
10000 |
10000 |
10000 |
10000 |
| II. |
Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas |
7 |
9500 |
9500 |
8400 |
8400 |
| III. |
Perkainojimo rezervas (rezultatai) |
|
|
|
|
|
| IV. |
Rezervai |
8 |
2200 |
2000 |
2000 |
2000 |
| IV.1 |
Privalomasis |
|
1500 |
1500 |
1500 |
1500 |
| IV.2 |
Kiti rezervai |
|
700 |
500 |
500 |
500 |
| V. |
Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) |
9 |
13300 |
8500 |
5300 |
6000 |
| V.1 |
Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) |
|
5000 |
3200 |
(700) |
2000 |
| V.2 |
Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) |
|
8300 |
5300 |
6000 |
4000 |
| D. |
Dotacijos, subsidijos |
10 |
5400 |
4800 |
3400 |
3500 |
1. Viešojo sektoriaus subjektas „S“ (toliau – VSS „S“) įgyvendina valstybės, kaip savininko, teises ir pareigas:
1.1. Pagal valstybės įmonės (toliau – VĮ „X“) ataskaitos 2009-12-31 duomenis, pateiktus 1 lentelėje, apskaitoje registruoja pradinius likučius perėjimo prie viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartų (toliau – VSAFAS) dieną. Registruojamas finansinis turtas ir finansavimo sumos iš valstybės biudžeto (toliau – VB) (valstybės įmonės savininko kapitalas ir turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas, sudarytas perdavus įmonei valstybės turtą):
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 18400 Lt (įmonės savininko kapitalo ir turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkančio kapitalo suma)
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 18400 Lt
Finansavimo sumos registruojamos pagal šaltinį, iš kurio investicija buvo įsigyta, jei šaltinis nežinomas, finansavimo sumos registruojamos pagal labiausiai tikėtiną šaltinį.
1.2. Pritaikomas nuosavybės metodas perėjimo prie VSAFAS taikymo dieną:
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas (padidėjimas) – 8000 Lt (prie rezervų sumos pridedama (atimama) nepaskirstytojo pelno (nuostolių) suma)
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtaka – 8000 Lt
Pradėjus taikyti VSAFAS, vertinant investiciją nuosavybės metodu, dotacijos nebuvo įskaičiuojamos, nes tai nebuvo numatyta pagal tuo metu galiojusią standarto redakciją.
Įvertintos pagal VSAFAS investicijos 2010-01-01 balansinė vertė 26400 (18400 + 8000) Lt.
Sąskaitų likučiai:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 18400 Lt
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 18400 Lt
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas (padidėjimas) – 8000 Lt
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtaka – 8000 Lt
1.3. 2010-12-31 VSS „S“ pritaiko nuosavybės metodą pagal VĮ „X“ 2010-12-31 ataskaitos duomenis ir apskaitoje registruoja:
D 9110002 Kontroliuojamų subjektų nuostolis – 700 Lt
K 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 700 Lt (sumažėjimas ataskaitinio laikotarpio nuostolio suma)
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 700 Lt
K 9110002 Kontroliuojamų subjektų nuostolis – 700 Lt
2010-12-31 investicijos balansinė vertė 25700 (18400 + 7300) Lt.
Sąskaitų likučiai:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 18400 Lt
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 18400 Lt
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas (padidėjimas) – 7300 Lt
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 700 Lt
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtaka – 8000 Lt
1.4. 2011 metais VSS „S“ perdavė VĮ „X“ naujai įsigytą turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė. Lietuvos Respublikos Vyriausybės (toliau – LRV) nutarime dėl turto perdavimo nurodyta, kad perduoto turto verte didinamas turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas. Turtas apskaitoje buvo užregistruotas:
D 12XXXX1 Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina – 1100 Lt
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 1100 Lt
Vykdydamas LRV nutarimą, VSS „S“ apskaitoje registruoja investicijos į VĮ „X“ įsigijimo savikainos padidėjimą:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 1100 Lt
K 12XXXX1 Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina – 1100 Lt
1.5. 2011-12-31 VSS „S“ pritaikė nuosavybės metodą pagal VĮ „X“ 2011-12-31 ataskaitos duomenis:
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 3200 Lt (ataskaitinių metų pelno suma)
K 9110001 Kontroliuojamų subjektų pelnas – 3200 Lt
2011-12-31 investicijos balansinė vertė 30000 (19500 + 10500) Lt.
