Audito ir APSKAITOS tarnybos direktoriAus
ĮSAKYMAS
DĖL VŠĮ Audito ir apskaitos tarnybos direktoriaus 2008 m. GRUODŽIO 30 d. ĮSAKYMO Nr. VAA-5 „DĖL NEPRIKLAUSOMUMO LAIKYMOSI TVARKOS APRAŠO TVIRTINIMO“ PAKEITIMO
2011 m. balandžio 14 d. Nr. VAA-17
Vilnius
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos audito įstatymo (Žin., 1999, Nr. 59-1916; 2008, Nr. 82-3233) 5 straipsnio 8 dalimi ir atsižvelgdamas į Audito priežiūros komiteto 2011 m. balandžio 8 d. nutarimą Nr. 25-5.4.1:
1. Pakeičiu Nepriklausomumo laikymosi tvarkos aprašą, patvirtintą VšĮ Audito ir apskaitos tarnybos direktoriaus 2008 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. VAA-5 „Dėl Nepriklausomumo laikymosi tvarkos aprašo tvirtinimo“ ir išdėstau jį nauja redakcija (pridedama).
2. Nurodau, kad iki šio įsakymo įsigaliojimo priimti Audito ir apskaitos tarnybos darbuotojai, paskirti Audito priežiūros komiteto nariai ir patvirtinti auditoriai kontrolieriai nepriklausomumo deklaracijas pasirašo ir pateikia ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo įsakymo įsigaliojimo datos.
PATVIRTINTA
Viešosios įstaigos Audito ir
apskaitos tarnybos direktoriaus
2008 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. VAA-5
(Viešosios įstaigos Audito ir
apskaitos tarnybos direktoriaus
2011 m. balandžio 14 d. įsakymo Nr. VAA-17 redakcija)
NEPRIKLAUSOMUMO LAIKYMOSI TVARKOS APRAŠAS
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Šiame Nepriklausomumo laikymosi tvarkos apraše (toliau – aprašas) nustatytas nepriklausomumo principas, reikalavimas jo laikytis ir numatyta atsakomybė už jo pažeidimą.
2. Aprašas parengtas vykdant Lietuvos Respublikos audito įstatymo (Žin., 1999, Nr. 59-1916; 2008, Nr. 82-3233) reikalavimus, vadovaujantis Europos Komisijos 2002 m. gegužės 16 d. rekomendacija 2002/590/EB dėl įstatymų nustatyto auditorių nepriklausomumo Europos Sąjungoje: pagrindinių principų rinkiniu.
3. Aprašo reikalavimų laikosi šie auditorių ir audito įmonių atlikto audito kokybės peržiūras ir (ar) viešosios auditorių ir audito įmonių priežiūros (toliau – viešoji priežiūra) procedūras atliekantys asmenys (toliau – asmuo):
3.3. įgyvendinantys auditorių ir audito įmonių atlikto audito kokybės užtikrinimą (toliau – atlikto audito kokybės užtikrinimas) ir viešąją priežiūrą, viešosios įstaigos Audito ir apskaitos tarnybos (toliau – įstaiga) darbuotojai (toliau – įstaigos darbuotojai);
4. Apraše vartojamų sąvokų reikšmės atitinka Audito įstatyme vartojamų sąvokų reikšmes. Kita šiame tvarkos apraše vartojama sąvoka:
Artimi šeimos nariai – šeimos nariai, kurie gali daryti įtaką asmeniui ar kuriems asmuo gali turėti įtakos. Artimais šeimos nariais laikomi:
d) asmens seneliai, tėvai, vaikaičiai, broliai, seserys ir senelių, tėvų, vaikų, vaikaičių, brolių ir seserų sutuoktiniai;
II. NEPRIKLAUSOMUMO NUSTATYMO KRITERIJAI
5. Asmenys, išvardyti šio aprašo 3 punkte, įgyvendindami atlikto audito kokybės užtikrinimą arba viešąją priežiūrą, privalo būti nepriklausomi ir nesusiję, kaip tai apibrėžta šio tvarkos aprašo 6–9 punktuose.
