AUDITO, APSKAITOS, TURTO VERTINIMO IR NEMOKUMO VALDYMO TARNYBOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS DIREKTORIUS
ĮSAKYMAS
DĖL Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2019 m. gruodžio 6 d. direktoriaus įsakymo Nr. V3-22 „Dėl Profesinių standartų ir tarptautinių audito standartų taikymo atliekant reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos sistemos patikrą metodinių rekomendacijų PATVIRTINIMO“ PAKEITIMO
2024 m. sausio 11 d. Nr. V3-5
Vilnius
P a k e i č i u Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2019 m. gruodžio 6 d. direktoriaus įsakymu Nr. V3-22 „Dėl Profesinių standartų ir tarptautinių audito standartų taikymo atliekant reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos sistemos patikrą metodinių rekomendacijų patvirtinimo“ patvirtintas Profesinių standartų ir tarptautinių audito standartų taikymo atliekant reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos sistemos patikrą metodines rekomendacijas ir išdėstau jas nauja redakcija (pridedama).
PATVIRTINTA
Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo
valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos
finansų ministerijos direktoriaus
2019 m. gruodžio 6 d. įsakymu Nr. V3-22
(Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo
valdymo tarnybos prie Lietuvos Respublikos
finansų ministerijos direktoriaus
2024 m. sausio 11 d. įsakymo Nr. V3-5
redakcija)
Profesinių standartų ir tarptautinių audito standartų taikymo atliekant reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos sistemos patikrą metodinės rekomendacijos
I skyrius
BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Profesinių standartų ir tarptautinių audito standartų taikymo atliekant reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos sistemos patikrą metodinės rekomendacijos (toliau – Rekomendacijos) skirtos auditoriams, audito įmonėms arba auditoriams, kurie audito veikla verčiasi savarankiškai (toliau – Audito įmonė), atliekantiems energetikos įmonių, geriamojo vandens tiekėjų, nuotekų tvarkytojų, paviršinių nuotekų tvarkytojų, regioninių atliekų tvarkymo centrų ir bendro atliekų deginimo įrenginio ir (ar) atliekų deginimo įrenginio valdytojų (toliau – Įmonė) reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos sistemos patikrą Lietuvos Respublikos energetikos įstatymo (toliau – Energetikos įstatymas) 161 straipsnio 1, 3, 5 dalyse, Lietuvos Respublikos geriamojo vandens tiekimo ir nuotekų tvarkymo įstatymo (toliau – Geriamojo vandens tiekimo ir nuotekų tvarkymo įstatymas) 32 straipsnio 9, 11, 13 dalyse ir Lietuvos Respublikos atliekų tvarkymo įstatymo (toliau – Atliekų tvarkymo įstatymas) 306 straipsnio 2, 3, 6 dalyse nustatyta tvarka pagal Valstybinės energetikos reguliavimo tarybos (toliau – VERT) patvirtintą ar pratęstą galioti techninę užduotį.
2. Rekomendacijos parengtos įgyvendinant Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymo (toliau – Audito įstatymas) 62 straipsnio 1 dalies 12 punkto nuostatas.
3. Rekomendacijose vartojamų sąvokų reikšmės atitinka Audito įstatyme, Lietuvos Respublikos įmonių atskaitomybės įstatyme, Lietuvos Respublikos viešųjų pirkimų įstatyme (toliau – Viešųjų pirkimų įstatymas), Energetikos įstatyme, Geriamojo vandens tiekimo ir nuotekų tvarkymo įstatyme, Atliekų tvarkymo įstatyme, Tarptautinių audito ir užtikrinimo standartų valdybos parengtuose ir patvirtintuose tarptautiniuose audito standartuose (toliau – TAS), tarptautiniuose peržiūros užduočių standartuose (toliau – TPUS), tarptautiniuose užtikrinimo užduočių standartuose (toliau – TUUS), tarptautiniuose susijusių paslaugų standartuose (toliau – TSPS), Tarptautinės apskaitos specialistų federacijos Tarptautinių apskaitos specialistų etikos standartų valdybos parengtame ir patvirtintame Tarptautinio apskaitos profesionalų etikos kodekse (įskaitant tarptautinius nepriklausomumo standartus) (toliau – TASESV Kodeksas), Lietuvos finansinės atskaitomybės standartuose, viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartuose bei tarptautiniuose apskaitos standartuose, 2019 m. rugsėjo 2 d. VERT nutarimu Nr. O3E-386 „Dėl Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtintos Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties ir vėlesnių jos pratęsimų bei pakeitimų 6 punkte, 2020 m. rugsėjo 25 d. VERT nutarimu Nr. O3E-855 „Dėl elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtintos Elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties ir vėlesnių jos pratęsimų ir pakeitimų 6 punkte, 2020 m. lapkričio 12 d. VERT nutarimu Nr. O3E-1121 „Dėl Reguliavimo apskaitos sistemos patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtintos Reguliavimo apskaitos sistemos patikros techninės užduoties 6 punkte, nurodytuose kituose teisės aktuose vartojamų sąvokų reikšmes.
II skyrius
patikrai taikytini Profesiniai standartai
ir (ar) TAS
4. Pagal Energetikos įstatymo 2 straipsnio 34 dalies, Geriamojo vandens tiekimo ir nuotekų tvarkymo įstatymo 3 straipsnio 49 dalies, Atliekų įstatymo 2 straipsnio 631 dalies nuostatas VERT kasmet iki kovo 31 dienos tvirtinamoje ar pratęsiamoje galioti techninėje užduotyje, o atliekant reguliavimo apskaitos sistemos patikrą Energetikos įstatymo 161 straipsnio 3 dalyje, Geriamojo vandens tiekimo ir nuotekų tvarkymo įstatymo 32 straipsnio 11 dalyje ir Atliekų tvarkymo įstatymo 306 straipsnio 3 dalyje nustatytais atvejais VERT tvirtinamoje techninėje užduotyje nurodomi konkretūs TUUS, TPUS, TSPS ir susiję praktiniai nurodymai arba TAS, kuriais vadovaujantis turi būti atliekama reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikra ir (ar) reguliavimo apskaitos sistemos patikra, nustatomi šių patikros paslaugų reikalavimai ir (ar) apimtis.
5. Auditoriai, Audito įmonės atlikdami reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą turi vadovautis VERT kasmet iki kovo 31 dienos patvirtinta ar pratęsta galioti atitinkamai Įmonei ir jos atitinkamam ataskaitiniam laikotarpiui (finansiniams metams) taikytina technine užduotimi, šioje užduotyje nustatytais reikalavimais, reglamentuota apimtimi ir konkrečiais techninėje užduotyje nurodytais profesiniais standartais ir (ar) TAS. Įmonei ir jos atitinkamam ataskaitiniam laikotarpiui (finansiniams metams) taikytina konkreti privaloma ar, kai Įmonei leidžiama pasirinkti vieną iš kelių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrai taikytinų techninių užduočių, konkreti pasirinkta techninė užduotis, ir, kai Įmonei leidžiama pasirinkti taikyti dalį techninėje užduotyje nurodytų patikros procedūrų, pasirinkta techninėje užduotyje nurodytų patikros procedūrų apimtis, Įmonės ir Audito įmonės sutartyje dėl reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros atlikimo nustatoma vadovaujantis VERT nustatytais atitinkamiems ataskaitiniams laikotarpiams taikytinais bendraisiais reikalavimais, ar, kai taikytina, specialiaisiais reikalavimais, ar, kai taikytina, jų išimtimis. Taikytinų reikalavimų ir jų išimčių pavyzdžiai pateikti Rekomendacijų 38, 39, 47, 54, 55 punktuose.
6. Energetikos įstatymo 161 straipsnio 3 dalyje, Geriamojo vandens tiekimo ir nuotekų tvarkymo įstatymo 32 straipsnio 11 dalyje nustatytais atvejais (t. y., kai VERT turi informacijos ar jai kyla pagrįstų įtarimų, kad Įmonės tvarkoma reguliavimo apskaitos sistema neatitinka teisės aktuose įtvirtintų reikalavimų, ar paaiškėja aplinkybių dėl netinkamai vykdomos reguliuojamosios veiklos, VERT motyvuotu sprendimu nustato reikalavimą Įmonei ne vėliau kaip per 12 mėnesių nuo VERT sprendimo priėmimo dienos pagal VERT patvirtintą techninę užduotį atlikti reguliavimo apskaitos sistemos patikrą dėl jos atitikties reguliuojamąją veiklą reglamentuojantiems teisės aktų reikalavimams), Atliekų tvarkymo įstatymo 306 straipsnio 3 dalyje nustatytais atvejais (t. y., kai VERT nustato ne ilgiau kaip per 6 mėnesius atlikti Įmonės reguliuojamosios veiklos apskaitos sistemos patikrą dėl jos atitikties reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams) auditoriai, Audito įmonės atlikdami reguliavimo apskaitos sistemos patikrą turi vadovautis VERT tokiems atvejams patvirtinta technine užduotimi, šioje užduotyje nustatytais reikalavimais, reglamentuota apimtimi ir konkrečiais techninėje užduotyje nurodytais profesiniais standartais ir (ar) TAS.
III skyrius
patikros užduočių tikslai ir rūšys
pagal taikytinus Profesinius standartus ir (ar) TAS
7. Auditoriai, Audito įmonės, atlikdami reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos sistemos patikrą pagal atitinkamai patikrai taikytinoje VERT patvirtintoje ar pratęstoje galioti techninėje užduotyje, kaip numatyta Rekomendacijų 5 ir 6 punktuose, nurodytus profesinius standartus ir (ar) TAS, kaip pavyzdžiui, gali atlikti vieną ar kelias iš tokių užduočių (konkrečias užduotis ir taikytinus standartus nustato VERT techninėje užduotyje, todėl siekiant atskleisti patikros užduočių tikslus ir pobūdį pagal skirtingų rūšių standartų reikalavimus 7.1–7.4 papunkčiuose pateikiamas ne baigtinis galimų užduočių sąrašas, o tik užduočių pavyzdžiai):
7.1. Įmonės metinių reguliuojamosios veiklos ataskaitų auditą pagal TAS (800-asis TAS (2016 m. persvarstytas) „Specialūs svarstymai – pagal specialios paskirties tvarką parengtų finansinių ataskaitų auditas“);
7.2. Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitų peržiūrą pagal TPUS (2400-asis TPUS (persvarstytas) „Istorinių finansinių ataskaitų peržiūros užduotys“);
7.3. Įmonės reguliavimo apskaitos sistemos patikros užtikrinimo užduotį pagal TUUS (3000-asis TUUS (persvarstytas) „Užtikrinimo užduotys, išskyrus istorinės finansinės informacijos auditus ar peržvalgas“);
8. Atlikęs Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitų auditą, pagal 800-ojo TAS (2016 m. persvarstytas) 11 dalies ir 700-ojo TAS (2015 m. persvarstytas) „Nuomonės apie finansines ataskaitas susidarymas ir pateikimas“ 10 dalies reikalavimus auditorius turi pateikti auditoriaus išvadą dėl to, ar Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais parengtos pagal jų sudarymo tvarką. Auditorius, atlikdamas auditą pagal TAS ir siekdamas susidaryti nuomonę, ar Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais parengtos pagal jų sudarymo tvarką, pagal 200-ojo TAS „Bendrieji nepriklausomo auditoriaus tikslai ir audito atlikimas pagal tarptautinius audito standartus“ 5 dalies nuostatas privalo gauti pakankamą (aukšto lygio) užtikrinimą, kad reguliuojamosios veiklos ataskaitose kaip visumoje nėra reikšmingų iškraipymų dėl apgaulės ar dėl klaidos. Toks užtikrinimas pagal 200-ojo TAS 5 dalies nuostatas gaunamas, kai auditorius surenka pakankamų tinkamų audito įrodymų audito rizikai (rizikai, kad auditorius pareikš neteisingą nuomonę, kai yra reguliuojamosios veiklos ataskaitų reikšmingų iškraipymų) sumažinti iki priimtinai žemo lygio. Audito tikslas pagal 200-ojo TAS „Bendrieji nepriklausomo auditoriaus tikslai ir audito atlikimas pagal tarptautinius audito standartus“ 3 dalies nuostatas yra padidinti numatomų naudotojų pasitikėjimą reguliuojamosios veiklos ataskaitomis. Audito metu pastebėti reguliavimo apskaitos sistemos trūkumai pagal 265-ojo TAS „Už valdymą atsakingų asmenų ir vadovybės informavimas apie vidaus kontrolės trūkumus“ reikalavimus pateikiami Įmonės vadovybei raštu rekomendacijų laiške.