Sąskaitų likučiai:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 19500 Lt
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 19500 Lt
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas (padidėjimas) – 10500 Lt
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 3200 Lt
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtaka – 7300 Lt
Jeigu iki 2012-12-31, registruojant nuosavybės metodo įtaką investicijoms į valstybės ir savivaldybės įmones, dotacijos ilgalaikiam turtui įsigyti nebuvo įtrauktos apskaičiuojant investicijos vertę, 2012 metais keičiama nuosavybės metodo taikymo apskaitos politika. Apskaitos politikos pasikeitimas taikomas retrospektyviai. Vadovaujantis 7-ojo VSAFAS, patvirtinto finansų ministro 2008 m. vasario 8 d. įsakymu Nr. 1K-058 (Žin., 2008, Nr. 20-742; 2009, Nr. 151-6809; 2012, Nr. 21-986), 12 punktu, apskaitos politika gali būti keičiama tik nuo ataskaitinio laikotarpio pradžios, nes informacija už visą ataskaitinį laikotarpį turi būti rodoma taikant vienodą apskaitos politiką.
1.6. VSS „S“ apskaitoje registruojama apskaitos politikos keitimo įtaka (pagal 1-oje lentelėje pateiktus duomenis ir papildomą informaciją iš VĮ „X“ apie gautas ir panaudotas dotacijų sumas):
1.6.1. Registruojamas dotacijų VĮ „X“ likutis pagal ataskaitos 2011-12-31 duomenis:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 4800 Lt
K 9210001 Apskaitos politikos keitimo teigiama įtaka – 4800 Lt
D 9210002 Apskaitos politikos keitimo neigiama įtaka – 4800 Lt
K 423XXX1 Finansavimo sumos iš Europos Sąjungos (finansinė parama) nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 4800 Lt
Finansavimo sumos registruojamos pagal šaltinį, iš kurio VĮ „X“ buvo suteikta dotacija. Jeigu dotacija buvo suteikta iš kelių šaltinių, nurodomi visi finansavimo šaltiniai.
1.6.2. Per 2012 metus VSS „S“ perdavė VĮ „X“ 7000 Lt dotaciją iš VB lėšų ilgalaikiam turtui įsigyti:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 7000 Lt
K 1XXXXXX Ilgalaikis turtas arba 2XXXXXX Trumpalaikis turtas – 7000 Lt
1.6.3. Per 2012 metus VĮ „X“ gavo 2800 Lt dotaciją (lėšas) iš VSS „M“. VSS „M“ apie VĮ „X“ perduotą dotaciją iš ES lėšų ilgalaikiam turtui įsigyti raštu informuoja VSS „S“.
| VSS „S“, gavęs informaciją apie VSS „M“ perduotą dotaciją VĮ „X“, registruoja (litai): |
VSS „M“, perdavęs lėšas VĮ „X“, registruoja apskaitoje (litai): |
| D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 2800 Lt K 423xx01 Finansavimo sumos iš Europos Sąjungos (finansinė parama) nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 2800 Lt |
D 423xx03 Finansavimo sumos iš Europos Sąjungos (finansinė parama) nepiniginiam turtui įsigyti (perduotos) – 2800 Lt K 241xxx Pinigai bankų sąskaitose – 2800 Lt |
1.6.4. Pagal VĮ „X“ 2012-12-31 finansinių ataskaitų duomenis ir gautą papildomą informaciją VSS „S“ registruoja dotacijų vertės pasikeitimo įtaką investicijos vertei:
D 8333XXX Kitų subjektų finansavimo sąnaudos – 9200 Lt
K 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 9200 Lt
D 423XXX2 Finansavimo sumos iš ES nepiniginiam turtui įsigyti (panaudotos) – 1400 Lt
K 7013001 Panaudotų finansavimo sumų iš ES nepiniginiam turtui įsigyti pajamos – 1400 Lt
D 4241002 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (panaudotos) – 7800 Lt
K 7014001 Panaudotų finansavimo sumų iš VB nepiniginiam turtui įsigyti pajamos – 7800 Lt
1.6.5. Registruojamas 2012 metų VĮ „X“ veiklos rezultatas:
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 5000 Lt (ataskaitinių metų pelno suma)
K 9110001 Kontroliuojamų subjektų pelnas – 5000 Lt
2012-12-31 investicijos balansinė vertė 40400 (24900 + 15500) Lt.