6. Asmuo laikomas susijusiu su audito įmone, jei:
6.4. įmonė, kurios dalininkas ar akcininkas jis yra, ir kita įmonė yra kontroliuojamos tos pačios patronuojančios įmonės arba to paties fizinio asmens (jų grupės);
6.5. yra vienas iš įmonės, jos dukterinės ar patronuojančios įmonės vadovų ar kitų darbuotojų, darančių įtaką priimamiems sprendimams;
6.7. teikė įmonei audito, turto ir verslo vertinimo, buhalterinės apskaitos tvarkymo ir finansinių ataskaitų sudarymo, reorganizavimo sąlygų vertinimo paslaugas, atliko vidaus auditą ir nuo jų teikimo ar atlikimo nepraėjo vieni metai;
6.8. yra įmonės darbuotojas ar dalyvis, galintis daryti reikšmingą arba lemiamą poveikį, ir jei buvo įmonės darbuotojas ar dalyvis, galėjęs daryti reikšmingą arba lemiamą poveikį, o nuo darbo santykių pabaigos ar nuo akcijų arba dalių perleidimo praėjo mažiau kaip 3 metai;
6.9. jo artimas šeimos narys yra įmonės dalyvis, galintis daryti reikšmingą arba lemiamą poveikį, vadovas, buhalteris, įmonės valdybos ir stebėtojų tarybos (jei jos sudaromos) narys ar kitas įmonės darbuotojas, darantis tiesioginę ir reikšmingą įtaką rengiant finansines ataskaitas;
7. Asmuo, laikomas susijusiu su auditoriumi, jei:
7.3. jis ir (ar) artimi jo šeimos nariai turi iš auditoriaus finansinės naudos, kuri trukdo laisvai pareikšti nepriklausomą nuomonę;
8. Asmuo laikomas susijusiu su audito įmone ar auditoriumi, atlikusiais auditą įmonės, su kuria jis yra susijęs pagal 6 punkte nustatytus kriterijus, jei atliekama atlikto šios įmonės audito kokybės užtikrinimo ar viešosios priežiūros procedūra.
III. NEPRIKLAUSOMUMO DEKLARACIJA
10. Įgyvendindamas atlikto audito kokybės užtikrinimą ir (ar) atlikdamas viešosios priežiūros procedūras, asmuo turi įvertinti visas aplinkybes, galinčias turėti įtakos jo nepriklausomumui, ir privalo pašalinti jo nepriklausomą nuomonę galinčias riboti grėsmes arba atsisakyti toliau vykdyti atlikto audito kokybės užtikrinimo ar viešosios priežiūros procedūrą, jei nepavyksta pašalinti grėsmių.
11. Siekdamas deklaruoti turimus interesus ir aplinkybes, galinčias daryti įtaką jo nepriklausomumui, asmuo teikia įstaigai nepriklausomumo deklaraciją (priedas).
12. Kontrolierius pirmą kartą deklaraciją teikia, kai paskiriamas prieš sudarydamas sutartį, komiteto narys – kai paskiriamas iki pirmo komiteto posėdžio, įstaigos darbuotojas – prieš darbo pradžią pasirašydamas darbo sutartį ar jos pakeitimą dėl perkėlimo į kitas pareigas, ekspertas – prieš pasirašydamas sutartį.
13. Nepriklausomumo deklaracijas kontrolieriai, komiteto nariai ir įstaigos darbuotojai teikia periodiškai: kontrolieriai kiekvienais metais iki Auditorių ir audito įmonių atlikto audito kokybės peržiūrų plano sudarymo, komiteto nariai ir įstaigos darbuotojai kiekvienais metais iki sausio 31 d.
14. Pasikeitus deklaracijoje nurodytiems duomenims, kontrolieriai, komiteto nariai, įstaigos darbuotojai ir ekspertai per 5 darbo dienas privalo pateikti įstaigai patikslintą nepriklausomumo deklaraciją.
IV. GRĖSMIŲ NEPRIKLAUSOMUMUI PAŠALINIMAS
16. Asmuo apie paaiškėjusias reikšmingas savo nepriklausomumui grėsmes turi pranešti šiame punkte nustatyta tvarka ir nurodyti priemones, kurios tas grėsmes pašalintų, arba informuoti, kad negali toliau vykdyti atlikto audito kokybės užtikrinimo ar viešosios priežiūros procedūrų. Asmenys turi pranešti tokia tvarka:
16.1. Atlikto audito kokybės užtikrinimą įgyvendinantys kontrolieriai – raštu įstaigai ir juos parenkantiems Lietuvos auditorių rūmams (toliau – Auditorių rūmai).
17. Jei nepriklausomumo pažeidimo grėsmė iškilo įstaigos direktoriui, jis raštu turi pranešti savininko teises ir pareigas įgyvendinančiai institucijai ir nusišalinti priimant sprendimą tuo klausimu. Susidarius tokioms aplinkybėms, sprendimus minėtais klausimais priimti įpareigojamas įstaigos savininko teises ir pareigas įgyvendinančios institucijos įgaliotas asmuo.