9. Atlikęs Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitų peržiūrą pagal 2400-ojo TPUS (persvarstytas) 6, 14, 72–85 dalių reikalavimus auditorius ataskaitoje pateikia išvadą, kuri pagrįsta jo įgytu ribotu užtikrinimu, ar jis pastebėjo ką nors, kas verstų manyti, kad reguliuojamosios veiklos ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais nėra parengtos pagal jų sudarymo tvarką. Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitų peržiūra pagal 2400-ojo TPUS (persvarstytas) 5 dalies nuostatas yra riboto užtikrinimo užduotis. Ribotas užtikrinimas pagal 2400-ojo TPUS (persvarstytas) 17 dalies f) punkto nuostatas yra įgytas užtikrinimo lygis, kai užduoties rizika sumažinama iki užduoties aplinkybėmis priimtino lygio, tačiau, kai ši rizika yra didesnė nei pakankamo užduoties užtikrinimo atveju, kad galima būtų pareikšti išvadą pagal šį TPUS. Įrodymų rinkimo procedūrų pobūdžio, laiko ir apimties derinys pagal 2400-ojo TPUS 17 dalies f) punkto nuostatas Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitų peržiūros užduoties atveju turi būti bent jau pakankamas, kad auditorius gautų reikšmingą užtikrinimo lygį, kuris reiškia, kad auditorius įgijo tokio lygio užtikrinimą, kuris, tikėtina, padidins numatomų vartotojų pasitikėjimą reguliuojamosios veiklos ataskaitomis. Vykdydamas 2400-ojo TPUS (persvarstytas) 42 dalyje nustatytą pareigą laiku informuoti vadovybę ar, jeigu būtina, už valdymą atsakingus asmenis apie visus dalykus, kurie, jo profesiniu sprendimu yra labai svarbūs ir verti vadovybės ar, jeigu būtina, už valdymą atsakingų asmenų dėmesio, auditorius turėtų informuoti Įmonės vadovybę apie peržiūros metu pastebėtus reguliavimo apskaitos sistemos trūkumus ir (arba) auditoriaus rekomendacijas dėl reguliavimo apskaitos sistemos tobulinimo.
10. TUUS, vadovaujantis Tarptautinės audito ir užtikrinimo standartų valdybos Tarptautinių kokybės kontrolės, audito, užtikrinimo ir susijusių paslaugų standartų pratarmės 7 dalimi, turėtų būti taikomi kitoms nei istorinės finansinės informacijos užtikrinimo užduotims. Tokiai užduočiai galėtų būti priskirtina reguliavimo apskaitos sistemos patikros užtikrinimo užduotis. Užtikrinimo užduotis pagal 3000-ojo TUUS (persvarstytas) 12 dalies a) punkto nuostatas yra užduotis, kurią atliekantis auditorius siekia gauti pakankamai tinkamų įrodymų, kad galėtų pareikšti išvadą, kuri padidintų numatomų vartotojų, išskyrus atsakingą šalį, pasitikėjimą reguliavimo apskaitos sistemos informacija. Visos užtikrinimo užduotys pagal 3000-ojo TUUS (persvarstytas) 12 dalies a) punkto i) papunkčio nuostatas skirstomos į dvi grupes: pakankamo užtikrinimo užduotis (t. y. užduotis, kurią atliekantis auditorius užduoties aplinkybėmis sumažina užduoties riziką iki priimtino lygio, kad galėtų pateikti auditoriaus išvadą, kurią jis formuluoja taip, kad ji atspindėtų jo nuomonę apie reguliavimo apskaitos sistemos (į)vertinimo pagal taikomus reikalavimus rezultatą) ir riboto užtikrinimo užduotis (t. y. užduotis, kurią atliekantis auditorius sumažina užduoties riziką iki tokio lygio, kuris priimtinas užduoties aplinkybėmis, tačiau rizika išlieka didesnė nei pakankamo užtikrinimo užduoties metu ir tuo remdamasis jis pareiškia išvadą apie tai, ar atlikęs procedūras arba gavęs įrodymų jis pastebėjo dalyką (-us), kuris (-ie) verčia jį manyti, kad reguliavimo apskaitos sistemos informacija yra reikšmingai iškraipyta). Pagal 3000-ojo TUUS (persvarstytas) 12 dalies a) punkto nuostatas per riboto užtikrinimo užduotį atliktų procedūrų pobūdis, atlikimo laikas ir apimtis skiriasi nuo procedūrų, kurias būtina atlikti per pakankamo užtikrinimo užduotį, tačiau numatomas gauti tokio lygio užtikrinimas, kuris, auditoriaus profesiniu sprendimu, yra reikšmingas, ir kuris padidintų numatomų vartotojų pasitikėjimą reguliavimo apskaitos sistemos informacija iki tokio lygio, kuris yra gerokai didesnis nei nereikšmingas.
11. 4400-asis TSPS (persvarstytas), pagal jo 2 dalies nuostatas yra taikomas atlikti sutartų procedūrų užduotis dėl finansinių ir nefinansinių dalykų, kur „dalykas“ apima viską, dėl ko atliekamos sutartos procedūros, įskaitant informaciją, dokumentus, vertinimus ar atitiktį įstatymams ir kitiems teisės aktams. Sutartų procedūrų užduoties - Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros metu pagal 4400-ojo TSPS (persvarstytas) 4 dalies nuostatas auditorius atlieka procedūras, dėl kurių susitarė auditorius ir užduoties šalis, kai užduoties šalis patvirtina, kad atliktos procedūros yra tinkamos užduoties atlikimo tikslais. Auditorius sutartų procedūrų ataskaitoje komunikuoja apie atliktas sutartas procedūras ir susijusius pastebėjimus. Užduoties šalis ir kiti numatomi vartotojai (pavyzdžiui, reguliuojamosios veiklos ataskaitų atveju numatomas vartotojas yra VERT, kuris nustato sutartų procedūrų užduoties patikros reikalavimus ir apimtį techninėje užduotyje) patys apsvarsto auditoriaus ataskaitoje komunikuotas sutartas procedūras ir pastebėjimus ir padaro savo išvadas remdamiesi auditoriaus atliktu darbu. Pagal 4400-ojo TSPS (persvarstytas) 6 dalies nuostatas sutartų procedūrų užduotis nėra auditas, peržiūra ar kita užtikrinimo užduotis. Atlikdamas sutartų procedūrų užduotį auditorius nerenka įrodymų, kad galėtų pareikšti bet kokios formos nuomonės arba užtikrinimo išvados.
IV skyrius
AUDITO ĮMONIŲ PAREIGA SUKURTI, ĮDIEGTI IR NAUDOTI PATIKROS UŽDUOTIMS TAIKOMĄ KOKYBĖS VALDYMO SISTEMĄ
12. Vadovaujantis 1-ojo tarptautinio kokybės valdymo standarto „Audito įmonių, atliekančių finansinių ataskaitų auditą ir peržiūras ar kitas užtikrinimo ir susijusių paslaugų užduotis, užduočių kokybės valdymas“ (toliau – 1-asis TKVS) 5 dalimi, Tarptautinės audito ir užtikrinimo standartų valdybos Tarptautinių kokybės valdymo, audito, peržiūros, kitų užtikrinimo ir susijusių paslaugų standartų pratarmės 10 dalimi, jis yra taikytinas visoms audito įmonėms, atliekančioms finansinių ataskaitų auditus arba peržiūras, kitas užtikrinimo arba susijusių paslaugų užduotis (t. y., jeigu Audito įmonė atlieka kurias nors iš šių užduočių, ji laikosi 1-ojo TKVS ir naudojasi pagal jo reikalavimus sukurta kokybės valdymo sistema, kad galėtų nuosekliai atlikti šias užduotis). Pagal 1-ojo TKVS 1 dalį šiame standarte yra nagrinėjama Audito įmonės pareiga sukurti, įdiegti ir naudoti finansinių ataskaitų audito ar peržiūrų bei kitų užtikrinimo paslaugų užduočių kokybės valdymo sistemą.
13. Vadovaujantis Rekomendacijų 12 punkte nurodyta 1-ojo TKVS 1 dalies nuostata ir įgyvendinant Rekomendacijų 14-18 punktuose nurodytų 1-ojo TKVS reikalavimus Audito įmonės sukurta, įdiegta ir naudojama bei dokumentuota kokybės valdymo sistema turi apimti visas patikros užduočių rūšis, kurios atliekamos pagal Tarptautinės audito ir užtikrinimo standartų valdybos patvirtintus Rekomendacijų 7 punkte nurodytus profesinius standartus ir (ar) TAS.
14. Audito įmonės tikslas pagal 1-ojo TKVS 14 dalį yra sukurti, įdiegti ir naudoti Audito įmonės atliekamų finansinių ataskaitų auditų ar peržiūrų, kitų užtikrinimo ar susijusių paslaugų užduočių kokybės valdymo sistemą, kuri suteiktų Audito įmonei pakankamą užtikrinimą, kad Audito įmonė ir jos darbuotojai vykdo savo pareigas laikydamiesi profesinių standartų, taikomų teisinių ir priežiūros reikalavimų, ir atlieka užduotis laikydamiesi šių standartų bei reikalavimų ir, kad Audito įmonės ar auditorių išleistos užduočių ataskaitos yra tinkamos pagal aplinkybes. Pagal 1-ojo TKVS 15 dalį, viešasis interesas tenkinamas nuosekliai atliekant kokybiškas užduotis. Sukūrusi ir įdiegusi kokybės valdymo sistemą bei ją naudodama Audito įmonė galės nuosekliai atlikti kokybiškas užduotis ir gauti pakankamą užtikrinimą, kad bus pasiekti 1-ojo TKVS 14 dalyje numatyti kokybės valdymo sistemos tikslai. 1-ojo TKVS 15 dalyje taip pat nurodyta, kad užduočių kokybė užtikrinama planuojant ir atliekant užduotis bei išleidžiant jų ataskaitas remiantis profesiniais standartais, taikomais teisiniais ir priežiūros reikalavimais ir, kad siekiant standartuose numatytų tikslų ir vykdant taikomų įstatymų ir kitų teisės aktų reikalavimus būtina priimti profesinį sprendimą ir, priklausomai nuo užduoties tipo, laikytis profesinio skepticizmo principo.