Sąskaitų likučiai:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina – 24900 Lt
K 4241XX1 Finansavimo sumos iš VB nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 23500 Lt
K 4231XX1 Finansavimo sumos iš ES nepiniginiam turtui įsigyti (gautos) – 1400 Lt
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 15500 Lt
K 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 5000 Lt
K 3120002 Sukaupta ankstesnių metų nuosavybės metodo įtaka – 10500 Lt
Pastaba. Pelno rezervų pasikeitimas nedaro įtakos ataskaitinio laikotarpio pelno sumai. Rezervai sudaromi ir naikinami, skirstant pelną finansiniams metams pasibaigus.
Metų pabaigoje nuosavybės metodo įtaka paprastai registruojama pagal kontroliuojamų subjektų dvylikos mėnesių tarpinių finansinių ataskaitų (neaudituotų) duomenis. Jeigu audituotų finansinių ataskaitų balanse įmonės veiklos rezultatas skiriasi, nuosavybės metodu apskaičiuotos investicijos vertės koregavimai daromi kitų metų pirmo pusmečio finansinėse ataskaitose.
Nuosavybės metodo įtaka investicijos vertei turi būti apskaičiuojama ir registruojama VSS apskaitoje kiekvieną ketvirtį.
2 pavyzdys
2. 20X2 metais liepos mėn., vadovaudamasis LRV 2012 m. gegužės 16 d. nutarimo Nr. 536 7 punktu, VSS „S“, kuris įgyvendina VĮ „X“ savininko teises ir pareigas, perdavė VĮ „X“ lėšas ilgalaikiam turtui įsigyti. VĮ „X“ įsigijus (sukūrus) turtą, šio turto verte bus didinamas turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas. Iki sprendimo didinti turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, VĮ „X“ gautas lėšas apskaitoje registruoja kaip įmonės įsipareigojimą. 20X2 m. gruodžio mėn. VĮ „X“ įsigijo turtą ir buvo priimtas sprendimas padidinti turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantį kapitalą.
20X2 liepos mėn. perdavęs lėšas VSS „S“ registruoja:
D 1660001 Išankstiniai mokėjimai už ilgalaikį finansinį turtą
K 241XXXX Pinigai bankų sąskaitose
20X2 m. gruodžio mėn., priėmęs sprendimą didinti turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, VSS „S“ registruoja:
D 1612101 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS įsigijimo savikaina
K 1660001 Išankstiniai mokėjimai už ilgalaikį finansinį turtą
3 pavyzdys
3. Vadovaudamasi Lietuvos Respublikos valstybės ir savivaldybės įmonių įstatymu (Žin., 1994, Nr. 102-2049; 2004, Nr. 4-24) VĮ 50 procentų grynojo pelno turi pervesti į VB, todėl, gavus informaciją apie VĮ į VB pervestą pelną, koreguojama investicijos vertė ir VSS apskaitoje daromi šie įrašai:
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka
K 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas
4 pavyzdys
4. UAB „A“ yra VSS „S“ kontroliuojama bendrovė. VSS „S“ valdo visus 100 procentų UAB „A“ akcijų. Investicijų apskaitai VSS „S“ taiko nuosavybės metodą.
2 lentelė. UAB „A“ 20X2-06-30 metų balanso ištrauka Litais
| Eil. nr. |
Nuosavas kapitalas ir įsipareigojimas |
Pastabos Nr. |
20X2-06-30 |
20X1-12-31 |
| C. |
Nuosavas kapitalas |
|
155800 |
154000 |
| I. |
Kapitalas |
|
85000 |
85000 |
| I.1. |
Įstatinis (pasirašytasis) |
|
|
|
| I.2. |
Pasirašytasis neapmokėtas kapitalas (-) |
|
|
|
| I.3. |
Akcijų priedai |
|
|
|
| I.4. |
Savos akcijos (-) |
|
|
|
| II. |
Perkainojimo rezervas (rezultatai) |
|
20000 |
16000 |
| III. |
Rezervai |
|
5000 |
4000 |
| III.1. |
Privalomasis |
|
5000 |
4000 |
| III.2. |
Savoms akcijoms įsigyti |
|
|
|
| III.3. |
Kiti rezervai |
|
|
|
| IV. |
Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) |
|
45800 |
49000 |
| IV.1. |
Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) |
|
800 |
14000 |
| IV.2. |
Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) |
|
45000 |
35000 |
| D. |
Dotacijos, subsidijos |
|
78000 |
75000 |
Pagal Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymą (Žin., 2000, Nr. 64-1914; 2003, Nr. 123-5574) dotacijos nepriskiriamos bendrovių nuosavam kapitalui.