18. Jei asmens pasiūlytomis priemonėmis nepavyksta pašalinti grėsmių, užduočiai vykdyti turi būti paskiriamas kitas kontrolierius ar įstaigos darbuotojas, atsisakoma eksperto paslaugų ar parenkamas kitas ekspertas.
19. Jei komiteto posėdyje sprendžiamas klausimas, dėl kurio komiteto narys negali būti laikomas nepriklausomu, toks narys prieš komiteto posėdį ar posėdžio metu apie galimas grėsmes nepriklausomumui turi pranešti komiteto pirmininkui ir nusišalinti nuo sprendimo priėmimo, o komiteto pirmininkas – įstaigos direktoriui, kitiems komiteto nariams. Jei komiteto narys nusišalina nuo sprendimo priėmimo, tai turi būti nurodyta komiteto posėdžio protokole. Jei komiteto pirmininkas nusišalina nuo sprendimo priėmimo, sprendžiant tą klausimą posėdžiui pirmininkauja pirmininką pavaduojantis komiteto narys.
20. Kontrolieriai ir įstaigos darbuotojai, kviečiantys ekspertus, privalo užtikrinti, kad ekspertai su šiuo tvarkos aprašu būtų supažindinti pasirašytinai prieš pradėdami darbą ir pateiktų nepriklausomumo deklaracijas pagal šio tvarkos aprašo 12 punktą. Jei ekspertas informuoja apie galimą grėsmę savo nepriklausomumui ar kitaip gaunama informacijos, kad eksperto nepriklausomumas buvo pažeistas ar yra grėsmė, kad bus pažeidžiamas, tokio eksperto paslaugų turi būti atsisakoma.
21. Gavus pranešimų ar kitokių žinių apie nepriklausomumui reikšmingas grėsmes, kad buvo ar bus pažeistas asmens nepriklausomumas, įvertinama nepriklausomumo pažeidimo rizika, nepriklausomumo pažeidimo padariniai ir priimamas sprendimas dėl tolesnio atlikto audito kokybės užtikrinimo ar viešosios priežiūros procedūrų vykdymo.
22. Auditorių rūmai ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo informacijos gavimo siūlo:
22.1. kontrolieriui, kurio nepriklausomumui kilo pažeidimo grėsmė, imantis reikalingų priemonių pašalinti grėsmes nepriklausomumui, leisti tęsti konkretaus auditoriaus ar audito įmonės atlikto audito kokybės peržiūrą;
22.2. keisti Auditorių ir audito įmonių atlikto audito kokybės peržiūrų planą ir skirti kitą kontrolierių atlikti peržiūrą;
23. Įstaigos direktorius per 2 darbo dienas nuo informacijos gavimo leidžia darbuotojui, kurio nepriklausomumui kilo pažeidimo grėsmė, tęsti konkretaus auditoriaus ar audito įmonės atlikto audito kokybės užtikrinimo ar viešosios priežiūros procedūros atlikimą arba paskiria kitą darbuotoją.
24. Komiteto narys nusišalina nuo klausimų, dėl kurių jo nuomonė negali būti laikoma nepriklausoma, svarstymo ir nutarimų priėmimo. Jei komiteto narys nenusišalina pats, nušalinti jį gali siūlyti bet kuris komiteto narys ir įstaigos direktorius. Sprendimą dėl komiteto nario nušalinimo priima komiteto pirmininkas, o dėl komiteto pirmininko – įstaigos direktorius.
V. ATSAKOMYBĖ UŽ NEPRIKLAUSOMUMO PRINCIPO PAŽEIDIMĄ
26. Paaiškėjus, kad asmens nepriklausomumas buvo pažeistas, tačiau asmuo nustatyta tvarka apie tai nepranešė arba nesiėmė tinkamų veiksmų, kurie galėjo pašalinti grėsmę nepriklausomumui, šio asmens atžvilgiu gali būti imamasi priemonių.
27. Įstaigos direktoriaus sprendimu darbuotojams Lietuvos Respublikos darbo kodekso nustatyta tvarka gali būti taikoma drausminė atsakomybė. Sprendimą dėl direktoriaus priima savininko teises ir pareigas įgyvendinanti institucija.