15. 1-ojo TKVS 6 dalyje yra nurodyta, kad kokybės valdymo sistema – tai tęstinis ir pasikartojantis procesas, kuris reaguoja į Audito įmonės ir jos užduočių pobūdžio bei aplinkybių pokyčius. Tai nėra nuoseklus procesas, tačiau šio TKVS tikslu yra laikoma, kad kokybės valdymą sudaro aštuoni komponentai. 1-ojo TKVS 7 dalyje reikalaujama, kad kurdama, diegdama ir naudodama kokybės valdymo sistemos komponentus: Audito įmonės rizikos vertinimo procesas (23 - 27 dalys ir 34 dalis); valdysena ir vadovavimas (28 dalis); atitinkami etikos reikalavimai (29 dalis); santykių su klientais ir konkrečių užduočių prisiėmimas bei tęsimas (30 dalis); užduočių atlikimas (31 dalis); ištekliai (32 dalis); informacija ir komunikacija (33 dalis); stebėsenos ir taisymo procesas (35 - 47 dalys) Audito įmonė sąveikiai ir koordinuotai laikytųsi rizika grindžiamo požiūrio tam, kad galėtų aktyviai valdyti Audito įmonės atliekamų užduočių kokybę.
16. Pagal 1-ojo TKVS 53-56 dalis mažiausiai vieną kartą per metus atliekamas Audito įmonės kokybės valdymo sistemos įvertinimas ir pateikiama išvada, ar Audito įmonės kokybės valdymo sistema suteikia pakankamą užtikrinimą, kad bus pasiekti jos kokybės tikslai.
17. Audito įmonės kokybės valdymo sistemos dokumentavimui taikomi reikalavimai nustatyti 1-ojo TKVS 57-60 dalyse.
18. Patikros užduotims taikomi užduočių dokumentavimo, galutinių užduoties bylų sudarymo užbaigimo, saugaus laikymo, vientisumo, pasiekiamumo ir atkūrimo, užduoties dokumentų išsaugojimo reikalavimai, reglamentuoti 1-ojo TKVS 31 dalies f) punkte ir jo paaiškinamosiose dalyse (A83-A85). 1-ojo TKVS A83 paaiškinamojoje dalyje nurodyta, kad įstatymais ar kitais teisės aktais arba profesiniais standartais gali būti nustatyti galutiniai terminai, per kuriuos turi būti baigtos sudarytos galutinės konkrečių užduočių bylos ir tuo atveju, jei įstatymais ar kitais teisės aktais tokie terminai nenustatyti, juos gali nustatyti Audito įmonė, o kai užduotys atliekamos TAS arba TUUS, atitinkamas galutinis terminas, per kurį turi būti sudaryta galutinė užduoties byla, paprastai būna ne ilgesnis kaip 60 dienų po užduoties ataskaitos datos. 1-ojo TKVS A85 paaiškinamojoje dalyje nurodyta, kad užduočių, kurios atliekamos pagal TAS arba TUUS, dokumentai paprastai saugomi ne trumpiau kaip penkerius metus nuo užduoties ataskaitos datos arba auditoriaus išvados apie grupės finansines ataskaitas datos (jei taikoma), jei ji yra vėlesnė.
V skyrius
AUDITORIŲ IR AUDITO ĮMONIŲ PAREIGA ATLIEKANT PATIKRĄ LAIKYTIS PAGRINDINIŲ ETIKOS PRINCIPŲ
19. Audito įmonė, auditorius, vykdydami profesinę veiklą, teikdami užtikrinimo ir kitas susijusias paslaugas, pagal Audito įstatymo 13 straipsnio 4 dalies, 37 straipsnio 2 dalies reikalavimus privalo laikytis TASESV Kodekse nustatytų profesinės etikos principų.
20. Audito įmonė pagal 1-ojo TKVS 29 dalį turi nustatyti šiuos kokybės tikslus dėl įsipareigojimų įgyvendinimo pagal atitinkamus etikos reikalavimus, įskaitant susijusius su nepriklausomumu: Audito įmonė ir jos darbuotojai bei kiti asmenys, įskaitant tinklą, tinklo Audito įmones, asmenis tinkle arba tinklo Audito įmonėse, arba paslaugų tiekėjus, kurie privalo laikytis atitinkamų etikos reikalavimų, taikomų Audito įmonei ir jos užduotims supranta jiems taikomus atitinkamus etikos reikalavimus ir vykdo savo pareigas, susijusias su jiems taikomais atitinkamais etikos reikalavimais.
21. Pagal TASESV Kodekso 110.1A1 ir R110.2 dalis, patikrą atliekantis auditorius privalo laikytis visų šių pagrindinių profesinės etikos principų:
21.2. objektyvumo – priimti profesinį ar verslo sprendimą, kurio nekompromituoja šališkumas, interesų konfliktas arba nederama asmenų, organizacijų, technologijų ar kitų veiksnių įtaka ar nederamas pasitikėjimas jais;
21.3. profesinės kompetencijos ir tinkamo atidumo, kad galėtų:
21.3.1. pasiekti ir išlaikyti tokį profesinių žinių ir kompetencijos lygį, kuris užtikrintų, kad klientui ar įdarbinusiai organizacijai būtų teikiama aukšto lygio profesinė paslauga, pagrįsta šiuolaikiniais techniniais ir profesiniais standartais bei atitinkamais teisės aktais;
21.4. konfidencialumo – pasirūpinti profesinių ir verslo santykių metu gautos informacijos neviešinimu;
21.5. profesinio elgesio, kad galėtų:
21.5.2. visoje profesinėje veikloje ir verslo santykiuose elgtis laikydamasis profesinio įsipareigojimo veikti viešojo intereso labui;
22. Remiantis TASESV Kodekso nuostatomis, patikrą atliekančiam auditoriui gali kilti įvairių grėsmių nesilaikyti pagrindinių profesinės etikos principų.
23. Rekomendacijų 22.y punkte nurodytos grėsmės nesilaikyti pagrindinių principų, remiantis TASESV Kodekso 120.6 A3 dalimi, priskirtinos vienam ar keliems iš šių tipų:
23.1. savanaudiškų interesų grėsmė – tai grėsmė, kad finansiniai ar kiti interesai netinkamai paveiks patikrą atliekančio auditoriaus sprendimą arba elgesį;
23.2. savikontrolės grėsmė – tai grėsmė, kad patikrą atliekantis auditorius netinkamai įvertins ankstesnio savo arba kito asmens, dirbančio toje pačioje Audito įmonėje ar įdarbinusioje organizacijoje, ankščiau priimto sprendimo ar atliktų veiksmų rezultatus, kuriais auditorius pasikliaus, norėdamas priimti sprendimą dabartinės veiklos metu;
23.3. tarpininkavimo grėsmė – tai grėsmė, kad patikrą atliekantis auditorius palaikys Įmonės arba įdarbinusios organizacijos poziciją taip, kad bus suabejota patikrą atliekančio auditoriaus objektyvumu;
23.4. familiarumo grėsmė – tai grėsmė, kad dėl ilgalaikių arba artimų santykių su Įmone arba įdarbinusia organizacija patikrą atliekantis auditorius bus pernelyg palankus jų interesams ar pernelyg pasitikės jų darbu;
24. Remiantis TASESV Kodekso 120.6 A4 dalimi, bet kuri aplinkybė gali sukelti daugiau nei vieną grėsmę, o bet kuri grėsmė gali paveikti daugiau nei vieno pagrindinio principo laikymąsi.
25. Patikrą atliekantis auditorius, kaip nustatyta TASESV Kodekso R120.3 dalyje, turi taikyti konceptualius pagrindus, kad nustatytų, įvertintų grėsmes 110 skyriuje išvardytų pagrindinių principų laikymuisi ir į jas reaguotų. Vadovaujantis TASESV Kodekso 120.1 dalimi, TASESV Kodekse reglamentuoti konceptualieji pagrindai, pateikti reikalavimai ir taikymo medžiaga, kurių taikymas turėtų sulaikyti patikrą atliekančius auditorius nuo išvados, kad konkreti situacija gali būti leidžiama, vien tik dėl to, kad ji nėra konkrečiai uždrausta TASESV Kodekse.
26. Patikrą atliekantis auditorius, kaip numatyta TASESV Kodekso 120.2 dalyje, naudodamas TASESV Kodekse nurodytą konceptualiuosiuose pagrinduose būdą:
27. Patikrą atliekantis auditorius, kaip numatyta TASESV Kodekso R120.5 dalyje, taikydamas TASESV Kodekse reglamentuotus konceptualiuosius pagrindus turi:
28. Už patikros atlikimą atsakingam auditoriui taikomi TASESV Kodekso 3 dalies – „Apskaitos profesionalai viešojoje praktikoje“ reikalavimai ir TASESV Kodekso 200.4 dalies b) punkte nustatytais atvejais šio kodekso 2 dalies – „Apskaitos profesionalai versle“ reikalavimai.
29. Rekomendacijų 7.1–7.3 papunkčiuose nurodytoms užduotims taikomi TASESV Kodekso 4A ir 4B dalyse nustatyti tarptautiniai nepriklausomumo reikalavimai:
29.1. 4A dalis „Nepriklausomumas atliekant audito ir peržiūros užduotis“, kuri pagal TASESV Kodekso nuostatas taikoma Rekomendacijų 7.1 ir 7.2 papunkčiuose nurodytoms užduotims;
30. Atliekant Rekomendacijų 7.4 papunktyje nurodytas užduotis, taikomos su etikos ir nepriklausomumo reikalavimais susijusios 4400-ojo TSPS (persvarstytas) 17 dalies, 22 dalies e) punkto, 24 dalies e) punkto, 30 dalies k) ir l) punktų, A14-A20, A37, A38 dalių nuostatos.