Taikant nuosavybės metodą investicijoms į akcines bendroves, uždarąsias akcines bendroves ir viešąsiais įstaigas, apskaičiuojant investuotojui tenkančią grynojo turto dalį dotacijos neįtraukiamos.
4.1. VSS „S“ 20X2 m. neatlygintinai perdavė UAB „A“ iš VB lėšų įsigytą turtą, kurio vertė 3000 Lt. Gavusi turtą UAB „A“ registruoja apskaitoje gautą turtą ir gautą dotaciją. Perdavęs turtą (dotaciją) VSS „S“ registruoja:
D 833xxxx Finansavimo sąnaudos – 3000 Lt
K 241xxxx Pinigai bankų sąskaitose – 3000 Lt
D 4242002 Finansavimo sumos iš VB kitoms išlaidoms (panaudotos) – 3000 Lt
K 7024001 Panaudotų finansavimo sumų iš VB kitoms išlaidoms pajamos – 3000 Lt
4.2. UAB „A“ 20X2 m. gegužės mėnesį paskirstė pelną ir paskelbė 3000 Lt dividendus. Gavusi informaciją apie paskirtus dividendus VSS „S“ apskaitoje daro šiuos įrašus:
D 2295001 Gautini dividendai – 3000 Lt
K 68XX002 Pervestini dividendai – 3000 Lt
D 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 3000 Lt
K 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 3000 Lt
4.3. 20X2 m. birželio mėnesį gauta informacija iš Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos, kad UAB „A“ dividendus pervedė:
K 68XX002 Pervestini dividendai – 3000 Lt
D 2295001 Gautini dividendai – 3000 Lt
4.4. 20X2-06-30 VSS „S“ registruoja nuosavybės metodo įtaką investicijai į UAB „A“ pagal 2-oje lentelėje pateiktus duomenis. Registruojama VSS „S“ tenkanti UAB „A“ ataskaitinio laikotarpio pelno dalis.
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 800 Lt
K 9110001 Kontroliuojamų subjektų pelnas – 800 Lt
Pagal 2 lentelėje pateiktus UAB „A“ veiklos rezultatus matyti, kad padidėjo UAB „A“ perkainojimo rezervas, todėl VSS „S“ registruoja nuosavybės metodo įtaką dėl perkainojimo rezervo padidėjimo.
4.5. Pagal 2 lentelėje pateiktus UAB „A“ veiklos rezultatus matyti, kad padidėjo UAB „A“ perkainojimo rezervas, todėl VSS registruoja nuosavybės metodo įtaką dėl perkainojimo rezervo padidėjimo. Registruojama 20X2-06-30 nuosavybės metodo įtaka dėl perkainojimo rezervo padidėjimo:
D 1612103 Investicijų į kontroliuojamus ne VSS vertės pasikeitimas – 4000 Lt
K 3120001 Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – 4000 Lt
Pastaba: pagal 2-oje lentelėje pateiktus duomenis matyti, kad UAB „A“ privalomojo rezervo suma padidėjo nuo 4000 iki 5000 Lt, tačiau šis pasikeitimas neturi įtakos skaičiuojant nuosavybės metodo įtaką, nes pelno rezervų sudarymas nedidina nuosavo kapitalo, o tik keičia jo struktūrą.