28. Atsižvelgdamas į pažeidimo sunkumą, komiteto pirmininkas komiteto nariui gali pareikšti pastabą, informuoti jį paskyrusią instituciją arba auditorius vienijančią profesinę organizaciją apie padarytus pažeidimus ar teikti savininko teises ir pareigas įgyvendinančiai institucijai siūlymą atšaukti jį iš komiteto narių. Dėl komiteto pirmininko sprendimus priima įstaigos direktorius. Priėmus sprendimą teikti savininko teises ir pareigas įgyvendinančiai institucijai siūlymą atšaukti asmenį iš komiteto narių, komiteto pirmininkas ar įstaigos direktorius kreipiasi į tą asmenį delegavusią instituciją su siūlymu skirti į komiteto narius kitą asmenį.
29. Atsižvelgdamas į pažeidimo sunkumą, įstaigos direktorius suderinęs sprendimą su komitetu, kontrolieriui gali pareikšti pastabą, informuoti Lietuvos auditorių rūmus apie padarytus pažeidimus ar atšaukti kontrolierių iš pareigų.
30. Pakartotinai ar labai reikšmingai pažeidus nepriklausomumo principą darbuotojas gali būti atleidžiamas iš darbo, savininko teises ir pareigas įgyvendinančiai institucijai teikiamas siūlymas atšaukti asmenį iš komiteto narių, atšaukiamas kontrolierius. Nepriklausomumo principo pažeidimas laikomas reikšmingu, jei jis daro lemiamą įtaką priimamiems sprendimams dėl atlikto audito kokybės užtikrinimo ir viešosios priežiūros vykdymo, pažeidžia ar gali pažeisti kitų asmenų teises ar teisėtus interesus.
VI. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
Nepriklausomumo laikymosi tvarkos aprašo
priedas
___________________________________________________________________________
(Auditoriaus kontrolieriaus, Audito priežiūros komiteto nario, Audito ir apskaitos tarnybos darbuotojo ar eksperto vardas ir pavardė)
Viešosios įstaigos Audito ir apskaitos tarnybai
NePRIKLAUSOMUMO deklaracija
__________________________
(data)
__________________________
(vieta)
Būdamas (-a) __________________________________________________ , pasižadu:
(Auditorius kontrolierius, Audito ir apskaitos tarnybos darbuotojas, Audito priežiūros komiteto narys, ekspertas)
1. objektyviai, dalykiškai, be išankstinio nusistatymo, vadovaudamasis (-si) lygiateisiškumo, nediskriminavimo principais, atlikti savo pareigas;
2. paaiškėjus, kad įgyvendinant Audito įstatyme nustatytas teises ir pareigas gali būti pažeidžiamas mano nepriklausomumas, kaip tai nustatyta Nepriklausomumo laikymosi tvarkos apraše, nedelsdamas apie tai raštu pranešti šio aprašo nustatyta tvarka.
Deklaruoju man žinomus ryšius ir aplinkybes, kurios gali turėti įtakos mano nepriklausomumui:
1) dirbu arba per paskutinius trejus metus dirbau audito įmonėje:
| Eil. Nr. |
Audito įmonės pavadinimas |
Pareigos |
Darbo metai |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2) mano ar šeimos nario santykiai su audito įmonėmis per 3 paskutinius metus:
| Eil. Nr. |
Vardas, pavardė |
Įmonės pavadinimas |
Turimos (turėtos) akcijos ar kiti vertybiniai popieriai (proc.) |
Dalyvavimas įmonės valdymo ar stebėjimo organų veikloje |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3) artimi šeimos nariai, dirbantys ar per paskutinius trejus metus dirbę audito įmonėje:
| Eil. Nr. |
Vardas, pavardė |
Giminystės ryšys |
Audito įmonė |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4) mano ar šeimos nario santykiai, išskyrus darbo santykius, su įmonėmis, kuriose teisės aktų nustatyta tvarka ar dalyvių iniciatyva atliekamas auditas, per paskutinius 3 metus:
| Eil. Nr. |
Vardas, pavardė |
Įmonės pavadinimas |
Turimos (turėtos) akcijos ar kiti vertybiniai popieriai* (jų dalis proc., laikotarpis) |
Dalyvavimas įmonės valdymo ar stebėjimo organų veikloje (organo pavadinimas, pareigų atlikimo laikotarpis) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5) kita svarbi informacija
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Patvirtinu, kad pateikiau visus man žinomus duomenis ir atsakau už jų teisingumą.
________________ ____________ ______________________
(Pareigos) (parašas) (vardas, pavardė)
_________________
* jei gali būti daromas reikšmingas arba lemiamas poveikis.
_________________