VI skyrius
SUTARTIES DĖL PATIKROS ATLIKIMO SUDARYMAS IR BŪTINOSIOS SĄLYGOS
32. audito įmonė, turi nustatyti kokybės tikslus dėl santykių su klientais ir konkrečių patikros užduočių prisiėmimo ir tęsimo, vadovautis 1-ojo TKVS 30 dalies nuostatomis:
32.1. Audito įmonės sprendimai, ar prisiimti arba tęsti santykius su klientais ir konkrečias patikros užduotis, yra tinkami atsižvelgiant į gautą informaciją apie užduoties pobūdį ir aplinkybes, kliento sąžiningumą ir etikos vertybes (įskaitant vadovybę ir, jei taikoma, už valdymą atsakingus asmenis), kai tokios informacijos pakanka pagrįsti tokius sprendimus ir atsižvelgiant į Audito įmonės gebėjimą atlikti užduotį pagal profesinius standartus, taikomus teisinius ir priežiūros reikalavimus;
33. Sudarant sutartis dėl patikros užduočių turi būti vadovaujamasi atitinkamai patikrai taikytinoje VERT patvirtintoje ar pratęstoje galioti techninėje užduotyje, kaip numatyta Rekomendacijų 5 ir 6 punktuose, nurodytų profesinių standartų ir (ar) TAS reikalavimais dėl šių užduočių sutarčių sudarymo:
33.1. Rekomendacijų 7.1 papunktyje nurodytų užduočių atveju turi būti vadovaujamasi 210-ojo TAS „Susitarimas dėl audito užduočių sąlygų“ reikalavimais;
33.2. Rekomendacijų 7.2 papunktyje nurodytų užduočių atveju turi būti vadovaujamasi 2400-ojo TPUS (persvarstytas) 29-41 dalių reikalavimais;
33.3. Rekomendacijų 7.3 papunktyje nurodytų užduočių atveju turi būti vadovaujamasi 3000-ojo TUUS (persvarstytas) 21-30 dalių reikalavimais;
34. audito įmonė dėl patikros paslaugų teikimo dalyvaudama viešųjų pirkimų konkurse, turi įvertinti viešųjų pirkimų dokumentuose pateiktų sąlygų atitiktį taikomų profesinių standartų ir (ar) TAS reikalavimams ir, esant neatitikimų, teikti pastabas ir pasiūlymus Viešųjų pirkimų įstatymo ir kitų viešuosius pirkimus reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka.
35. Sudarydama sutartis dėl patikros paslaugų Audito įmonė visais atvejais turi užtikrinti, kad sutartyje dėl patikros paslaugų būtų aiškiai apibrėžtas sutarties dalykas nurodant konkrečias reguliuojamosios veiklos ataskaitas, reguliavimo apskaitos sistemas, jų apimamą ataskaitinį laikotarpį, techninę užduotį, pagal kurią atliekama patikra, ir šioje užduotyje nurodytus taikomus profesinius standartus ir (ar) TAS.
36. Jei patikros paslaugų rūšis, dėl kurių teikimo Įmonė kreipėsi į Audito įmonę, neatitinka taikomoje techninėje užduotyje nurodytų reikalavimų, apimties, techninėje užduotyje nurodytų taikomų profesinių standartų ir (ar) TAS, Audito įmonė, siekdama, kad būtų išvengta poreikio atlikti pakartotinę patikrą dėl atliktos patikros neatitikties taikomos techninės užduoties reikalavimams, turi apie tokią situaciją aiškiai informuoti Įmonę.
37. Audito įmonė, sudariusi kelerių metų sutartis dėl patikros paslaugų, kiekvienais metais turi įvertinti, ar sudarytose sutartyse nurodytos patikros paslaugos, joms keliami reikalavimai, apimtis, nurodyti profesiniai standartai ir (ar) TAS atitinka aktualiu laikotarpiu taikytinoje VERT patvirtintoje ar pratęstoje galioti techninėje užduotyje nurodytus patikrai keliamus reikalavimus, apimtį, profesinius standartus ir (ar) TAS, ir esant poreikiui inicijuoti reikiamus sudarytų sutarčių pakeitimus.
VIi skyrius
REKOMENDACIJOS DĖL 4400-ojo TSPS (persvarstytas) taikymo atliekant Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą PAGAL VERT 2019 m. rugsėjo 2 d. nutarimu Nr. O3E-386 patvirtintĄ TECHNINĘ UŽDUOTĮ
38. 2019 m. rugsėjo 2 d. VERT nutarimu Nr. O3E-386 „Dėl Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtinta Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninė užduotis ir vėlesni jos pratęsimai bei pakeitimai (toliau šiame skyriuje – Techninė užduotis) pagal jos 1 punkto nuostatas skirta Įmonės reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrai atlikti Energetikos įstatymo 161 straipsnio 1 dalyje, Geriamojo vandens tiekimo ir nuotekų tvarkymo įstatymo 32 straipsnio 9 dalyje ir Atliekų tvarkymo įstatymo 306 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka.
39. Ataskaitinis laikotarpis (finansiniai metai), kurio reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikra turi būti atliekama vadovaujantis Rekomendacijų 38 punkte nurodyta Technine užduotimi, nurodytas VERT nutarimuose patvirtinti Techninę užduotį, ją pakeisti ar pratęsti jos galiojimą. Pavyzdžiui, pagal 2019 m. rugsėjo 2 d. VERT nutarimo Nr. O3E-386 „Dėl Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ 2 ir 3 punktų nuostatas ji taikoma Įmonės 2019 metų ataskaitinio laikotarpio (finansinių metų) reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrai ir energetikos įmonių, kurių finansiniai metai nesutampa su kalendoriniais metais, 2019–2020 metų ataskaitinio laikotarpio (finansinių metų) reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrai, ir pagal vėlesnius VERT nutarimus dėl šios techninės užduoties pratęsimo ir pakeitimo su aktualiais pakeitimais galioja vėlesnių ataskaitinių laikotarpių (finansinių metų) reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrai.
40. audito įmonei, auditoriui atliekant Rekomendacijų 38 punkte nurodytą patikrą taikomi Techninės užduoties 3 punkte nustatyti patikros atlikimo reikalavimai, apimtis ir taikytini profesiniai standartai, t. y.: Audito įstatymas, 4400-asis TSPS (persvarstytas), Įmonės patvirtintas Reguliavimo apskaitos sistemos laisvos formos aprašas (toliau – RAS aprašas), Techninė užduotis ir jos 3.1-3.12 papunkčiuose nurodyti taikytini teisės aktai atsižvelgiant į sektorių, kuriame veikia Įmonė.
41. Sutartyje dėl Rekomendacijų 38 punkte nurodytos patikros atlikimo apibrėžiant sutartas užduoties sąlygas turi būti nurodyta:
41.1. konkrečios reguliuojamosios veiklos ataskaitos, kurių patikra atliekama, jų ataskaitinis laikotarpis (finansiniai metai);
41.2. Techninė užduotis, pagal kurią atliekama patikra, ir kurioje pateikiamos konkrečios patikros procedūros, jų apimtis, taikytini profesiniai standartai, t. y. 4400-asis TSPS (persvarstytas), ir sutartų procedūrų ataskaitos forma;
41.3. užduoties tikslas, numatomi vartotojai, atsakinga šalis (jei taikoma), sutartų procedūrų užduoties pobūdis, įskaitant pareiškimą, kad sutartų procedūrų užduotis nėra užtikrinimo užduotis, todėl, atitinkamai auditorius nepareiškia nuomonės ar užtikrinimo išvados;
42. Vadovaujantis Techninės užduoties 7.2. punkto reikalavimais, sudarius sutartį dėl Rekomendacijų 38 punkte nurodytos patikros atlikimo, audito įmonei rekomenduotina informuoti Įmonę raštu apie patikrą atlikti paskirtą atsakingą auditorių.
43. Reguliuojamosios veiklos ataskaitos, reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros ataskaita (sutartų procedūrų ataskaita), reguliavimo apskaitos sistemos patikros ataskaita ir (ar) išvada, išskyrus konfidencialią informaciją, pagal Energetikos įstatymo 161 straipsnio 2 dalies ir Geriamojo vandens tiekimo, nuotekų tvarkymo įstatymo 32 straipsnio 10 dalies nuostatas yra viešos ir skelbiamos Įmonės interneto svetainėje arba VERT interneto svetainėje, jeigu Įmonė, neturi savo interneto svetainės.
44. Rekomendacijų 38 punkte nurodytos patikros užduotims taikytinos Rekomendacijų V ir IV skyrių nuostatos, reglamentuojančios Audito įmonės pareigas sukurti, įdiegti ir naudoti patikros užduotims taikomą kokybės valdymo sistemą, Audito įmonės, auditoriaus pareigas atliekant patikrą laikytis TASESV Kodekso pagrindinių etikos principų.
45. Audito įmonei, už patikrą paskirtam atsakingam auditoriui įgyvendinant Techninės užduoties 5 punkto reikalavimus nepriklausomumui, TASESV Kodekse nesant numatytų specialių reikalavimų sutartų procedūrų (ne užtikrinimo) užduotims, rekomenduotina vadovautis 4A dalies „Nepriklausomumas atliekant audito ir peržiūros užduotis“ reikalavimais.
46. Rekomendacijų 38 punkte nurodytos patikros metu pagal 4400-ojo TSPS (persvarstytas) 27 dalį patikrą atliekantis auditorius turi atlikti sutartas procedūras taip, kaip buvo susitarta užduoties sąlygose. Sutartos procedūros, kurios turi būti atliktos patikros metu, yra nurodytos Techninės užduoties III skyriaus 9.1 – 9.7 punktuose ir detalus patikros procedūrų aprašymas, duomenų (informacijos) šaltiniai, atsižvelgiant į sektoriaus, kuriame veikia Įmonė, specifiką, pateikiamas Techninės užduoties 1 priede „Patikros procedūros“. 4400-ojo TSPS (persvarstytas) 28 dalyje nurodyta, kad auditorius turi apsvarstyti, ar prašyti rašytinių pareiškimų.
47. Rekomendacijų 38 punkte nurodytos patikros metu turi būti atliktos visos Techninės užduoties 1 priede nurodytos patikros procedūros, jei VERT nutarime, kuriuo Techninė užduotis tvirtinama, pakeičiama ar jos galiojimas pratęsiamas nenurodyta kitaip. Pavyzdžiui, VERT 2023 m. kovo 30 d. nutarimo Nr. O3E-374 „Dėl Valstybinės energetikos reguliavimo tarybos 2019 m. rugsėjo 2 d. nutarimo Nr. O3E-386 „Dėl Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ pakeitimo“ 1.3 papunktyje nustatyta išimtis, kad geriamojo vandens tiekėjų ir (ar) nuotekų tvarkytojų, teikiančių geriamojo vandens tiekimo ir (ar) nuotekų tvarkymo paslaugas mažiau kaip 150 vartotojų ir abonentų, 2023 metų ataskaitinio laikotarpio (finansinių metų) reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikra gali būti atliekama vadovaujantis šiuo nutarimu patvirtinta Technine užduotimi, atliekant tik Techninės užduoties 9.6.1, 9.6.2 ir 9.6.3 papunkčiuose nustatytas patikros procedūras ir minėtiems nurodytiems geriamojo vandens tiekėjams ir (ar) nuotekų tvarkytojams pateikiant auditoriui tik Techninės užduoties 8.1.1, 8.1.2, 8.1.3, 8.1.6 ir 8.1.7 papunkčiuose nurodytus dokumentus.