5 pavyzdys
5. VSS „S“ turi kontroliuojamą (asocijuotąją) bendrovę (AB ar UAB), kurios įstatinis kapitalas buvo padidintas. Pagal Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymą bendrovės įstatinis kapitalas gali būti didinamas iš bendrovės lėšų (nepaskirstytojo pelno ar rezervų) arba papildomais įnašais.
a) įstatinis kapitalas padidinamas iš bendrovės lėšų, naujai išleistos akcijos neatlygintinai perduodamos investuotojams (akcininkams) arba didinama jau turimų akcijų nominalioji vertė. Padidinus įstatinį kapitalą iš bendrovės lėšų, VSS „S“ apskaitoje nedaroma jokių įrašų, nes nepasikeitė nei VSS „S“ investicijos į bendrovę įsigijimo savikaina, nei balansinė vertė, nei kontroliuojama dalis;
b) įstatinis kapitalas didinamas papildomais įnašais turtu, kurį bendrovei perduoda VSS „S“, apskaitoje registruojamas investicijos padidėjimas perduodamo turto balansine verte ir nurašomas perduotas turtas:
D 1612XX1 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
K 1xxxxxxx Ilgalaikis turtas arba K 2xxxxxx Trumpalaikis turtas
c) įstatinis kapitalas didinamas papildomais įnašais, kuriuos bendrovei perduoda ne VSS „S“, bet kitas VSS, padidinus įstatinį kapitalą naujai išleistos akcijos perduodamas VSS „S“. Pagal gautą informaciją apie perduotas lėšas ir gautas akcijas VSS „S“ apskaitoje registruojama:
D 1612XX1 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
K 42XXXX1 Finansavimo sumos (gautos) (pagal šaltinį, kurį nurodo lėšas perdavęs VSS)
6 pavyzdys
6. Jei VSS „S“ kontroliuojamo ne VSS „X“ arba asocijuotojo subjekto įstatinis kapitalas ar savininko kapitalas mažinamas, reikia nustatyti, dėl kokios priežasties kapitalas sumažinamas:
6.1. Jei valstybės ar savivaldybės įmonės savininko kapitalas ar turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas mažinamas 800 Lt dėl turto (balansinė vertė 800 Lt) grąžinimo VSS „S“, kuris įgyvendina savininko teises ir pareigas, šis VSS „S“ mažina investicijos įsigijimo savikainą ir registruoja turtą pagal perdavimo–priėmimo akte nurodytus duomenis:
D 12xxxx1 Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina – 1200 Lt
K 12XXXX4 Ilgalaikio materialiojo turto sukauptas nusidėvėjimas – 400 Lt
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina – 800 Lt
6.2. Jei VSS „S“ kontroliuojamo ne VSS „Y“ arba asocijuotojo subjekto įstatinis kapitalas ar savininko kapitalas mažinamas 800 Lt, dėl turto (balansinė vertė 800 Lt), įsigyto iš finansavimo sumų, perdavimo VSS „T“.
VSS „S“, kuris įgyvendina savininko teises ir pareigas, savo apskaitoje registruoja investicijos sumažėjimą ir perduotas finansavimo sumas:
D 42XXXX3 Finansavimo sumos (perduotos) – 800 Lt
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina – 800 Lt
VSS „T“ savo apskaitoje registruoja turtą pagal perdavimo–priėmimo akto duomenis ir VSS „S“ pateiktą informaciją:
D 12XXXX1 Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina – 1200 Lt
K 12XXXX3 Ilgalaikio materialiojo turto sukauptas nusidėvėjimas – 400 Lt
K 42XXXX1 Finansavimo sumos (gautos) – 800 Lt
6.3. Jei kontroliuojamo ne VSS arba asocijuotojo subjekto įstatinis kapitalas mažinamas dėl to, kad dengiami nuostoliai, daromi šie įrašai:
D 1612XX3 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus vertės pasikeitimas
K 1612XX1 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
Pastaba: finansavimo pajamos ir panaudotos finansavimo sumos neregistruojamos, nes jau buvo užregistruotos tada, kai buvo pripažinti VSS tenkantys nuostoliai.