48. Rekomendacijų 38 punkte nurodytos patikros metu Techninės užduoties 1 priede nurodytos patikros procedūros turi būti atliekamos vadovaujantis šiame priede pateiktais nurodymais, t. y. patikros metu:
48.1. procedūrų atlikimui naudojami Techninės užduoties 1 priede prie kiekvienos procedūros nurodyti duomenų (informacijos) šaltiniai, kurių gali būti keletas (kaip pavyzdžiui, 1 priede nurodytos procedūros Nr. 2.2.1. „Turto vertės finansuotos Europos Sąjungos struktūrinių fondų lėšomis, dotacijomis (subsidijomis) ir vartotojų lėšomis patikrinimas“ atlikimui gali būti naudojama Įmonės didžioji knyga (finansinės apskaitos registras), kuria remiantis sudaryta ataskaitinio laikotarpio finansinė atskaitomybė, audituota ataskaitinio laikotarpio finansinė atskaitomybė, kita finansinės apskaitos informacija: apskaitos dokumentai, kuriais pagrindžiamos ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai, įvairūs finansinės apskaitos registrai, finansinės apskaitos sistemų duomenys, įvairi informacija ir įvairios ataskaitos, parengtos pagal finansinės apskaitos duomenis);
48.2. auditorius patikros metu negali keisti patikros apimties pasirinkdamas tik vieną duomenų (informacijos) šaltinį ir vien tuo pagrindu, kad iš pasirinkto duomenų šaltinio negalima gauti procedūros atlikimui reikiamų duomenų, nevertindamas procedūros atlikimui reikalingų duomenų gavimo galimybių iš kitų Techninėje užduotyje nurodytų šaltinių, konstatuoti, kad procedūros vykdymas negalimas. Pavyzdžiui, procedūros apimtis būtų netinkamai pakeista pasirinkus tik ilgalaikio turto finansinės apskaitos registrą, kuris gali būti netvarkomas pagal finansavimo šaltinius, ir vien tuo pagrindu konstatavus, kad procedūros Nr. 2.2.1 vykdymas negalimas;
48.3. nekeičiama Techninės užduoties 1 priede nurodytų procedūrų apimtis, pobūdis (kaip pavyzdžiui, jei 1 priede nurodytos procedūros Nr. 1.1.1. „Ataskaitinio ir praėjusio ataskaitinio laikotarpių duomenų palyginimas“ atveju reikalaujama visiems reikšmingiems (šilumos ir vandens sektoriams didesnis nei 20 proc. pokytis vertinamas kaip reikšmingas; elektros ir dujų sektoriams didesnis nei 10 proc., bet ne mažesnis nei 1000 Eur, pokytis vertinamas kaip reikšmingas) pajamų ir sąnaudų pokyčiams pateikti Įmonės paaiškinimus, detalizuojančius pokyčių priežastis, auditorius patikros metu negali keisti patikros apimties ir pobūdžio pasirinkdamas tikrinti ne didesnius nei nurodytų dydžių (t. y. lygius nurodytiems procentams ar mažesnius) pagal sektorius pajamų ir sąnaudų pokyčius arba pasirinkdamas tikrinti tik sąnaudų arba tik pajamų pokyčius ir pan.), tačiau nustatytas pokyčio minimalus dydis eurais;
48.4. neatliekamos Techninės užduoties 1 priede nenurodytos kitos, papildomos ar tolesnės procedūros (kaip pavyzdžiui, jei 1 priede nurodytos procedūros Nr. 2.2.3. „Perkainotos turto vertės patikrinimas“ b) dalies atveju reikalaujama iš per ataskaitinį laikotarpį perkainotų turto vienetų (išskyrus turto vienetus visiškai priskirtus nereguliuojamajai ir (arba) kitai reguliuojamajai veiklai) atrinkti 10 vienetų, kurių perkainota vertė didžiausia, ir 10 vienetų atsitiktine tvarka bei patikrinti, ar ilgalaikio materialiojo (nematerialiojo) turto sąraše pateikti perkainojimo duomenys sutampa su finansinės apskaitos duomenimis, auditorius patikros metu nustatęs ilgalaikio materialiojo (nematerialiojo) turto sąraše pateiktų perkainojimo duomenų neatitikimų finansinės apskaitos duomenims neturi plėsti pagal minėtus nurodymus taikytos atrankos ar nagrinėti nesutapimo priežasčių ir pan., paaiškinimus dėl nustatytų skirtumų (turto vienetų lygmeniu) pateikia Įmonė);
48.5. neatliekami iš Techninės užduoties 1 priede nurodytų procedūrų gautų rezultatų vertinimai, profesiniai sprendimai nepriimami (kaip pavyzdžiui, jei 1 priede nurodytos procedūros Nr. 2.4.1. „Pirminio turto paskirties identifikavimo patikrinimas“ a) dalies atveju reikalaujama iš tiesiogiai paslaugoms priskiriamo turto sąrašo atsitiktine tvarka atrinkti po 5 turto vienetus kiekvienam verslo vienetui kiekvienoje sistemoje bei pateikti Įmonės paaiškinimus pagrindžiančius turto priskyrimą (kaip nurodyta pastaboje, Įmonė turėtų pagrįsti, kad turtas yra naudojamas konkrečiai paslaugai nurodytoje sistemoje teikti), auditorius patikros metu neturi vertinti gautų Įmonės paaiškinimų pagrįstumo – gauti paaiškinimai pateikiami ataskaitoje apie faktinius pastebėjimus, o vertinimus, ar Įmonės paaiškinimai yra pakankami ir turto priskyrimas tinkamas, atlieka VERT);
48.6. procedūros vykdomos Techninės užduoties 1 priede nurodytu nuoseklumu (1 priede nurodytų procedūrų Nr. 4.1.1. „Darbo užmokesčio sąnaudų suvestinės duomenų patikrinimas“, 5.1.1. „Sąnaudų perkėlimo iš apskaitos registrų patikrinimas“, 5.3.1. „Nepaskirstomųjų sąnaudų patikrinimas, 5.4.1. „Pirminio sąnaudų priskyrimo patikrinimas“ atvejais pateiktos pastabos, kad tam tikros tolesnės 1 priede nurodytos patikrinimo procedūros vykdomos tik esant atsakymui „Taip“);
48.7. pagal atliktų procedūrų rezultatus, surinktus įrodymus nedaromos išvados ir neteikiamas užtikrinimas dėl reguliuojamosios veiklos ataskaitų (atliktų procedūrų rezultatais, surinktais įrodymais grindžiama ataskaita apie faktinius pastebėjimus);
48.8. negavę reikiamų duomenų (informacijos) šaltinio Techninės užduoties 1 priede nurodytų procedūrų atlikimui, Audito įmonė arba auditorius, vadovaudamiesi Techninės užduoties 9.8 papunkčiu, raštu kreipiasi į tikrinamos Įmonės vadovą arba kitą Įmonės vadovo arba kito Įmonės valdymo organo įgaliotą asmenį su prašymu raštu nurodyti duomenų (informacijos) nepateikimo priežastis.
49. Techninės užduoties 1 priede nurodytų patikros procedūrų metu taikant atsitiktinę atranką:
49.1. turi būti vadovaujamasi pateiktais nurodymais dėl atrankos vienetų skaičiaus ir pateikta pastaba, kad tuo atveju, kai aibė, kurioje vykdoma atranka yra mažesnė arba lygi nurodytai atrankos imčiai, tikrinami visi aibės vienetai;
49.2. Taikant 4400-ąjį TSPS (persvarstytas), auditoriui, rekomenduotina vadovautis 530-ojo TAS „Audito atranka“ 8 dalies bei minėto TAS 4 priedo nuostatomis ir imties vienetus atrinkti tokiu būdu, kad kiekvienas atrankos vienetas iš visumos turėtų galimybę būti atrinktas (naudojant atsitiktinių skaičių generatorius, pavyzdžiui, atsitiktinių skaičių lenteles).
50. Atlikus Rekomendacijų 38 punkte nurodytą patikrą, sutartų procedūrų ataskaita teikiama pagal Techninės užduoties 2 priede nustatytus formos ir turinio reikalavimus. Vadovaujantis 4400-ojo TSPS (persvarstytas) 4 ir 6 dalyse nurodytais ir Rekomendacijų 11 punkte aprašytais sutartų procedūrų užduoties tikslais sutartų procedūrų ataskaitoje neturi būti teikiamas joks užtikrinimas, taip pat turi būti vengiama bet kokių formuluočių, galinčių sudaryti įspūdį, kad šioje ataskaitoje teikiami auditoriaus profesiniai vertinimai ar nuomonė dėl reguliuojamosios veiklos ataskaitų, o minėto standarto 30 - 33 dalyse pateikti reikalavimai sutartų procedūrų ataskaitai.
51. Audito įmonė, už patikrą paskirtas atsakingas auditorius, vykdydamas Techninės užduoties 15 punkto ir 4400-ojo TSPS (persvarstytas) 35 dalies reikalavimus, turi dokumentuoti sutartų procedūrų pobūdį, atlikimo laiką, apimtį ir atliktų sutartų procedūrų faktinius pastebėjimus.
52. Taikant 4400-ąjį TSPS (persvarstytas), auditoriui, rekomenduotina vadovautis 230-ojo TAS „Audito dokumentavimas“ 9, 14, 15, 16 dalių reikalavimais, t. y.:
52.1 dokumentuojant atliktų audito procedūrų pobūdį, atlikimo laiką ir apimtį, registruoti skiriamuosius patikrintų vienetų ar dalykų požymius, kas atliko procedūras ir jų baigimo datą, kas peržiūrėjo procedūras, šios peržiūros datą;
52.2. surinkti patikros dokumentus į patikros užduoties bylą ir po sutartų procedūrų ataskaitos datos laiku atlikti administracines galutinės patikros užduoties bylos sudarymo procedūras;
52.3. sudarius galutinę patikros užduoties bylą, nepašalinti ir nesunaikinti jokių patikros dokumentų iki jų saugojimo laikotarpio pabaigos (jeigu auditorius, jau sudaręs galutinę patikros užduoties bylą, nusprendžia, kad būtina taisyti esamus patikros dokumentus ar ją papildyti naujais dokumentais, nepriklausomai nuo tokių pataisymų ar papildymų pobūdžio, jis turi dokumentuose nurodyti konkrečias tokių pataisymų ar papildymų priežastis ir kada ir kas atliko bei peržiūrėjo tokius pataisymus ar papildymus).
53. Rekomendacijų 38 punkte nurodytai patikros užduočiai taikomi Rekomendacijų 18 punkte nurodyti dokumentavimo, galutinių užduoties bylų sudarymo užbaigimo, saugaus laikymo, vientisumo, pasiekiamumo ir atkūrimo, užduoties dokumentų išsaugojimo reikalavimai reglamentuoti 1-ojo TKVS 31 dalies f) punkte ir jo paaiškinamosiose A83 – A85 dalyse.
VIiI skyrius
REKOMENDACIJOS DĖL 800-ojo TAS (2016 M. PERSVARSTYTAS) ir kitų TAS taikymo atliekant Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą PAGAL VERT 2020 m. rugsėjo 25 d. nutarimu Nr. O3E-855 patvirtintĄ TECHNINĘ UŽDUOTĮ
54. 2020 m. rugsėjo 25 d. VERT nutarimu Nr. Nr. O3E-855 „Dėl elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtinta Elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninė užduotis ir vėlesni jos pratęsimai ir pakeitimai (toliau šiame skyriuje – Techninė užduotis) pagal jos 1 punkto nuostatas skirta šiame punkte nurodytų energetikos įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrai atlikti Energetikos įstatymo 161 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka, t. y.:
54.1. elektros energijos skirstomųjų tinklų operatoriaus ir gamtinių dujų skirstymo sistemos operatoriaus, aptarnaujančio mažiau kaip 100 tūkst. vartotojų;
54.3. elektros energetikos įmonės, pripažintos turinčia didelę įtaką rinkoje teikiant Elektros energetikos įmonių apskaitos atskyrimo ir sąnaudų paskirstymo reikalavimų aprašo, patvirtinto VERT 2018 m. gruodžio 21 d. nutarimu Nr. O3E-468 „Dėl Elektros energetikos įmonių apskaitos atskyrimo ir sąnaudų paskirstymo reikalavimų aprašo patvirtinimo“ su vėlesniais pakeitimais (toliau – Elektros energetikos įmonių apskaitos aprašas), 9.1.1.5 ir 9.1.2.5 papunkčiuose nurodytą paslaugą ir (ar) teikiančios Elektros energetikos įmonių apskaitos aprašo 9.1.1.7 ir 9.1.2.7 papunkčiuose nurodytą paslaugą, kurios kaina yra valstybės reguliuojama, kai:
54.3.1. elektros energetikos įmonės faktiškai gautos pajamos per paskutinius trejus metus iš Elektros energetikos įmonių apskaitos aprašo 9.1.1.5, 9.1.1.7, 9.1.2.5 ir 9.1.2.7 papunkčiuose nurodytų paslaugų sudaro ne daugiau kaip 5 proc. visų trejų metų elektros energetikos įmonės vykdomų veiklų pajamų ir
55. Ataskaitinis laikotarpis (finansiniai metai), kurio reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikra turi būti atliekama vadovaujantis Rekomendacijų 54 punkte nurodyta Technine užduotimi, nurodytas VERT nutarimuose patvirtinti Techninę užduotį ir pratęsti jos galiojimą. Pavyzdžiui, pagal VERT 2023 m. kovo 30 d. nutarimo Nr. O3E-375 „Dėl Valstybinės energetikos reguliavimo tarybos 2020 m. rugsėjo 25 d. VERT nutarimo Nr. Nr. O3E-855 „Dėl elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtintos elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties galiojimo pratęsimo“, 2.2 papunkčio nuostatas Techninė užduotis taikoma energetikos įmonių, kurių finansiniai metai nesutampa su kalendoriniais metais, 2023–2024 metų ataskaitinio laikotarpio (finansinių metų) reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikroms.
56. audito įmonei, auditoriui atliekant Rekomendacijų 54 punkte nurodytą patikrą taikomi Techninės užduoties 3 punkte nustatyti patikros atlikimo reikalavimai, apimtis ir taikytini profesiniai standartai, t. y.: Audito įstatymas, 800-asis TAS (2016 m. persvarstytas) ir kiti taikytini TAS, kaip tai numato minėtas 800-asis TAS (2016 m. persvarstytas), RAS aprašas, Techninė užduotis bei taikytini teisės aktai atsižvelgiant į sektorių, kuriame veikia Įmonė.
57. audito įmonė, auditorius atlikdami Rekomendacijų 54 punkte nurodytą patikrą ir vadovaudamiesi 800-ojo TAS 9 dalimi privalo laikytis visų patikrai svarbių TAS, kaip numatyta pagal 200-ąjį TAS. Kaip paaiškinta 800-ojo TAS A9 dalyje, vadovaudamasis 200-ojo TAS 14, 18 ir 22–23 dalimis auditorius privalo laikytis: a) atitinkamų etikos reikalavimų, įskaitant reikalavimus užtikrinti nepriklausomumą atliekant finansinių ataskaitų audito užduotis, ir b) visų auditui svarbių TAS; pagal 200-ąjį TAS reikalaujama auditoriaus laikytis visų TAS reikalavimų, nebent, atsižvelgus į konkrečias atliekamo audito aplinkybes, visas TAS nėra taikytinas arba atskiras reikalavimas nėra aktualus, kadangi jis yra sąlyginis, o atitinkama sąlyga neegzistuoja; pagal 200-ąjį TAS išimtinėmis aplinkybėmis auditorius gali nuspręsti, kad būtina nukrypti nuo atitinkamo konkretaus TAS reikalavimo ir atlikti alternatyvias audito procedūras tokio reikalavimo tikslams pasiekti.
58. audito įmonei, auditoriui atliekant Rekomendacijų 54 punkte nurodytą patikrą pagal 800-ojo TAS ir kitų taikytinų TAS reikalavimus taikytinos Techninės užduoties III skyriaus 9 ir 10 punktų nuostatos dėl patikros objekto – reguliuojamosios veiklos ataskaitų, dėl kurių teikiama patikros išvada, taip pat Techninės užduoties III skyriaus 11–17 punktuose pateiktos gairės dėl susipažinimo su visomis reguliuojamosios veiklos ataskaitomis, elektros energetikos ir (ar) gamtinių dujų įmonės, kurios reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikra atliekama, reguliavimo apskaitos sistema ir RAS aprašu, reikšmingumo nustatymo, patikros procedūrų apimties, atrankos taikymo, patikros metu pastebėtų reguliavimo apskaitos sistemos trūkumų ir (arba) auditoriaus rekomendacijų dėl reguliavimo apskaitos sistemos tobulinimo pateikimo elektros energetikos ir (ar) gamtinių dujų įmonės, kurios reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikra atliekama, vadovybei raštu Rekomendacijų laiške ir kitos Techninės užduoties nuostatos.
59. Rekomendacijų 54 punkte nurodytos patikros užduotims taip pat taikytinos Rekomendacijų V ir IV skyrių nuostatos, reglamentuojančios Audito įmonės pareigas sukurti, įdiegti ir naudoti patikros užduotims taikomą kokybės valdymo sistemą, Audito įmonės, auditoriaus pareigas atliekant patikrą laikytis TASESV Kodekso pagrindinių etikos principų.
60. Audito įmonei, už Rekomendacijų 54 punkte nurodytą patikrą paskirtam atsakingam auditoriui įgyvendinant Techninės užduoties 5 punkto reikalavimus nepriklausomumui taikytini 4A dalies „Nepriklausomumas atliekant audito ir peržiūros užduotis“ reikalavimai.
61. Vadovaujantis Techninės užduoties 18 punktu, Rekomendacijų 54 punkte nurodytos patikros rezultatai turi būti įforminti Rekomendacijų 54 punkte nurodytos patikros išvadoje, parengtoje vadovaujantis 800-ojo ir kitų TAS reikalavimais. Pagal 800-ojo TAS 11 dalį susidarydamas nuomonę ir teikdamas išvadą dėl specialiosios paskirties finansinių ataskaitų auditorius taiko 700-ajame TAS (persvarstytame) nustatytus reikalavimus. Rekomendacijų 1 priede pateikiamas Rekomendacijų 54 punkte nurodytos patikros išvados formos pavyzdys.
IX skyrius
REKOMENDACIJOS DĖL 3000-ojo TUUS taikymo atliekant Reguliavimo apskaitos sistemos patikrą PAGAL 2020 m. lapkričio 12 d. VERT nutarimu Nr. O3E-1121 patvirtintĄ TECHNINĘ UŽDUOTĮ
62. 2020 m. lapkričio 12 d. VERT nutarimu Nr. O3E-1121 „Dėl Reguliavimo apskaitos sistemos patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtinta Reguliavimo apskaitos sistemos patikros techninė užduotis (toliau šiame skyriuje – Techninė užduotis) pagal Techninės užduoties 1 ir 2 punktų nuostatas taikoma Įmonės reguliavimo apskaitos sistemos patikrai atlikti Energetikos įstatymo 161 straipsnio 3 dalyje ir Geriamojo vandens tiekimo ir nuotekų tvarkymo įstatymo 32 straipsnio 11 dalyje nustatytais atvejais ir tvarka (t. y., kai reguliavimo apskaitos sistemos patikra inicijuojama motyvuotu VERT sprendimu, jei VERT turi informacijos ar VERT kyla pagrįstų įtarimų, kad Įmonės tvarkoma reguliavimo apskaitos sistema neatitinka teisės aktais įtvirtintų reikalavimų ar paaiškėja aplinkybių dėl netinkamai vykdomos reguliuojamosios veiklos).
63. Audito įmonei atliekant Rekomendacijų 62 punkte nurodytą reguliavimo apskaitos sistemos patikrą taikomi Techninės užduoties 4 punkte nustatyti reguliavimo apskaitos sistemos patikros atlikimo reikalavimai ir taikytini profesiniai standartai, t. y.: Audito įstatymas, 3000-asis TUUS (persvarstytas), Įmonės patvirtintas reguliavimo apskaitos sistemos aprašas, Techninė užduotis ir jos 4.1-4.12 papunkčiuose nurodyti taikytini teisės aktai atsižvelgiant į sektorių, kuriame veikia Įmonė.
64. Pagal Techninės užduoties 11 punkto nuostatas konkrečios reguliavimo apskaitos sistemos patikros apimtis, t. y. įpareigojimas įvertinti, kaip Įmonės reguliavimo apskaitos sistema atitinka visus ar dalį Techninės užduoties III skyriuje nurodytų reikalavimų, apibrėžiama VERT sprendime dėl reguliavimo apskaitos sistemos patikros atlikimo.
65. Pagal 3000-ojo TUUS (perstvarstytas) 27 dalį sutartyje dėl Rekomendacijų 62 punkte nurodytos reguliavimo apskaitos sistemos patikros atlikimo apibrėžiant užduoties sąlygas taip pat turi būti aiškiai apibrėžtas reguliavimo apskaitos sistemos patikros dalykas nurodant:
65.1. Techninę užduotį, pagal kurią atliekama reguliavimo apskaitos sistemos patikra, ir kurioje pateikiami Įmonės reguliavimo apskaitos sistemai taikomi reikalavimai, atitikties reikalavimui vertinimo kriterijai, patikrai taikytini profesiniai standartai (t. y. 3000-asis TUUS (persvarstytas)), patikros rezultatų pateikimas;
65.2. Atliekamos reguliavimo apskaitos sistemos patikros rūšį, t. y., kad pagal Techninės užduoties 3.1 papunktį ir 3000-ojo TUUS nuostatas atliekama reguliavimo apskaitos sistemos patikra yra riboto užtikrinimo užduotis;
66. Atsižvelgiant į 3000-ojo TUUS 3 dalį, Rekomendacijų 62 punkte nurodytos reguliavimo apskaitos sistemos patikros užduotims taikytinos Rekomendacijų IV ir V skyrių nuostatos, reglamentuojančios Audito įmonės pareigas sukurti, įdiegti ir naudoti reguliavimo apskaitos sistemos patikros užduotims taikomą kokybės valdymo sistemą, Audito įmonės pareigas atliekant reguliavimo apskaitos sistemos patikrą laikytis TASESV Kodekso pagrindinių etikos principų.