7 pavyzdys
7. Jei VSS perduoda kontroliuojamo ne VSS ar asocijuotojo subjekto akcijas (visas arba dalį) kitam subjektui, perduodančio VSS apskaitoje registruojama:
7.1. Jei investicija, kuri įsigyta iš finansavimo sumų, perduodama kitam VSS:
D 42XXXX3 Finansavimo sumos (perduotos) (pagal šaltinį)
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
D arba K 1612XX3 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus vertės pasikeitimas – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
D arba K 312XXXX Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
Pastaba: jei investicijos perdavimo metu 91 sąskaitoje „Nuosavybės metodo įtaka“ užregistruota teigiama ar neigiama įtaka, susijusi su perduodama investicija, perdavėjo apskaitoje šių sąskaitų sumos nemažinamos, 91 sąskaitos uždaromos finansinių metų pabaigoje jų sumas perkeliant į 312 sąskaitą „Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka“.
7.2. Jei kitam VSS perduodama investicija, kuri įsigyta iš VSS pajamų:
D 8333001 Kitų subjektų finansavimo sąnaudos
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
D arba K 1612XX3 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus vertės pasikeitimas – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
D arba K 312XXXX Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
7.3. Jei investicija, kuri įsigyta iš finansavimo sumų, perduodama ne VSS:
D 8333001 Kitų subjektų finansavimo sąnaudos
K 1612XX1 Investicijos į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus įsigijimo savikaina
D 42XXXX2 Finansavimo sumos (panaudotos)
K 701X001 Panaudotų finansavimo sumų pajamos
D arba K 1612XX3 Investicijų į kontroliuojamus ne viešojo sektoriaus ir asocijuotuosius subjektus vertės pasikeitimas – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
D arba K 312XXXX Einamųjų metų nuosavybės metodo įtaka – perduodamai daliai tenkančia nuosavybės metodo įtakos suma
14-ojo VSAFAS „Jungimai ir investicijos į asocijuotuosius subjektus“
3 priedas
LIKVIDUOJAMO VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTO FINANSINĖS BŪKLĖS ATASKAITOS RENGIMO METODINĖS REKOMENDACIJOS
Ištrauka iš likviduojamo viešojo sektoriaus subjekto sąskaitų iki turto perdavimo kitiems subjektams:
| Sąskaitos Nr. |
Sąskaitos pavadinimas |
Debetas |
Kreditas |
| 2281001 |
Sukauptos gautinos sumos iš valstybės biudžeto už pervestus nuompinigius |
100 |
|
| 3110002 |
Sukauptas ankstesnių metų perviršis ar deficitas |
|
100 |
Registruojamas sukauptų gautinų sumų perdavimas kitam viešojo sektoriaus subjektui:
D 8331401 Kitų viešojo sektoriaus subjektų finansavimo sąnaudos 100 Lt
K 2281001 Sukauptos gautinos sumos iš valstybės biudžeto už pervestus nuompinigius 100 Lt
Likvidavimo dienos data uždaroma finansavimo sąnaudų sąskaita:
D 3110001 Einamųjų metų perviršis ar deficitas 100 Lt
K 8331401 Kitų viešojo sektoriaus subjektų finansavimo sąnaudos 100 Lt
Ištrauka iš likviduojamo viešojo sektoriaus subjekto finansinės būklės ataskaitos, sudarytos likvidavimo dienos data.
| Eilės Nr. |
Straipsniai |
Pastabos Nr. |
Paskutinė ataskaitinio laikotarpio diena |
Paskutinė praėjusio ataskaitinio laikotarpio diena |
| A. |
ILGALAIKIS TURTAS |
|
0 |
|
| B. |
BIOLOGINIS TURTAS |
|
0 |
|
| C. |
TRUMPALAIKIS TURTAS |
|
0 |
|
|
|
IŠ VISO TURTO: |
|
0 |
|
| D. |
FINANSAVIMO SUMOS |
|
0 |
|
| E. |
ĮSIPAREIGOJIMAI |
|
0 |
|
| F. |
GRYNASIS TURTAS |
|
0 |
|
| IV. |
Sukauptas perviršis ar deficitas |
|
0 |
100 |
| IV.1. |
Einamųjų metų sukauptas perviršis ar deficitas |
|
(100) |
40 |
| IV.2. |
Ankstesniųjų metų perviršis ar deficitas |
|
100 |
60 |
| G. |
MAŽUMOS DALIS |
|
0 |
|
|
|
IŠ VISO FINANSAVIMO SUMŲ, ĮSIPAREIGOJIMŲ, GRYNOJO TURTO IR MAŽUMOS DALIES: |
|
0 |
|
_________________