67. Audito įmonei atliekant Rekomendacijų 62 punkte nurodytą reguliavimo apskaitos sistemos patikrą taikomi TASESV Kodekso 4B dalyje „Nepriklausomumas atliekant užtikrinimo užduotis, kurios nėra audito ir peržiūros užduotys“ nustatyti reikalavimai nepriklausomumui.
68. Pagal 3000-ojo TUUS (persvarstytas) 40, 45, 46R dalių reikalavimus ir Techninės užduoties 13 punkto nuostatas Audito įmonė, įgydama supratimą apie tikrinamą Įmonės reguliavimo apskaitos sistemą, jos veikimo procesus ir kitas reguliavimo apskaitos sistemos patikros aplinkybes, ir siekdama suplanuoti patikros procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį, turi atsižvelgti į Rekomendacijų 64 punkte nurodytos reguliavimo apskaitos sistemos patikros apimtį, taip pat į VERT sprendime dėl reguliavimo apskaitos sistemos patikros atlikimo nurodytus pastebėjimus, ataskaitinio laikotarpio reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros rezultatus ir kitas Techninės užduoties 1 priede pateiktas rekomendacijas, kaip nurodyta Techninės užduoties 14 punkte.
69. Remdamasi įgytu supratimu, kaip nurodyta Rekomendacijų 68 punkte, vadovaudamasi profesiniu sprendimu, Audito įmonė pagal 3000-ojo TUUS (pervarstytas) 48 R dalies nuostatas turi:
69.1. nustatyti sritis, kuriose Įmonės reguliavimo apskaitos sistemos neatitiktis taikytiniems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams gali būti reikšminga;
70. Jei Audito įmonė sužino informaciją, kad Įmonės reguliavimo apskaitos sistemos neatitiktis taikytiniems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams gali būti reikšminga, Audito įmonė, jei tinkama, iš naujo įvertinusi VERT sprendime dėl reguliavimo apskaitos sistemos patikros atlikimo nurodytus pastebėjimus, ataskaitinio laikotarpio reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros rezultatus ir kitas Techninės užduoties 1 priede pateiktas rekomendacijas, turi parengti ir atlikti papildomas procedūras ir gauti papildomų įrodymų, kaip numatyta 3000-ojo TUUS 49R dalyje.
71. Pagal Rekomendacijų 69.2 punktą ir, jei taikytina, 70 punktą atliekant procedūras Audito įmonei, kai tinkama, rekomenduojama remtis TAS kaip užduoties atlikimo gairėmis, kaip numatyta 3000-ojo TUUS (persvarstytas) A22 dalyje. Pavyzdžiui, pagal Rekomendacijų 69.2 punktą atliekant procedūras, kurių metu būtų patikrinami tam tikri vienetai, rekomenduotina vadovautis 530-ojo TAS „Audito atranka“ 8 dalies ir 4 priedo nuostatomis ir imties vienetus atrinkti tokiu būdu, kad kiekvienas atrankos vienetas iš visumos turėtų galimybę būti atrinktas (naudojant atsitiktinių skaičių generatorius, pavyzdžiui, atsitiktinių skaičių lenteles).
72. Audito įmonė reguliavimo apskaitos sistemos patikros išvadą pateikia reguliavimo apskaitos sistemos patikros ataskaitoje, rengiamoje vadovaujantis 3000-ojo TUUS (persvarstytas) 64-78 dalių reikalavimais. Rekomendacijų 2 priede pateikiamas reguliavimo apskaitos sistemos patikros išvados formos pavyzdys.
X skyrius
BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
Profesinių standartų ir tarptautinių
audito standartų taikymo atliekant
reguliuojamosios veiklos ataskaitų
patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos
sistemos patikrą metodinių
rekomendacijų 1 priedas
Nepriklausomo auditoriaus išvados formos pavyzdys
NEPRIKLAUSOMO AUDITORIAUS IŠVADA
ABC įmonės vadovybei
Nuomonė
Mes atlikome ABC įmonės (toliau – Įmonė) šių [nurodyti ataskaitinio laikotarpio (finansinių metų) pabaigos datą] pasibaigusių metų Reguliuojamosios veiklos ataskaitų: [nurodomos patikros objektą sudarančios reguliuojamosios veiklos ataskaitos pagal 2020 m. rugsėjo 25 d. Valstybinės energetikos reguliavimo tarybos (toliau – VERT) nutarimu Nr. O3E-855 „Dėl elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtintos Elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties 10 punkto reikalavimus] (toliau – Reguliuojamosios veiklos ataskaitos), auditą.
Mūsų nuomone, čia pridėtos [nurodyti ataskaitinio laikotarpio (finansinių metų) pabaigos datą] pasibaigusių metų Reguliuojamosios veiklos ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais teisingai parengtos pagal reguliavimo apskaitos sistemos reikalavimus, išdėstytus [pateikiamos nuorodos į Valstybinės kainų ir energetikos kontrolės komisijos, VERT patvirtintus aktualius aprašus ir metodikas pagal sektorių, kuriame veika įmonė, kaip nurodyta 2020 m. rugsėjo 25 d. VERT nutarimu Nr. O3E-855 „Dėl elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtinta Elektros energetikos ir gamtinių dujų įmonių reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros techninės užduoties 3 ir 9 punktuose, Įmonės patvirtintą Reguliavimo apskaitos sistemos laisvos formos aprašą] (toliau – RAS reikalavimai).
Pagrindas nuomonei pareikšti
Auditą atlikome pagal tarptautinius audito standartus (toliau – TAS). Mūsų atsakomybė pagal šiuos standartus išsamiai apibūdinta šios išvados skyriuje „Auditoriaus atsakomybė už Reguliuojamosios veiklos ataskaitų auditą“. Esame nepriklausomi nuo Įmonės pagal Tarptautinių apskaitos specialistų etikos standartų valdybos išleistą Tarptautinio apskaitos profesionalų etikos kodeksą (įskaitant tarptautinius nepriklausomumo standartus) (toliau – TASESV kodeksas) ir Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymo reikalavimus, susijusius su auditu Lietuvos Respublikoje. Mes taip pat laikomės kitų etikos reikalavimų, susijusių su Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymu ir TASESV kodeksu. Mes tikime, kad mūsų surinkti audito įrodymai yra pakankami ir tinkami mūsų nuomonei pagrįsti.
Dalyko pabrėžimas – apskaitos principas ir naudojimo apribojimas
Atkreipiame dėmesį į tai, kad čia pridėtos Įmonės Reguliuojamosios veiklos ataskaitos yra parengtos pagal RAS reikalavimus. Šių Reguliuojamosios veiklos ataskaitų pagrindinis naudotojas yra VERT, todėl Reguliuojamosios veiklos ataskaitos gali būti netinkamos naudoti kitais tikslais.
Mūsų išvada yra skirta tik Įmonei ir VERT ir neturi būti kitų šalių naudojama kitais tikslais, išskyrus Lietuvos Respublikos teisės aktuose numatytus atvejus. Dėl šio dalyko savo nuomonės nemodifikuojame.
Kiti dalykai
Įmonė parengė atskiras finansines ataskaitas už [nurodyti ataskaitinio laikotarpio (finansinių metų) pabaigos datą] pasibaigusius metus pagal [nurodyti taikytą finansinių ataskaitų sudarymo tvarką], apie kurias [nurodyti auditoriaus išvados datą] pateikėme atskirą auditoriaus išvadą, skirtą Įmonės akcininkams.
Atlikdami Reguliuojamosios veiklos ataskaitų auditą mes taip pat susipažinome su Įmonės Reguliavimo apskaitos sistema ir [pateikėme Įmonės vadovybei Rekomendacijų laišką dėl audito metu pastebėtų Reguliavimo apskaitos sistemos trūkumų ir mūsų rekomendacijų dėl sistemos tobulinimo. Šie dalykai buvo mūsų apsvarstyti ir neturi papildomos įtakos mūsų pareikštai auditoriaus išvadai apie [nurodyti ataskaitinio laikotarpio (finansinių metų) pabaigos datą] pasibaigusių metų Įmonės Reguliuojamosios veiklos ataskaitas] [nepastebėjome Reguliavimo apskaitos trūkumų bei neturėjome rekomendacijų dėl sistemos tobulinimo, todėl Įmonės vadovybei nepateikėme Rekomendacijų laiško].
Vadovybės ir už valdymą atsakingų asmenų atsakomybė už reguliuojamosios veiklos ataskaitas
Vadovybė yra atsakinga už šios Reguliuojamosios veiklos ataskaitų parengimą pagal RAS reikalavimus ir tokią vidaus kontrolę, kokia, vadovybės nuomone, yra būtina Reguliuojamosios veiklos ataskaitoms parengti be reikšmingų iškraipymų dėl apgaulės ar klaidos.
Rengdama šias Reguliuojamosios veiklos ataskaitas, vadovybė privalo įvertinti Įmonės gebėjimą tęsti veiklą ir, jei būtina, atskleisti dalykus, susijusius su veiklos tęstinumu ir veiklos tęstinumo apskaitos principo taikymu, išskyrus tuos atvejus, kai vadovybė ketina likviduoti Įmonę ar nutraukti veiklą arba neturi kitų realių alternatyvų, tik taip pasielgti.
Už valdymą atsakingi asmenys privalo prižiūrėti Įmonės Reguliuojamosios veiklos ataskaitų rengimo procesą.
Auditoriaus atsakomybė už Reguliuojamosios veiklos ataskaitų auditą
Mūsų tikslas yra gauti pakankamą užtikrinimą dėl to, ar Reguliuojamosios veiklos ataskaitos kaip visuma nėra reikšmingai iškraipytos dėl apgaulės ar klaidos, ir išleisti auditoriaus išvadą, kurioje pateikiama mūsų nuomonė. Pakankamas užtikrinimas – tai aukšto lygio užtikrinimas, o ne garantija, kad reikšmingą iškraipymą, jeigu jis yra, visada galima nustatyti per auditą, kuris atliekamas pagal TAS. Iškraipymai, kurie gali atsirasti dėl apgaulės ar klaidos, laikomi reikšmingais, jeigu galima pagrįstai numatyti, kad atskirai ar kartu jie gali turėti didelės įtakos vartotojų ekonominiams sprendimams, priimamiems remiantis Reguliuojamosios veiklos ataskaitomis.
Atlikdami auditą pagal TAS, viso audito metu priėmėme profesinius sprendimus ir laikėmės profesinio skepticizmo principo. Mes taip pat:
nustatėme ir įvertinome Reguliuojamosios veiklos ataskaitų reikšmingo iškraipymo dėl apgaulės arba klaidų riziką, suplanavome ir atlikome procedūras kaip atsaką į tokią riziką ir surinkome pakankamų tinkamų audito įrodymų mūsų nuomonei pagrįsti. Reikšmingo iškraipymo dėl apgaulės neaptikimo rizika yra didesnė nei reikšmingo iškraipymo dėl klaidų neaptikimo rizika, nes apgaule gali būti sukčiavimas, klastojimas, tyčinis praleidimas, klaidingas aiškinimas arba vidaus kontrolės nepaisymas;
supratome su auditu susijusią vidaus kontrolę, kad galėtume suplanuoti konkrečiomis aplinkybėmis tinkamas audito procedūras, o ne tam, kad galėtume pareikšti nuomonę apie Įmonės vidaus kontrolės efektyvumą;
įvertinome taikomų apskaitos metodų tinkamumą ir vadovybės atliekamų apskaitinių įvertinimų ir vadovybės atskleistos susijusios informacijos pagrįstumą;
padarėme išvadą dėl vadovybės taikomo veiklos tęstinumo apskaitos principo tinkamumo ir dėl to, ar, remiantis surinktais įrodymais, egzistuoja su įvykiais ar sąlygomis susijęs reikšmingas neapibrėžtumas, dėl kurio gali kilti reikšmingų abejonių dėl Įmonės gebėjimo tęsti veiklą. Jeigu padarome išvadą, kad toks reikšmingas neapibrėžtumas egzistuoja, auditoriaus išvadoje privalome atkreipti dėmesį į susijusius atskleidimus Reguliuojamosios veiklos ataskaitose arba, jeigu tokių atskleidimų nepakanka, turime modifikuoti savo nuomonę. Mūsų išvados pagrįstos audito įrodymais, kuriuos surinkome iki auditoriaus išvados datos. Tačiau būsimi įvykiai ar sąlygos gali lemti, kad Įmonė negalės toliau tęsti savo veiklos;
įvertinome bendrą Reguliuojamosios veiklos ataskaitų pateikimą, struktūrą ir turinį, įskaitant atskleidimus, ir tai, ar Reguliuojamosios veiklos ataskaitose pateikti pagrindžiantys sandoriai ir įvykiai taip, kad atitiktų teisingo pateikimo koncepciją.
Mes, be visų kitų dalykų, informavome už valdymą atsakingus asmenis apie audito apimtį ir atlikimo laiką bei reikšmingus audito pastebėjimus, įskaitant svarbius vidaus kontrolės trūkumus, kuriuos nustatėme audito metu.
[Nurodomi Reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikrą atlikusių auditoriaus, audito įmonės, turinčių teisę atlikti finansinių ataskaitų auditą Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymo nustatyta tvarka, duomenys: audito įmonės pavadinimas ir pažymėjimo numeris; auditoriaus vardas, pavardė ir pažymėjimo numeris; parašas audito įmonės, auditoriaus vardu; audito įmonės, auditoriaus buveinės adresas; auditoriaus išvados data]
Profesinių standartų ir tarptautinių
audito standartų taikymo atliekant
reguliuojamosios veiklos ataskaitų
patikrą ir (arba) reguliavimo apskaitos
sistemos patikrą metodinių
rekomendacijų 2 priedas
Patikros ataskaitos formos pavyzdys
NEPRIKLAUSOMA UŽTIKRINIMO ATASKAITA
ABC Įmonės vadovybei
Mes atlikome Reguliavimo apskaitos sistemos (toliau – RAS) patikrą dėl ABC Įmonės (toliau – Įmonė) RAS atitikties Valstybinės energetikos reguliavimo tarybos (toliau – VERT) [nurodyti datą] sprendime [nurodyti numerį] (toliau – VERT Sprendimas) nurodytiems reikalavimams.
RAS patikrą atlikome vadovaudamiesi Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymu, Tarptautinės audito ir užtikrinimo standartų valdybos patvirtintu 3000-uoju tarptautiniu užtikrinimo užduočių standartu „Užtikrinimo užduotys, išskyrus istorinės finansinės informacijos auditus ir peržvalgas“ (toliau - 3000-asis TUUS), 2020 m. lapkričio 12 d. VERT nutarimu Nr. O3E-1121 „Dėl Reguliavimo apskaitos sistemos patikros techninės užduoties patvirtinimo“ patvirtinta Reguliavimo apskaitos sistemos patikros technine užduotimi (toliau – TU).
Mes patvirtiname, kad taikome 1-ąjį tarptautinį kokybės valdymo standartą „Audito įmonių, atliekančių finansinių ataskaitų auditą ir peržiūras ar kitas užtikrinimo ir susijusių paslaugų užduotis, užduočių kokybės valdymas“, kuriame nustatyta audito įmonės pareiga sukurti, įdiegti ir naudoti kokybės valdymo sistemą, įskaitant politikas arba procedūras dėl etikos reikalavimų, profesinių standartų, taikomuose įstatymuose ir kituose teisės aktuose nustatytų reikalavimų laikymosi. Taip pat patvirtiname, kad laikėmės nepriklausomumo ir kitų etikos reikalavimų, kurie nurodyti Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatyme, Tarptautinių apskaitos specialistų etikos standartų valdybos patvirtintame Tarptautinio apskaitos profesionalų etikos kodekso (įskaitant tarptautinius nepriklausomumo standartus) vadove, pagrįstame pagrindiniais sąžiningumo, objektyvumo, profesinės kompetencijos, atidumo, konfidencialumo ir profesionalaus elgesio principais.
Įmonė atsakinga už jos RAS atitiktį taikomiems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams. Mes atsakingi už Įmonės RAS patikros atlikimą pagal 3000-ąjį TUUS, kurios tikslas – atlikti riboto užtikrinimo patikrinimą, kurio VERT [nurodyti datą] sprendime [nurodyti numerį] nurodytų reikalavimų apimtyje, vadovaujantis TU nustatytais kriterijais, būtų įvertinta Įmonės RAS atitiktis taikomiems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams ir pateikti rekomendacijas nustatytoms neatitiktims šalinti ir RAS tobulinti.
Planuodami ir atlikdami RAS patikrą pagal 3000-ąjį TUUS, taip pat nustatydami RAS patikros procedūrų pobūdį, atlikimo laiką ir apimtį taikėme reikšmingumą, priėmėme profesinius sprendimus ir laikėmės profesinio skepticizmo principo. Mūsų RAS patikra apėmė vertinimo kriterijų reikšmių nustatymą ir atitikties reikalavimui vertinimą pagal RAS TU. Mes taip pat supratome Įmonės RAS, jos veikimo procesus, kitas užduoties aplinkybes tiek, kad galėtume nustatyti sritis, kuriose Įmonės RAS atitiktis taikytiniems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams visais reikšmingais atžvilgiais gali būti neužtikrinama, parengėme ir atlikome procedūras, kurios apimtų šias sritis, nustatėme, ar vykdant RAS patikrą būtina atlikti papildomas procedūras, įvertinome atliktų procedūrų rezultatus, VERT sprendime dėl RAS patikros atlikimo nurodytus pastebėjimus, ataskaitinio laikotarpio reguliuojamosios veiklos ataskaitų patikros rezultatus, vertinimo kriterijų reikšmių nustatymo rezultatus, įdiegtas alternatyvias priemones reikalavimui užtikrinti, Įmonės dydį, kompleksiškumą, ir gavome ribotą užtikrinimą dėl Įmonės RAS atitikties nustatytiems reikalavimams, kuris pagrindžia mūsų RAS patikros išvadą. Per riboto užtikrinimo užduotį atliktų procedūrų pobūdis, atlikimo laikas ir apimtis skiriasi nuo procedūrų, kurias būtina atlikti per pakankamo užtikrinimo užduotį, todėl atlikus RAS patikrą, kuri yra riboto užtikrinimo užduotis, gautas užtikrinimo lygis yra gerokai mažesnis nei užtikrinimo lygis, kuris būtų gautas atliekant pakankamo užtikrinimo užduotį. [Atlikdami RAS patikrą, kuri yra riboto užtikrinimo užduotis, neatlikome šių procedūrų: [(jei įmanoma) nurodyti konkrečias procedūras], kurios paprastai turėtų būti atliekamos per pakankamo užtikrinimo užduotį.]
Mūsų ataskaita yra skirta tik Įmonei ir VERT ir neturi būti kitų šalių naudojama kitais tikslais, išskyrus Lietuvos Respublikos teisės aktuose numatytus atvejus.
[Pateikiama besąlyginė, sąlyginė, neigiama išvada dėl Įmonės RAS atitikties nustatytiems reikalavimams arba atsisakymas pareikšti išvadą dėl Įmonės RAS atitikties nustatytiems reikalavimams.]
[Besąlyginės išvados pavyzdys
Išvada dėl Įmonės RAS atitikties nustatytiems reikalavimams
Remdamiesi atliktomis procedūromis ir gautais įrodymais nepastebėjome nieko, kas verstų mus manyti, kad Įmonės RAS atitiktis taikytiniems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams visais reikšmingais atžvilgiais nėra užtikrinama.]
[Sąlyginės išvados pavyzdys
Sąlyginė išvada dėl Įmonės RAS atitikties nustatytiems reikalavimams
Remdamiesi atliktomis procedūromis ir gautais įrodymais, nepastebėjome nieko, išskyrus „Sąlyginės išvados pagrindo“ pastraipoje [išdėstoma atskira pastraipa su antrašte „Sąlyginės išvados pagrindas“] aprašyto dalyko poveikį, kas verstų mus manyti, kad Įmonės RAS atitiktis taikytiniems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams visais reikšmingais atžvilgiais nėra užtikrinama.]
[Neigiamos išvados pavyzdys
Neigiama išvada dėl Įmonės RAS atitikties nustatytiems reikalavimams
Remdamiesi mūsų ataskaitos „Neigiamos išvados pagrindo“ pastraipoje [išdėstoma atskira pastraipa su antrašte „Neigiamos išvados pagrindas“] aprašyto dalyko reikšmingumu, teigiame, kad Įmonės RAS atitiktis taikytiniems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams visais reikšmingais atžvilgiais nėra užtikrinama.]
[Atsisakymo pareikšti išvadą pavyzdys
Atsisakymas pareikšti išvadą dėl Įmonės RAS atitikties nustatytiems reikalavimams
Dėl „Atsisakymo pareikšti išvadą pagrindo“ pastraipoje [išdėstoma atskira pastraipa su antrašte „Atsisakymo pareikšti išvadą pagrindas“] aprašytų dalykų reikšmingumo negalėjome surinkti pakankamai tinkamų įrodymų, kad galėtume suformuoti išvadą dėl Įmonės RAS atitikties taikytiniems reguliuojamąją veiklą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams. Todėl nepareiškiame išvados dėl Įmonės RAS atitikties RAS reikalavimams.]
[Pateikiamos „Dalyko pabrėžimo“ ar „Kitų dalykų“ pastraipos (jei aktualu). Išdėstoma atskira (-omis) pastraipa (-omis) su antrašte (-)ėmis: „Dalyko pabrėžimas“ ir (arba) „Kiti dalykai“.]
[Nurodomi RAS patikrą atlikusių auditoriaus, audito įmonės, turinčių teisę atlikti finansinių ataskaitų auditą Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymo nustatyta tvarka, duomenys: audito įmonės pavadinimas ir pažymėjimo numeris; auditoriaus vardas, pavardė ir pažymėjimo numeris; parašas audito įmonės, auditoriaus vardu; audito įmonės, auditoriaus buveinės adresas; RAS patikros ataskaitos data.]